袁舒

[摘 要]隨著“營改增”范圍的逐步擴(kuò)大，傳媒企業(yè)不可避免地會受到“營改增”所帶來的各種影響，文章是以傳媒業(yè)的報紙為例子來深入分析和論證營改增，最終得出“營改增”對于傳媒業(yè)稅負(fù)的影響，并且剖析其中存在的各類問題，進(jìn)一步給出相應(yīng)的解決措施。

[關(guān)鍵詞]營業(yè)稅；增值稅；報社；稅負(fù)

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.40.125

報社簡而言之就是采集、編輯和出版報紙，并且以報紙作為傳播的媒介向一定區(qū)域的受眾提供大眾需要的新聞信息服務(wù)的大眾傳播機(jī)構(gòu)。與此同時，報社又是自我承擔(dān)盈虧問題、自主進(jìn)行獨(dú)立經(jīng)營、自我進(jìn)行核算的有關(guān)傳播方面商品的生產(chǎn)活動的一種組織體，因此，報社也叫做傳媒企業(yè)。

1 現(xiàn)階段“營改增”經(jīng)濟(jì)效應(yīng)

2011年11月，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局堅(jiān)決實(shí)施針對性強(qiáng)、涉及范圍廣而且實(shí)施強(qiáng)度大的結(jié)構(gòu)性減稅政策，即《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》（下文則簡稱為“營改增”）。從2012年1月1日開始，國務(wù)院在上海的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)以及交通運(yùn)輸業(yè)等行業(yè)實(shí)施營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，并且逐步擴(kuò)大了其實(shí)施的范圍，對于刺激經(jīng)濟(jì)提升取得了初步良好的效果。從2014年8月1日開始，國務(wù)院將打算在全國所有范圍內(nèi)推行“營改增”的試點(diǎn)，與此同時將廣播影視制作、播映以及發(fā)行等納入現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的試點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)了行業(yè)與地區(qū)的雙擴(kuò)圍。由此可見，“營改增”是黨中央乃至國務(wù)院總攬全局的一項(xiàng)重大的戰(zhàn)略決策，這一重大決策實(shí)則體現(xiàn)了黨中央與國務(wù)院新一屆中央領(lǐng)導(dǎo)集體積極推進(jìn)戰(zhàn)略性的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、推進(jìn)改革、進(jìn)一步釋放改革紅利的魄力以及加快并堅(jiān)定轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的決心。

從經(jīng)濟(jì)學(xué)理論方面來說，“營改增”將會產(chǎn)生“企業(yè)減稅→成本降低→促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展→擴(kuò)大保障社會就業(yè)→增加居民收入→改進(jìn)全社會福利”的良性循環(huán)格局。因此，“營改增”對于促進(jìn)整個經(jīng)濟(jì)社會的和諧發(fā)展具有非常重要的影響和意義。與此同時，“營改增”將營業(yè)稅的“價內(nèi)稅”轉(zhuǎn)變成了增值稅的“價外稅”，并且改變了市場經(jīng)濟(jì)交往過程中的價格體系，形成了增值稅銷項(xiàng)以及進(jìn)項(xiàng)之間的抵扣關(guān)系，這將從深層次程度來影響產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)調(diào)整以及企業(yè)的內(nèi)部架構(gòu)。

2 “營改增”對報業(yè)集團(tuán)的主要影響

2.1 對會計(jì)核算的影響

在“營改增”之后具體可以參照財(cái)會[2012]13號文件規(guī)定來執(zhí)行。

2.2 對損益以及稅負(fù)的影響

以下來分情況舉例：

情況1：黨報一般定價比較高、報紙的收入或者發(fā)行的收入往往大于成本或者接近于成本，如果體現(xiàn)在稅負(fù)上則需要交納少量增值稅或者留抵較少。假設(shè)某黨報計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅的成本為5532萬元，年度報紙的收入為7933萬元，廣告的收入是6982萬元，進(jìn)項(xiàng)稅的轉(zhuǎn)出比例為25%，那么，在改革前：廣告收入是6982萬元；稅金（不含附加）是

6982×5%+Max（0，7933×13%-5532×17%×（1-25%））=675.06萬元；

稅負(fù)比例（稅金與收入比）是675.06/（6982+7933）=4.53%；

改革后：廣告收入是6982/（1+6%）=6586.79萬元；稅金（不含附加）是6982/（1+6%）×6%+7933×13%-5532×17%=486.06萬元；

稅負(fù)比例（稅金與收入比）是486.06/（6586.79+7933）=3.35%；改革后利潤變動是

（6586.79-6982）-（486.06-675.06）=-206.21萬元；

在其他情況均不變的情況下，收入、稅負(fù)以及利潤都將有所下降。

情況2：由于都市報競爭較為激烈，為了提高市場的占有率，都市報紙的定價普遍較為低下，報紙的收入往往較成本也低很多，換而言之就是改革之前有較多的增值稅留抵。假設(shè)某都市報的計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅的成本是32828萬元，年度報紙收入是8075萬元，廣告收入是63793萬元，進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出比例為25%，那么：

改革前：廣告收入是63793萬元；稅金（不含附加）是

63793×5%+Max（0，8075×13%-32828×17%×（1-25%））=3189.65萬元；

稅負(fù)比例是3189.65/（63793+8075）=4.44%；

改革后：廣告收入是63793/（1+6%）=60182.08萬元；稅金（不含附加）是

63793/（1+6%）×6%+8075×13%-32828×17%=-920.09萬元（留抵不需交稅）；

稅負(fù)比例是0%；改革后利潤變動是（60182.08-63793）-（0-3189.65）=-421.27萬元；

在其他情況均不變的情況下，收入、稅負(fù)以及利潤同樣均有所下降。

上述的情況1、情況2是將報業(yè)集團(tuán)內(nèi)的兩類報紙作為獨(dú)立核算單位的測算。當(dāng)然，各個報業(yè)集團(tuán)的產(chǎn)品情況以及組織架構(gòu)各不相同，需要根據(jù)上述分析思路進(jìn)行具體的估計(jì)和測算。

2.3 對廣告投入的影響

作為一般納稅人的廣告客戶，由于廣告的支出可以獲得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，故而其成本會降低，這將會在一定程度上促使廣告客戶對于廣告投入的增加，進(jìn)而可以增加報業(yè)集團(tuán)的營業(yè)收入，但是能否彌補(bǔ)或者抵消改革后帶來的收入降低仍然需要具體問題具體分析。

3 “營改增”后報業(yè)集團(tuán)的對策

3.1 完善財(cái)務(wù)核算制度，加強(qiáng)人員培訓(xùn)

根據(jù)財(cái)稅〔2011〕111號和財(cái)會〔2012〕13號等文件的相關(guān)的規(guī)定，“營改增”兼營不同稅率的應(yīng)稅服務(wù)的分別核算，否則，“營改增”將從高征稅，而且其涉及會計(jì)科目設(shè)置的變化，發(fā)票管理以及納稅申報區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人等納稅人。除此以外，國家為了幫助文化企業(yè)的發(fā)展，出臺過一系列的稅收優(yōu)惠政策，包括支持文化產(chǎn)業(yè)的相關(guān)發(fā)展，在“營改增”之后，這些政策的銜接以及執(zhí)行，加上虛假的增值稅發(fā)票的識別，等等，都需要財(cái)務(wù)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)并且熟練掌握。

3.2 調(diào)整業(yè)務(wù)流程，做好稅收籌劃

根據(jù)經(jīng)營發(fā)展的需要，部分報業(yè)集團(tuán)創(chuàng)立了其獨(dú)立的印刷公司，并且為了享受《關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財(cái)稅〔2005〕165號）中規(guī)定13%的優(yōu)惠稅率，是印刷公司自行采購新聞紙，由此一來，報業(yè)集團(tuán)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅率為13%，這樣，進(jìn)項(xiàng)稅額將有所減少，減少增值稅留抵。改革以后，因?yàn)閳髽I(yè)集團(tuán)廣告收入需改交增值稅，則需要較多的進(jìn)項(xiàng)稅額，如果該報業(yè)集團(tuán)的印刷公司不是報業(yè)集團(tuán)獨(dú)資，那么就需要重新將新聞紙采購權(quán)收歸到報業(yè)集團(tuán)管轄，這樣才能增加報業(yè)集團(tuán)的進(jìn)項(xiàng)稅額，從而減少應(yīng)繳增值稅。

另外來說，雖然增值稅允許一定程度的抵扣，但是報業(yè)集團(tuán)單獨(dú)成立的廣告公司、會展類公司等公司，由于成本項(xiàng)目主要為人工，其他進(jìn)項(xiàng)較少，在代理費(fèi)等不變的前提下，稅率將有所提高，收入以及利潤也將會有所下降。因此，報業(yè)集團(tuán)印務(wù)公司、設(shè)立廣告、發(fā)行公司的時候都需要統(tǒng)籌考慮，認(rèn)真思考，以做好納稅籌劃，提高報業(yè)集團(tuán)的整體利益。

3.3 適度提高廣告價格，彌補(bǔ)利潤下降

改革以后，作為一般納稅人的廣告客戶，其廣告成本會降低，即其實(shí)際的廣告價格會下降，但是往往報業(yè)集團(tuán)仍然具有部分留抵的增值稅額，理論上也就是說存在一定提價的空間，以求更好地利用增值稅留抵額，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)降低部分在報業(yè)集團(tuán)廣告和客戶之間的分配，進(jìn)一步來彌補(bǔ)改革帶給報業(yè)集團(tuán)的利潤下降。自然，提價的時候還要考慮一般納稅人客戶和非一般納稅人客戶的廣告投入在報業(yè)集團(tuán)廣告收入中所占據(jù)的比重，避免因?yàn)閮r格上漲而帶來客戶流失。

3.4 積極申請財(cái)政扶持資金及其他稅收優(yōu)惠

“營改增”為結(jié)構(gòu)性減少稅負(fù)，是減少整體征稅和重復(fù)稅負(fù)的，而不是單純地對某一行業(yè)進(jìn)行整體減稅?？紤]到“營改增”對一部分企業(yè)帶來的影響，國家出臺了相關(guān)的財(cái)政補(bǔ)貼政策以應(yīng)對此影響。舉例說明，滬財(cái)稅〔2012〕5號文件中有相關(guān)的規(guī)定，“營改增”以后，由區(qū)縣和市兩級財(cái)政分別設(shè)立“營業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)財(cái)政扶持資金”，如果企業(yè)的稅負(fù)有所增加，那么企業(yè)將可申請財(cái)政扶持資金。

根據(jù)之前的測算，改革之后報業(yè)集團(tuán)雖然稅負(fù)可能有所下降，但是不一定提高其集團(tuán)的利潤。因此，報業(yè)集團(tuán)也需要積極地爭取財(cái)政補(bǔ)貼。另外一方面，改革之后報業(yè)集團(tuán)仍可能存在多年來累積的增值稅留抵等一系列問題，在因收入結(jié)構(gòu)、提價或者人工占比高等使得報業(yè)集團(tuán)下屬公司需要交納增值稅的時候，報業(yè)集團(tuán)可以提出申請財(cái)稅部分的要求，利用之前年度都市類報紙所帶來的大額增值稅留抵，由此以減少增值稅的支出。

總而言之，“營改增”的轉(zhuǎn)型，不是改變稅種這么簡單，對于報業(yè)而言這實(shí)際上是一個系統(tǒng)工程。報業(yè)集團(tuán)應(yīng)當(dāng)密切地關(guān)注試點(diǎn)地區(qū)的政策以及其執(zhí)行情況，通過重新梳理業(yè)務(wù)流程以及調(diào)整企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，積極做好財(cái)政扶持資金申請、會計(jì)核算、納稅等與企業(yè)利益緊密相關(guān)的各方面工作，未雨綢繆，做好充分準(zhǔn)備，在挑戰(zhàn)中抓住機(jī)遇，努力實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。

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