吳瑩

摘要：相對于其他稅種而言，流轉(zhuǎn)稅具有稅收轉(zhuǎn)嫁的特點，但其轉(zhuǎn)嫁的屬性與轉(zhuǎn)嫁的結(jié)果卻不可混為一談。本文通過分析影響流轉(zhuǎn)稅稅負轉(zhuǎn)嫁的因素，結(jié)合其稅負轉(zhuǎn)嫁的方式，得出企業(yè)和一般消費者流轉(zhuǎn)稅負擔(dān)狀況的基本結(jié)論。

關(guān)鍵詞：流轉(zhuǎn)稅；增值稅；稅負轉(zhuǎn)嫁

流轉(zhuǎn)稅作為市場流通環(huán)節(jié)中的一類稅收，是市場中商品生產(chǎn)和商品交換的產(chǎn)物，同時也是政府財政收入的重要資金來源。流轉(zhuǎn)稅作為一種間接稅，理論上具有間接稅的性質(zhì)，即其稅負可以轉(zhuǎn)嫁。例如，增值稅作為流轉(zhuǎn)稅，它是一種價外稅，從本質(zhì)上來講，增值稅應(yīng)由生產(chǎn)者負擔(dān)。但實際中增值稅是以價外稅的形式將稅負傳遞給了消費者。目前，增值稅的計稅方法是采用發(fā)票扣稅法，即間接計稅法，利用企業(yè)收到的進貨發(fā)票從銷項稅額中抵扣進項稅額。這種價稅分離的方法，便于購買者正確扣除商品上一生產(chǎn)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)嫁過來的稅負，同時可以有效防止偷稅漏稅的現(xiàn)象發(fā)生。流轉(zhuǎn)稅的這一間接稅的性質(zhì)，有利于政府根據(jù)市場經(jīng)濟的發(fā)展方向，對不同稅種進行合理有效的配置。

相對于其它稅種而言，流轉(zhuǎn)稅具有轉(zhuǎn)嫁的內(nèi)在屬性，但不可把其轉(zhuǎn)嫁屬性與轉(zhuǎn)嫁結(jié)果混為一談。影響稅負轉(zhuǎn)嫁的條件有：國家價格政策、稅率變動對供求關(guān)系的影響、國家稅收政策的取向。企業(yè)作為納稅人，其應(yīng)繳納的稅額是由商品的最終購買者承擔(dān)的，而作為商品生產(chǎn)的活躍者，必須應(yīng)負擔(dān)企業(yè)稅收轉(zhuǎn)嫁而來的負擔(dān)。企業(yè)作為整體負擔(dān)了生產(chǎn)資料價格中包含的流轉(zhuǎn)稅，居民消耗負擔(dān)了生活消費品價格中包含的流轉(zhuǎn)稅。我們既不能否認稅負轉(zhuǎn)嫁的存在，也不能對其做絕對化的理解，更不能認為流轉(zhuǎn)稅是全部轉(zhuǎn)嫁給消費者負擔(dān)的。

一、流轉(zhuǎn)稅稅負轉(zhuǎn)嫁的影響因素

流轉(zhuǎn)稅作為我國稅收的主要稅種，具有稅負轉(zhuǎn)嫁的特殊特征。而這種特殊屬性的發(fā)生，是需要一定條件支持的。將某個企業(yè)整體作為流轉(zhuǎn)稅的納稅人，研究其是否承擔(dān)流轉(zhuǎn)稅，實際是研究企業(yè)在什么條件下可以轉(zhuǎn)嫁企業(yè)所承擔(dān)的稅收負擔(dān)，以及其是如何轉(zhuǎn)嫁的。稅負轉(zhuǎn)嫁所形成的流動稅負廣泛的影響著每一個生產(chǎn)者和消費者的經(jīng)濟行為。我們主要從以下三個方面研究稅負轉(zhuǎn)嫁的影響因素。

第一，國家價格政策。商品價格具有社會分配的職能，而國家宏觀調(diào)控商品價格，制定價格政策，其本身就是一種再分配的手段。國家通過稅收影響價格的分配途徑，將購銷雙方的利益直接納入價格預(yù)算籌劃的范圍內(nèi)調(diào)節(jié)。即政府對某種商品所應(yīng)征收的流轉(zhuǎn)稅可以通過價外稅的形式附在商品價格上直接征收，也可以以價內(nèi)稅的形式抬高價格，將增加的稅負轉(zhuǎn)嫁給最終購買者負擔(dān)。但如果商品的價格并不會受國家價格政策的制約而維持原來價位不變，則企業(yè)所承擔(dān)的稅負就無法轉(zhuǎn)嫁出去。目前，國家可以直接控制價格的商品數(shù)量有限，但這并不意味著流轉(zhuǎn)稅稅負轉(zhuǎn)嫁的特性不受國家價格政策制定的影響。

第二，稅率變動影響市場供求關(guān)系。當(dāng)商品應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅稅收增加，該商品市場價格也會隨之上漲。當(dāng)商品價格上漲，市場的供求關(guān)系也會隨之發(fā)生變化。如果該商品的替代性較小，供求關(guān)系的變化就越小，比如食鹽，國家加稅提價后，對食鹽的供求影響基本沒有發(fā)生多大變化，那么流轉(zhuǎn)稅的稅負也就順利的轉(zhuǎn)嫁出去了。但對于替代性較大的商品，國家實行加稅后，其價格相應(yīng)的提高，市場的供求變化卻很大。因為，加稅后商品價格的變動，限制了市場對該商品的需求規(guī)模，甚至?xí)霈F(xiàn)供過于求的現(xiàn)象，導(dǎo)致部分商品的滯銷，價格無法從市場中得到滿足，也就影響了國家稅收的實現(xiàn)，那么流轉(zhuǎn)稅的稅負轉(zhuǎn)嫁也就不會發(fā)生。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)縮小該商品的生產(chǎn)規(guī)模，達到市場供求平衡，然后才能完成稅負的轉(zhuǎn)嫁，保證國家稅收的實現(xiàn)。但由于企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模受到地方行政保護的限制，無法縮小產(chǎn)品的生產(chǎn)規(guī)模，使得稅收的調(diào)節(jié)作用無法實現(xiàn)，商品的大量積壓迫使國家通過減稅挽救這些本應(yīng)被市場淘汰的個別企業(yè)或產(chǎn)品。因此，流轉(zhuǎn)稅的稅負轉(zhuǎn)嫁，應(yīng)當(dāng)考慮市場供求關(guān)系的變化對商品價格水平的影響。

第三，國家稅收政策的取向。我國流轉(zhuǎn)稅的稅率檔次較多，稅負結(jié)構(gòu)相應(yīng)也比較復(fù)雜，這與我國的經(jīng)濟體制和經(jīng)濟運行機制相關(guān)。企業(yè)作為流轉(zhuǎn)稅的納稅人，它既是市場中的生產(chǎn)者又是商品的購買者。作為生產(chǎn)者，它將稅負通過商品的銷售轉(zhuǎn)嫁出去，但作為商品的購買者，它又要負擔(dān)隨原材料的購進企業(yè)所承擔(dān)的稅負。在稅率普遍相同的情況下，流轉(zhuǎn)稅的稅負轉(zhuǎn)嫁屬性并沒有對市場經(jīng)濟產(chǎn)生多大的影響。所以，為了實現(xiàn)流轉(zhuǎn)稅的稅負轉(zhuǎn)嫁，我們應(yīng)當(dāng)合理調(diào)整商品之間的稅負結(jié)構(gòu)。對于稅源大的商品企業(yè)承擔(dān)的稅負應(yīng)高一些，稅源小的商品企業(yè)承擔(dān)的稅負就相對少一些。而稅負高低的不同，是市場對商品價格的干預(yù)。因此，稅率的差別應(yīng)當(dāng)遵從市場經(jīng)濟的發(fā)展要求，對特定的商品征收較高的稅收，可以有效控制稅源。因此，流轉(zhuǎn)稅的稅負轉(zhuǎn)嫁，應(yīng)著眼于稅目稅率的制定上，稅率一旦確定，稅負就轉(zhuǎn)嫁為商品價格的一部分。這不僅有利于促進商品的生產(chǎn)，而且可以強化流轉(zhuǎn)稅的征收。

二、流轉(zhuǎn)稅稅負轉(zhuǎn)嫁的形式

稅收負擔(dān)轉(zhuǎn)嫁，是指納稅人通過種種途徑，將其繳納的稅款轉(zhuǎn)移給他人負擔(dān)的過程。根據(jù)現(xiàn)有的理論研究成果，流轉(zhuǎn)稅的稅負轉(zhuǎn)嫁大體上有前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)、混轉(zhuǎn)和消轉(zhuǎn)等多種形式，我們主要研究以下四種轉(zhuǎn)嫁形式。

1、前轉(zhuǎn)。前轉(zhuǎn)又稱順轉(zhuǎn)，是納稅人作為商品銷售者，通過提高商品或勞務(wù)的售價，將稅金附加在商品的價格中，從而將其所要繳納的稅款，順著商品流通的方向，向前轉(zhuǎn)嫁給購買者或消費者的一種行為。在商品經(jīng)濟中，納稅人作為獨立的商品生產(chǎn)者和經(jīng)營者，獨立核算，自負盈虧。國家課征流轉(zhuǎn)稅，對企業(yè)自身來說是一種支出，因此，納稅人必須以自己的收入抵補自己的支出，以取得更多的利潤。

2、后轉(zhuǎn)。后轉(zhuǎn)又稱逆轉(zhuǎn)，是納稅人作為購買者，通過壓低商品或勞務(wù)的價格，將所繳納的稅款，向后轉(zhuǎn)移給商品或勞務(wù)的供應(yīng)者，稅負后轉(zhuǎn)實現(xiàn)的前提條件是供應(yīng)方提供的商品需求彈性大于商品供給彈性。但在某些情況下，稅負實現(xiàn)前轉(zhuǎn)后也可能會再發(fā)生后轉(zhuǎn)的情況。

3、混轉(zhuǎn)?；燹D(zhuǎn)又稱散轉(zhuǎn)，是納稅人將自己繳納的稅款分散轉(zhuǎn)嫁給多方負擔(dān)?；燹D(zhuǎn)是在稅款不能完全實現(xiàn)前轉(zhuǎn)和后轉(zhuǎn)的情況下采用的。嚴格意義上，混轉(zhuǎn)并不是一種獨立的稅負轉(zhuǎn)嫁方式，只是順轉(zhuǎn)和散轉(zhuǎn)的結(jié)合。例如，棉紡織廠將稅負一部分通過提高價格的方式前轉(zhuǎn)給印染廠，一部分通過壓低面紗的購進價格后轉(zhuǎn)給紗廠。

4、消轉(zhuǎn)。是納稅人將所繳納的稅款，通過改善經(jīng)營管理，擴大生產(chǎn)規(guī)模，改進生產(chǎn)技術(shù)等方法，從而將所繳納的稅款在所增利潤中得到補償，使稅收負擔(dān)在生產(chǎn)發(fā)展和收入增長中自行消失的一種形式。

三、結(jié)語

通過對流轉(zhuǎn)稅稅負轉(zhuǎn)嫁的影響因素和轉(zhuǎn)嫁形式的分析，必然得出這樣的結(jié)論：第一，對于具體企業(yè)而言，它作為納稅人應(yīng)繳納的稅款是由賣方自己負擔(dān)的，同時它作為商品生產(chǎn)的購買者，要負擔(dān)隨購進商品轉(zhuǎn)嫁而來的稅負。第二，從宏觀角度考慮，由于商品價格環(huán)境開放，無論企業(yè)負擔(dān)的是價外稅還是價內(nèi)稅，稅負都極易通過生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的價格轉(zhuǎn)嫁給購進商品不再銷售的購買者或個人消費者負擔(dān)。（作者單位：蘭州商學(xué)院）

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