田力聞

摘要：在經(jīng)濟迅速發(fā)展的大背景之下，越來越多的高鐵運營以及鐵路多元化經(jīng)濟戰(zhàn)略被提出來，鐵路經(jīng)營開始逐漸發(fā)展起來。日漸發(fā)展的鐵路經(jīng)營，內(nèi)部必然發(fā)生一系列變化，其中探討鐵路內(nèi)部審計與內(nèi)部控制建設(shè)均有重要意義。在本文中，筆者從鐵路內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的現(xiàn)狀入手分析，重點探討鐵路內(nèi)部審計和內(nèi)部控制的策略。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；內(nèi)部控制；對策

一、進行內(nèi)部審計和內(nèi)部控制建設(shè)的重要性

（一）企業(yè)管理需要內(nèi)部審計和內(nèi)部控制

現(xiàn)今時代，是一個競爭越來越激烈的時代，企業(yè)想要繼續(xù)生存下去，需要準備充分的條件。第一，需要對企業(yè)內(nèi)部的管理效率予以重視，第二，需要保證企業(yè)具有較好的應變能力。而內(nèi)部審計和內(nèi)部控制建設(shè)方法便能使得企業(yè)大大提高決策的正確性。所以，企業(yè)越來越重視企業(yè)經(jīng)營管理，進而不斷提高經(jīng)濟效益，使得企業(yè)市場競爭力不斷增強。但是隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴大，企業(yè)內(nèi)部管理層次也逐漸開始增加，導致基層經(jīng)營業(yè)務越來越難以控制，并且不斷得引起當局管理者的注意。為了能夠?qū)⒃搯栴}解決掉，筆者認為建立一個專門的機構(gòu)，通過機構(gòu)不斷對經(jīng)營進行控制與監(jiān)督。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制需要內(nèi)部審計和內(nèi)部控制建設(shè)予以保障

內(nèi)部管理審計能夠完善審查單位內(nèi)部控制程序，使得內(nèi)部控制制度更加健全、運轉(zhuǎn)更加正常，自我調(diào)節(jié)能力更好。同時，內(nèi)部管理審計還能夠在一定程度上，對內(nèi)部制度的系統(tǒng)性予以評價，更好發(fā)現(xiàn)內(nèi)部系統(tǒng)運行過程中，存在的各種問題與風險，在問題與風險分析的基礎(chǔ)上，提出具有實質(zhì)性和預防性的經(jīng)營建議和管理意見。比如，在進行物資回收管理工作時，如果能夠?qū)U舊物資回收、處理環(huán)節(jié)等進行審計，并予以評價，及時發(fā)現(xiàn)存在的問題與風險，進而提出有效策略，迎接相應的風險，對于鐵路資產(chǎn)管理工作重要組成部分的物資回收管理工作而言，具有很大的實際意義。

（三）內(nèi)部審計和內(nèi)部控制建設(shè)提高風險防范能力

企業(yè)的盈利能力以及行業(yè)地位是復雜多變的，這取決于多變的市場環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境以及競爭對手等。與此同時，企業(yè)內(nèi)部管理過程中，由于管理方式的不一樣，主要體現(xiàn)在人、財、物的分配上不一樣，會影響到整個信息以及業(yè)務的管理工作，一旦考慮不周，將會導致出現(xiàn)各種錯誤，甚至給財務和管理帶來極大的風險。但是若采用內(nèi)部審計制度，那么就可以隨時掌握企業(yè)經(jīng)營中遇到的各種問題，深入到企業(yè)內(nèi)部，掌握其信息動態(tài)，進而更早發(fā)現(xiàn)問題，并從實際出發(fā)，對整個企業(yè)運行的風險進行評估，在評估的基礎(chǔ)上，提出相應的建議與對策。

二、鐵路內(nèi)部審計與內(nèi)部控制現(xiàn)狀

直到目前為止，鐵路內(nèi)部審計的發(fā)展仍然處于不成熟的環(huán)境當中，有的能夠促使內(nèi)部審計制度不停的發(fā)展，有的則阻礙內(nèi)部審計制度的發(fā)展。

（一）內(nèi)部審計的獨立性與權(quán)威性比較弱

到目前為止，鐵路內(nèi)部審計有三級管理模式，這種模式有著較為嚴格的等級安排。第一級為鐵道部審計中心，第二級為鐵路局審計處，第三級為合資公司審計部。鐵道部審計中心負責的主要內(nèi)容是：鐵路局及其下屬單位審計工作；鐵路局負責的主要內(nèi)容是：鐵路站段和合資公司及其下屬各單位的審計工作；合資公司審計部負責的主要內(nèi)容則是：本單位下屬各單位審計工作。但是由于本單位總會計師或者主管財務副局長領(lǐng)導，對施工審計工作進行組織，而由于缺乏個人意志，使得整體集體決策，很難保證內(nèi)部審計工作具有權(quán)威性。

（二）內(nèi)部審計的覆蓋范圍狹窄，審計工作無法展開

鐵路內(nèi)部審計覆蓋程度由于范圍有限，使得輪換程度都不夠高，審計工作開展時，只能夠針對特定的審計任務予以開展。而在審計形式上，則只會對財務進行審計，停留在該層面。與此同時，由于審計對象只限于下級單位，因此同級之間的審計幾乎沒有開展起來。

比如在“預收賬款”中反映的“工程結(jié)算”款項，在年末應與“工程施工”對銷后在“存貨”或“預收賬款”中反映，而鐵路內(nèi)部審計時經(jīng)常分別單獨反映，且未在“附注”中充分披露。

（三）內(nèi)部審計機構(gòu)及其人員配置比較簡單，培訓無法達到崗位要求

根據(jù)《國際內(nèi)部審計師協(xié)會內(nèi)部審計標準說明》的規(guī)定中，內(nèi)部審計包括財務、會計、統(tǒng)計以及線性規(guī)劃、法律知識等多方面的知識，但是能夠掌握所有知識的人十分少，而且在審計人員當中，絕大多數(shù)人都是持敷衍了事的態(tài)度。

三、完善鐵路內(nèi)部審計與內(nèi)部控制策略

（一）完善公司治理結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)部審計獨立性

一般情況下，我國上市公司由如下幾個專業(yè)委員會：提名委員會、戰(zhàn)略委員會、財務委員會、報酬委員會等，在其中有兩個委員會是必設(shè)的機構(gòu)，一是審計委員會，一是報酬委員會。筆者認為鐵路運輸行業(yè)完全可以通過對這種模式的參考，通過設(shè)立不同的專業(yè)委員會，對董事會的權(quán)力進行分散，大大減少舞弊行為的發(fā)生。與此同時，針對鐵路運輸企業(yè)，如果設(shè)置鐵路委員會和財務委員會將會有利于財務信息的集中討論與判斷，進而通過財務信息的合理處理，對各方利益予以協(xié)調(diào)。

（二）完善鐵路內(nèi)部審計制度，實現(xiàn)審計流程規(guī)范化

鐵路內(nèi)部審計制度的好與壞，與審計人員的技能、鐵路經(jīng)營管理的該款的指引息息相關(guān)，同時還需要考慮到相關(guān)的法律法規(guī)。在制度內(nèi)部審計制度時，只有與鐵路經(jīng)營的實際情況相聯(lián)系才能夠建立起比較規(guī)范化、標準化的鐵路內(nèi)部設(shè)計制度，才能夠真正做好鐵路審計工作。

同時在鐵路企業(yè)審計工作中，應當注重會計科目的規(guī)范性運用，包括工程計價核算、確認收入等科目均應當采用正確術(shù)語。

（三）注重人員的業(yè)務能力以及職業(yè)道德培養(yǎng)

鐵路內(nèi)部審計人員的素質(zhì)與鐵路內(nèi)部審計工作質(zhì)量兮兮相關(guān)，而要提高鐵路內(nèi)部審計人員的素質(zhì)，需要從兩個方面入手，一是業(yè)務能力，一是職業(yè)道德培養(yǎng)。首先，在工作過程中，鐵路內(nèi)部審計人員，應當主動積累經(jīng)驗，通過對專業(yè)技術(shù)的分析與判斷，進而不斷提高專業(yè)技術(shù)能力。其次，積極將自己所學的知識應用起來，通過廣泛的學習與融通，不斷拓展專業(yè)領(lǐng)域，進而為今后跨行業(yè)、跨專業(yè)執(zhí)審做好準備。最后，將自己掌握的人際關(guān)系學應用在具體工作中，通過提高自身的溝通應變能力，通過有效協(xié)作完成工作。（作者單位：太原鐵路房建段財務計劃科大同會計服務部）

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