張志忠

摘 要：建筑業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)，不僅每年創(chuàng)造出巨大的產(chǎn)值，并且提供大量的社會(huì)就業(yè)崗位，對(duì)我國(guó)整體經(jīng)濟(jì)能否平穩(wěn)有序運(yùn)行有著舉足輕重的影響。隨著營(yíng)改增在各行業(yè)的全面的推行，作為改革重點(diǎn)行業(yè)之一的建筑業(yè)，也面臨急迫而巨大的變革。對(duì)建筑業(yè)而言，營(yíng)改增是勢(shì)在必行并漸行漸近，文章結(jié)合我國(guó)建筑業(yè)現(xiàn)狀，就此進(jìn)行分析并提出相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：建筑業(yè) 營(yíng)改增 企業(yè) 稅負(fù) 對(duì)策

中圖分類號(hào)：F810.42

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2015）05-126-02

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，是我國(guó)財(cái)稅制度創(chuàng)新及結(jié)構(gòu)性調(diào)整的重大舉措，隨著稅制改革的逐步深入，營(yíng)改增試點(diǎn)范圍在逐步擴(kuò)大，并將在“十二五”期間全面完成。對(duì)建筑業(yè)而言，營(yíng)改增是勢(shì)在必行并漸行漸近。相比于其他行業(yè)來看，建筑業(yè)有其自身的特殊性，具有跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)，耗資比較大，建設(shè)周期比較長(zhǎng)，生產(chǎn)環(huán)節(jié)比較繁瑣以及流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)比較多等特點(diǎn)。因此，在營(yíng)改增的進(jìn)程中，建筑業(yè)將面臨更多的實(shí)際難題，為此，認(rèn)真分析營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)的影響并積極尋求對(duì)策是迫切的客觀需求也具有較大的現(xiàn)實(shí)意義。

一、營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)的影響具有較大的現(xiàn)實(shí)意義

1.能夠解決建筑業(yè)中存在重復(fù)征稅的問題。根據(jù)國(guó)家營(yíng)改增試點(diǎn)方案，在“營(yíng)改增”之后，建筑業(yè)由現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅3%的稅率改為增值稅，適用11%稅率，增值稅可以通過抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，達(dá)到解決重復(fù)征稅的目的。此前，建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅與增值稅同時(shí)存在，無法抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，難以發(fā)揮增值稅的積極作用。對(duì)建筑業(yè)而言，可以抵扣的項(xiàng)目如建筑材料與運(yùn)輸費(fèi)用較多，如果建筑企業(yè)無法成為增值稅的一般納稅人，在購(gòu)進(jìn)原材料繳納的進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣的同時(shí)，所購(gòu)建筑材料及其他物資又需作為營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)，從而會(huì)造成了重復(fù)征稅。

2.營(yíng)改增可以對(duì)建筑業(yè)設(shè)備更新及技改起到積極的促進(jìn)作用。建筑業(yè)在實(shí)施營(yíng)改增之后，其外購(gòu)的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，從而能夠明顯地降低稅負(fù)水平，同時(shí)能夠提高其更新設(shè)備、增加科技含量與技術(shù)改造的積極性，新設(shè)備的使用與技術(shù)的進(jìn)步，可以推動(dòng)建筑企業(yè)節(jié)能減耗與降低污染，從而增強(qiáng)建筑企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)能力。

二、實(shí)施營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)的主要影響

1.營(yíng)改增對(duì)建筑行業(yè)稅收管理的影響。在營(yíng)改增之后，建筑業(yè)在納稅地點(diǎn)、扣繳業(yè)務(wù)人、征稅范圍及稅率方面都有較大的變化。改革之前，建筑業(yè)申報(bào)納稅的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)是在應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地，改革之后，申報(bào)納稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)是建筑企業(yè)的機(jī)構(gòu)所在地。改革前，實(shí)行總承包、分包方式的建筑業(yè)工程，其扣繳業(yè)務(wù)人皆為總承包方，改革之后，無論是總承包還是分包人都一樣同為增值稅一般納稅人。在征稅范圍方面，由于建筑業(yè)特殊的行業(yè)綜合性，其所涉及工程勘測(cè)設(shè)計(jì)、監(jiān)理咨詢、工程供貨及勞務(wù)等等，這些建筑業(yè)的上游行業(yè)對(duì)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅能否同步實(shí)施，將會(huì)直接關(guān)系到建筑業(yè)對(duì)抵扣的增值稅專用發(fā)票的取得，從而比較大地影響到了建筑業(yè)的抵扣范圍。比如，在征收稅率的問題上，建筑業(yè)以新的11%的稅率征收增值稅取代以3%的營(yíng)業(yè)稅稅率；除此之外，建筑業(yè)在納稅申報(bào)、增值稅稅款抵扣、稅票取得等稅務(wù)管理方面也將會(huì)有相應(yīng)的變化。

2.營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響。首先，是在資產(chǎn)總額方面的變化，營(yíng)改增之后，建筑企業(yè)外購(gòu)的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，如原材料、輔助材料及機(jī)械設(shè)備等均要按其取得的增值稅發(fā)票來扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，這一變化將引起資產(chǎn)負(fù)債率上升，從而導(dǎo)致企業(yè)的資產(chǎn)總額有所下降，結(jié)果造成企業(yè)因此需要多交增值稅。其次，營(yíng)改增能夠影響建筑企業(yè)的利潤(rùn)與收入。增值稅是價(jià)外稅，因此，建筑企業(yè)對(duì)收入進(jìn)行確認(rèn)時(shí)，需要先扣除稅額，而我國(guó)的建筑企業(yè)普遍采用大而全的經(jīng)營(yíng)模式，建筑工程的各階段往往牽涉到各種不同的行業(yè)，這些行業(yè)使用不同的應(yīng)稅勞務(wù)大都存在著比較明顯的差異。同時(shí)，在一些流通環(huán)節(jié)的采購(gòu)與勞務(wù)的使用中，也往往會(huì)存在難以取得增值稅專用發(fā)票的特殊狀況，由此使建筑企業(yè)不能夠充分抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，結(jié)果造成企業(yè)需要多交增值稅，導(dǎo)致企業(yè)的利潤(rùn)總額減少。第三，對(duì)建筑業(yè)現(xiàn)金流的影響。在營(yíng)改增之后，建筑企業(yè)繳稅的稅率為增值稅稅率11%，較原繳納的營(yíng)業(yè)稅率3%增加了8%，這一稅款在納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)就需在固定時(shí)間內(nèi)繳納，而我國(guó)一些建筑企業(yè)在工程管理中存在著許多不規(guī)范之處，相關(guān)單位在驗(yàn)工計(jì)價(jià)時(shí)，往往要扣去10%～20%的墊資款、質(zhì)保金等等，對(duì)工程款支付比例低，往往是在工程竣工決算后才能得以支付，建筑業(yè)在營(yíng)改增之后，增值稅必須要于當(dāng)期足額繳納，這會(huì)比較大地增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量的支出，加大資金緊張的狀況，給企業(yè)開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)較大帶來壓力。

另外，鑒于建筑業(yè)具有的建設(shè)周期較長(zhǎng)、施工環(huán)境復(fù)雜等行業(yè)獨(dú)特性，在確認(rèn)收入時(shí)，建筑企業(yè)需要根據(jù)專業(yè)測(cè)評(píng)來測(cè)定其完工進(jìn)度，對(duì)建筑施工的最后計(jì)量也要包括預(yù)算、核算和竣工后決算的不同階段，因此，建筑業(yè)在納稅義務(wù)時(shí)間的確定上較為特別，具有行業(yè)相對(duì)的復(fù)雜性和較大的不確定性。

3.營(yíng)改增對(duì)建筑行業(yè)收入確認(rèn)的影響。實(shí)施營(yíng)改增，對(duì)建筑業(yè)收入和毛利的確認(rèn)存在較為顯著的影響，其一，建造合同分為成本加成合同與固定造價(jià)合同，在營(yíng)改增之前，合同收入中包含營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，在營(yíng)改增之后，由于增值稅是價(jià)外稅，在合同收入中不包含。其二，合同預(yù)計(jì)總成本將比營(yíng)改增之前要少，建造過程中的原材料及租賃費(fèi)等成本有關(guān)費(fèi)用，所產(chǎn)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不再包含在實(shí)際成本之中。其三，建筑業(yè)在當(dāng)期確認(rèn)的合同收入時(shí)，要按總價(jià)剔除了增值稅銷項(xiàng)稅額，再當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用中，勞務(wù)等費(fèi)用不能剔除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，為此，營(yíng)改增之后，建筑業(yè)當(dāng)期確認(rèn)的合同收入與毛利要大大少于改征之前的數(shù)額。另外，營(yíng)改增對(duì)建筑行業(yè)收入確認(rèn)的影響對(duì)成本加成建造合同而言有其特殊性，營(yíng)改增之后，所要抵扣的成本費(fèi)用增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額繳納是以合同總價(jià)為基數(shù)扣除的，但由于可按規(guī)定抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額已不包含在實(shí)際費(fèi)用之中，為此，營(yíng)改增后實(shí)際的成本費(fèi)要少于改征前的數(shù)額，從而導(dǎo)致實(shí)際營(yíng)業(yè)總收入比改征前較大。

4.營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)總體稅負(fù)的影響。建筑業(yè)在營(yíng)改增之后，其稅負(fù)水平主要取決于稅率、毛利率及其營(yíng)業(yè)成本中可抵扣項(xiàng)目所占比例等方面，改征之后受益較大的是適用稅率低、毛利率較低、可抵扣項(xiàng)目所占比例較高的企業(yè)。期初稅款抵扣問題是建筑企業(yè)營(yíng)改增后首先面臨的較大問題，如何抵扣企業(yè)期初庫(kù)存材料、機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，直接影響到企業(yè)的稅負(fù)水平，若能采取分期抵扣的漸進(jìn)方式，將不僅有利于稅征改革政策的穩(wěn)定性，亦可在較大程度上體現(xiàn)公平稅負(fù)原則。充分考慮建筑業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)對(duì)企業(yè)整體運(yùn)行的影響，通過實(shí)施營(yíng)改增達(dá)到使建筑企業(yè)優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)改善企業(yè)財(cái)務(wù)狀況提高機(jī)械設(shè)備裝備水平增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力。

如上所述的四個(gè)方面是實(shí)施營(yíng)改增之后對(duì)建筑業(yè)的主要影響，除此之外，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅還會(huì)給建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)的其他方面帶來變化，如稅收籌劃、投標(biāo)工作、合同文本、資質(zhì)管理、考核指標(biāo)、定額策略、海外業(yè)務(wù)拓展以及企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)管理方面，為此，需要不同企業(yè)針對(duì)自身具體情況及早準(zhǔn)備不同的應(yīng)對(duì)方案。

三、建筑業(yè)迎接稅征營(yíng)改增挑戰(zhàn)的對(duì)策

1.加強(qiáng)前期納稅籌劃工作，重視稅務(wù)管理。稅收對(duì)企業(yè)來講具有剛性，這是由稅收具有強(qiáng)制性、無償性和固定性的自身特點(diǎn)而決定的，建筑企業(yè)迎接營(yíng)改增挑戰(zhàn)，既要在思想上高度重視，更要從行動(dòng)上提前籌劃，盡可做好各項(xiàng)準(zhǔn)備工作。在不違背國(guó)家相關(guān)稅收法律制度的前提下，可積極謀求適合于本企業(yè)的稅收籌劃空間，通過合理方法延緩納稅時(shí)間，降低納稅金額，在原材料采購(gòu)及工程設(shè)備的購(gòu)入與租賃方面，都要進(jìn)行認(rèn)真的預(yù)測(cè)與評(píng)估，最大可能降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

2.注重對(duì)合作商的選擇，完善合同約定。建筑業(yè)在營(yíng)改增之后，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅款的抵扣的多少直接關(guān)系到企業(yè)收益的大小，為此，在對(duì)合作商的選擇上一定要慎重考察，對(duì)合作商的納稅人資格及其相應(yīng)的扣減稅率都要非常明確，避免發(fā)生企業(yè)增值稅無法抵扣的狀況，要注重選擇具有增值稅一般納稅人資格的企業(yè)合作。建筑企業(yè)在與合作商的合同約定中，一定要明確付款程序，并要注意約定明確的稅費(fèi)憑證，尤其在分包合同以及材料采購(gòu)等合同中，對(duì)付款之前需要由對(duì)方提供的購(gòu)銷憑證及增值稅專用發(fā)票也要一并在合同中約定清楚，并需在合同中明確約定雙方承擔(dān)合法有效并等額的增值稅專用發(fā)票。

3.建筑業(yè)要加強(qiáng)對(duì)分公司及承包人的管理、要積極完善企業(yè)發(fā)票管理制度。為了企業(yè)業(yè)務(wù)拓展的需要，我國(guó)建筑業(yè)大多采取內(nèi)部承包和分公司經(jīng)營(yíng)的管理模式，在營(yíng)改增之后的前期階段，這一模式會(huì)給企業(yè)帶來一些管理難題，適應(yīng)期內(nèi)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)承包人和分公司的人員培訓(xùn)，有效避免結(jié)算時(shí)發(fā)生不必要的稅務(wù)糾紛。嚴(yán)格控制增值稅發(fā)票的開具與取得、申報(bào)與管理等每一個(gè)環(huán)節(jié)。建筑業(yè)在對(duì)增值稅發(fā)票的管理中，一定要首先明確增值稅專用發(fā)票具有的貨幣功能，認(rèn)識(shí)增值稅發(fā)票監(jiān)管的嚴(yán)格性，以及專用發(fā)票的特殊性。其次，要明確增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣認(rèn)證的有效期，超過規(guī)定時(shí)間將不能抵扣，并且會(huì)使企業(yè)增加納稅負(fù)擔(dān)。第三，要深刻認(rèn)識(shí)遵紀(jì)守法的嚴(yán)肅性，嚴(yán)格控制增值稅發(fā)票的開具與取得、申報(bào)與管理等每一個(gè)環(huán)節(jié)，不得有一絲的疏忽。

4.加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍建設(shè)，運(yùn)用先進(jìn)的信息化管理工具提升人員素質(zhì)。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是全新稅制改革方案，能否順利運(yùn)行，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平提出了新的要求和挑戰(zhàn)。財(cái)務(wù)人員首先是要從思想上主動(dòng)接受營(yíng)改增這一變革，學(xué)習(xí)相關(guān)知識(shí)，方能在實(shí)際操作中針對(duì)具體的實(shí)務(wù)找出合規(guī)合理的解決措施。人才的競(jìng)爭(zhēng)是現(xiàn)代企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)的實(shí)質(zhì)，日新月異的信息技術(shù)、不斷變化的經(jīng)營(yíng)環(huán)境都要求財(cái)務(wù)人員具有不斷學(xué)習(xí)的主動(dòng)性，企業(yè)也要為財(cái)務(wù)人員提供更多培訓(xùn)和交流的機(jī)會(huì)，從而提升人員的業(yè)務(wù)綜合素養(yǎng)與應(yīng)變能力。我國(guó)建筑業(yè)具有跨地域經(jīng)營(yíng)的顯著特點(diǎn)，在管理方面存在一些很難解決的問題。比如，實(shí)施增值稅以后，由于流轉(zhuǎn)傳遞環(huán)節(jié)比較多，并且需要在企業(yè)地注冊(cè)地對(duì)增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅作抵扣，因此，若是不改變現(xiàn)有管理模式，在抵扣周期與發(fā)票管理方面都容易發(fā)生問題。為此，建筑企業(yè)必須加快利用先進(jìn)的管理工具，建立信息化共享平臺(tái)的步伐。

綜上所述，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，這項(xiàng)改革涉及到建筑企業(yè)方方面面各部門的工作，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者與管理部門需要根據(jù)自己的經(jīng)營(yíng)實(shí)際，一方面分析和預(yù)測(cè)營(yíng)改增以后企業(yè)受到的影響；另一方面，要充分利用國(guó)家財(cái)政扶持政策，努力做到全面考慮，積極應(yīng)對(duì)，將其影響的不利方面控制在最小的范圍內(nèi)，達(dá)到企業(yè)在稅改中的順利平穩(wěn)過渡。在此基礎(chǔ)上，積極努力爭(zhēng)取相關(guān)財(cái)政扶持并超前謀劃，使企業(yè)在營(yíng)改增的稅收改革中獲得較為有利的競(jìng)爭(zhēng)地位。

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（作者單位：中航勘察設(shè)計(jì)研究院有限公司 北京 100098）（責(zé)編：若佳）