楊昱倩

摘 要：營改增消除了重復征稅，促進了產業(yè)結構調整，對我國企業(yè)的發(fā)展起到了深遠的意義。本文通過闡述增值稅的特點和規(guī)則，分析了營改增對企業(yè)納稅產生的影響，并提出了相對的應對策略。

關鍵詞：營改增；影響；對策

一、增值稅及營業(yè)稅的涵義

增值稅屬于流轉稅，它是對商品生產、流通或應稅勞務流轉過程中增值部分進行征收計稅，實行價外稅，最終由消費者承擔。而對于增值部分的確認，是采用國際上普遍實行的稅款抵扣辦法，即根據銷售額按規(guī)定的稅率計算出銷售商品或勞務的增值稅的銷項稅額，再扣除取得商品或勞務時的增值稅進項額，最終的差額部分為應交納的稅額。

營業(yè)稅是指對其在中國范圍內提供勞務、轉讓無形資產和銷售個人或單位不動產所取得的營業(yè)收入進行征收的一種稅。稅改前營業(yè)稅征收主要包括交通業(yè)、建筑業(yè)、房地產業(yè)、金融業(yè)和生活服務業(yè)。

二、對稅制轉換的認識

（一）增值稅的特點

從稅收角度理解來看，增值稅雖然也屬于流轉稅，但其只針對商品或勞務的新增部分價值進行征收，不會出現(xiàn)重復征收的現(xiàn)象。其中，新增部分的價值需要交納多少增值稅成為研究增值稅特點的核心。增值稅屬于逐環(huán)節(jié)征稅，同時也逐環(huán)節(jié)扣稅，最終全部稅款由消費者承擔。這就意味著經營者在出售商品的同時也出售了該商品應承擔的增值稅。若在稅改以前，售出的商品面臨著不同要素的重復征稅，最終導致了商品的市場價格虛高，影響了企業(yè)的市場銷售。

（二）增值稅的規(guī)則

現(xiàn)行的增值稅有基本稅率為17%和低稅率13%，稅改后，國家為了滿足各個行業(yè)的需要，制定了不同的增值稅稅率。如：交通運輸業(yè)為11%，物流輔助業(yè)務為6%，建筑業(yè)包括建筑、安裝、裝飾、修繕等工程稅率為11%，此次稅改把裝卸搬運費納入了物流輔助業(yè)務，通過對業(yè)務的細分，大幅降低了交通運輸企業(yè)的稅負。隨著稅改的全面鋪開，各行各業(yè)的上下游關聯(lián)度將越來越大。企業(yè)當月進項稅額的多少，將直接影響著企業(yè)的稅負，企業(yè)的財務人員需要做好納稅籌劃，加強成本管理。同時，此次增值稅稅率的設計，還具有驅動國家宏觀產業(yè)調控的意義，差異化稅率的執(zhí)行也避免了營業(yè)稅所帶來的剛性化弊端。

（三）增值稅的效應

營改增未全面鋪開前，其效應沒有得到充分的顯現(xiàn)。隨著營改增全面鋪開，解決了重復征稅問題，創(chuàng)造了公平的稅制環(huán)境，帶動了現(xiàn)代服務業(yè)的快速發(fā)展的同時也促進了二三產業(yè)的深度融合。從整體來看，企業(yè)進項稅的逐環(huán)節(jié)抵扣，進一步減輕了制造業(yè)的稅收負擔，推動企業(yè)在較低稅率的背景下實現(xiàn)資本積累，提升企業(yè)自身的競爭力。

三、營業(yè)稅改征增值稅對企業(yè)納稅積極的影響

（一）避免了企業(yè)重復征稅的問題

營業(yè)稅是按取得營業(yè)收入的全額征稅，在營業(yè)稅與增值稅并存的時候，經常造成部分原材料成本重復征稅，加大了企業(yè)的稅負壓力。稅改以來，克服了營業(yè)稅時期的重復征稅弊端，解決了稅負不公平的現(xiàn)象，大大降低了企業(yè)的稅負，特別是小規(guī)模納稅人企業(yè)稅率由營業(yè)稅的5%調整到3%稅率的增值稅，在當前經濟下行壓力增大的情況下，小微型企業(yè)成為此次營改增的最大受益者。另一方面，個別行業(yè)的稅率雖有所提升，如交通運輸行業(yè)從原有3%稅率的營業(yè)稅，提升到11%稅率的增值稅，由于增值稅具有可抵扣進項稅的特性，隨著營改增的全面鋪開，如果企業(yè)選擇能夠開具增值稅發(fā)票的一般納稅人企業(yè)，在進行稅額抵扣后，企業(yè)實際上繳的稅金并沒有真正增加，相反還會逐步降低稅負。營改增稅制改革，在減輕企業(yè)稅負的同時也完善了我國的稅收制度。

（二）有利于產業(yè)經濟結構的優(yōu)化

此次營改增受到了國家高度的重視和關注，主要源于之前營業(yè)稅與增值稅并存導致問題日益凸顯，已經不能夠適應改革的發(fā)展與需要。實施營改增是解決服務業(yè)發(fā)展滯后，推進制造業(yè)轉型升級的重要措施，對于經濟的改革意義重大。稅改前實行“道道征收、全額征收”的營業(yè)稅，無形之中就加大了企業(yè)的產品成本。稅改后通過打通產業(yè)之間的抵扣鏈條，帶動了服務業(yè)的固定資產投資，促進了工業(yè)企業(yè)的專業(yè)化分工，使許多企業(yè)剝離出研發(fā)、設計等部門，將其成立為更專業(yè)、更具創(chuàng)新的主體，也可以向社會提供應稅服務。此舉有利于服務業(yè)向專業(yè)化發(fā)展，促進產業(yè)結構優(yōu)化。

（三）推動了第三產業(yè)的國際競爭力

營改增試運行以來，取得了很好的預期，改革成效充分顯現(xiàn)出來。實現(xiàn)了從營業(yè)稅的“道道征稅，全額征稅”向增值稅的“道道征稅，道道抵扣”的轉變，解決了重復征稅，減輕了納稅人的稅負，優(yōu)化了稅制結構，促進了第三產業(yè)的快速增長，使其成為新常態(tài)下推動我國經濟增長的新動力。同時通過營改增稅改制度，在稅制上確保了第三產業(yè)與其他產業(yè)的稅制平等，我國第三產業(yè)的出口稅負也得到了降低，實現(xiàn)了服務業(yè)國際國內市場的對接，使我國第三產業(yè)在國際市場的競爭力得到了有效地提高。隨著全球經濟一體化加速，營改增更有利于實現(xiàn)我國與國際通行稅制接軌，提高我國企業(yè)參與國際經濟的競爭力，順應了我國經濟升級的時代要求。

（四）對企業(yè)的定價策略和財務工作有一定影響

新制度的出臺，不僅給企業(yè)帶來了發(fā)展契機，也影響到了服務或產品價格的制定。企業(yè)財務人員需要在不影響現(xiàn)有利潤水平的基礎上，充分考慮現(xiàn)有新政策帶來的影響，聯(lián)合業(yè)務等相關部門對公司原有定價機制進行調整，并對調整后的價格進行測算，確保滿足公司對利潤的要求和整個產業(yè)鏈的穩(wěn)定發(fā)展。營改增后，企業(yè)的財務工作也較稅改前復雜很多，除了對進項稅進行認證并與銷項稅進行抵扣，還要對公司的增值稅額進行統(tǒng)籌分析，并開具增值稅專用發(fā)票。這就要求企業(yè)的財務人員，特別是中小企業(yè)的財務人員不斷加強自我素質，提高專業(yè)水平，滿足企業(yè)更高的要求。

四、營業(yè)稅改征增值稅對企業(yè)納稅消極的影響

（一）增加企業(yè)稅收核算難度

營改增后對企業(yè)財務處理能否規(guī)范提出了更高的要求，只有規(guī)范、正確的財務處理才會允許納稅申報。稅改前針對營業(yè)稅的會計核算比較簡單，核算稅額的會計科目只有“應交稅費-應交營業(yè)稅”和“營業(yè)稅金及附加”兩個會計科目，核算模式簡單易懂。稅改后需要在“應交稅費-應交增值稅”下根據不同的納稅情況和業(yè)務內容進行明細分類，如：銷項稅額、進項稅額、已交稅金、進項稅額轉出、出口退稅等十多個會計明細科目進行核算，核算難度照比之前大幅增加。同時營改增也改變了之前的會計核算體系，出現(xiàn)了開票系統(tǒng)、認證抵扣、報稅系統(tǒng)、稅款繳納等一系列操作方面的財務處理新問題，稍有不慎便會為企業(yè)帶來稅負風險。

（二）可能增加企業(yè)稅收負擔

營改增的目的就是為了減少企業(yè)重復征稅，降低企業(yè)的稅負。對于小規(guī)模納稅人實實在在享受到了減輕稅負的好處，可對少部分一般納稅人企業(yè)由于生產成本結構中能夠進行抵扣部分的占比較小，反而不同程度地增加了企業(yè)的稅負。如：交通運輸業(yè)稅改前按3%征收營業(yè)稅，稅改后征收11%的增值稅，稅率提高了8%。由于交通運輸業(yè)的成本主要包括設備、人工費、過橋費、修理費和燃料費等，目前這些成本可以抵扣的進項稅額較少，一定程度上影響了增值稅進項稅可抵扣的金額，沒有達到降低企業(yè)稅負的目的，造成企業(yè)的稅負增加。

（三）導致企業(yè)經營性現(xiàn)金流出

“營改增”新政的實施，加大了企業(yè)投資熱情，企業(yè)為更好地快速發(fā)展，不斷提高管理質量，會更多地進行固定資產的采購。例如建筑施工行業(yè)，企業(yè)經營模式相對特殊，時常會出現(xiàn)延遲付款現(xiàn)象，雖不影響建筑施工企業(yè)獲取增值稅專用發(fā)票，但會無法及時取得，影響增值稅進項稅抵扣，從而增加了企業(yè)的現(xiàn)金流量支出，加大了資金需求力度。另外，針對企業(yè)的預收收入進行預繳稅款，這就需要企先行繳納銷項稅，進而增加了企業(yè)的稅務成本，影響了企業(yè)的現(xiàn)金流。

五、營業(yè)稅改征增值稅企業(yè)的應對策略

（一）加強稅改政策學習，做好納稅籌劃

企業(yè)要及時了解和掌握國家的稅改政策，并積極學習和領會政策內容，做好有效應對。對于營改增的積極應對就是要進行合理的稅務籌劃，其主要是針對涉稅業(yè)務制定出科學合理的稅務操作方案，并事先做好工作安排。首先，要了解企業(yè)當前經營狀況，審閱經營活動全流程，同財務人員積極探討，并咨詢部分專家意見，全面做好生產經營、投融資、資金理財?shù)雀鱾€環(huán)節(jié)的籌劃工作，用以保證企業(yè)獲取更大的稅后收益。其次，要及時掌握社會公共信息，密切關注政府部門推出的各項稅收政策，并做到及時溝通和交流，反應企業(yè)發(fā)展中遇到的困難和問題，以便獲得更多的稅收優(yōu)惠。最后，企業(yè)為獲取財政補貼，要如實反應實際經營情況，主動向政府申請。在經過嚴格審核合格后，政府會對符合條件的企業(yè)進行補貼預撥，達到企業(yè)減輕稅負的目的。

（二）加強企業(yè)內部會計核算管理

營改增政策的實施改變了企業(yè)原有的稅務環(huán)境。企業(yè)財務人員針對日常經濟業(yè)務活動，既要在核算工作中制定各種稅務應對方案，還要對稅務風險做好防范和控制。由于增值稅的銷項稅額和進項稅額進行匹配是增值稅核算工作的基礎，因此，企業(yè)在增值稅稅金的繳納時，需要同具體的經營收入進行比對，如存在二者不相匹配情況，就要做出適當?shù)恼{整。不同地區(qū)的稅率計算方式不同，這就需要企業(yè)財務人員選擇合理的計算方法進行核算，使企業(yè)在正確核算稅金的基礎上，利益得到充分保障。

（三）加強財務人員的業(yè)務水平

營改增政策實施后，對企業(yè)的財務核算產生了巨大影響。這次稅改不僅僅是企業(yè)所面臨的稅負問題，也改變了企業(yè)原有的會計核算系統(tǒng)。這都向財務人員的業(yè)務能力提出了更高要求，提升財務人員的綜合素質成為企業(yè)當務之急。企業(yè)要對財務人員開展教育和知識培訓，使其充分了解稅務改革的相關知識，全面提高自身業(yè)務能力。在不斷強化培訓的同時，積極調動財務人員的主觀能動性，使其主動自我學習和提高，更快地掌握知識和政策。只有財務人員對政策和知識全面地掌握后，才能提升企業(yè)會計核算水平，有效利用過渡性扶持政策為企業(yè)提高經濟效益。

（四）完善財務制度，改善企業(yè)管理系統(tǒng)

根據營改增稅制政策的變革，企業(yè)的財務制度與管理系統(tǒng)也要隨之進行相應改革，以便適應新稅制的需要。同時，避免或減少企業(yè)在生產經營上遇到的各類風險。一是，規(guī)范企業(yè)的會計核算，利用準確和真實的財務數(shù)據為納稅工作做好支撐。企業(yè)要依據所處稅務環(huán)境明確規(guī)范會計核算，從企業(yè)全局和整體利益出發(fā)，對具體項目準確分析、正確核算，做到分別設立賬目、單獨核算。二是，強化管理，預防增值稅發(fā)票風險。由于增值稅具有稅金抵扣功能，對企業(yè)效益產生巨大影響。因此，企業(yè)在增值稅發(fā)票管理上要嚴格控制，嚴控發(fā)票的存放、領用和開具，并建立嚴密的規(guī)章制度對票據管理進行規(guī)范和約束。三是，企業(yè)在發(fā)票開具上建立健全相應的具體流程，全面做到各項行為有監(jiān)督、有審核，保證發(fā)票真實、準確，減少給企業(yè)帶來不必要的損失。（作者單位：山東科技大學）

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