鄧潤朋

摘要：自2012年在8個省市的交通運輸業(yè)與部分現(xiàn)代服務業(yè)試行“營改增”稅制改革工作，并收到良好的成果后，財政部及國家稅務局在不斷的推進“營改增”的覆蓋面，其中建筑施工領域將于2016年實行營改增，這在一定程度上會給建筑施工業(yè)帶來影響。所以本文欲先測算若建筑施工行業(yè)實行“營改增”改革后可能發(fā)生的財務問題，并根據(jù)測算的結果來分析營改增的實施現(xiàn)狀及給建筑施工企業(yè)帶來的影響，最后給出了幾點應對的策略。

關鍵詞：建筑企業(yè)；營改增；測算分析

引言

“營改增”是政府調整經濟結構的重要手段之一，雖在上海的交通運輸業(yè)與部分現(xiàn)代服務業(yè)試點實現(xiàn)了減稅的目的，可在建筑業(yè)實行稅制改革卻是另一幅光景。根據(jù)調查推算顯示，若是按照11%的增值稅稅率，絕大多數(shù)建筑企業(yè)的稅負反而會增加，所以業(yè)內人士對于建筑業(yè)實行“營改增”稅制并不看好。為此本文利用部分企業(yè)自主提供的數(shù)據(jù)通過數(shù)學模型來進行深入分析，探討建筑業(yè)稅負在改革后不降反增的原因。

一、建筑企業(yè)“營改增”測算分析

為精準找到造成稅負變動的要素，通過多元化分析方法進行分析，首先確定稅負率為因變量，則施工毛利、勞務費用、可抵扣款項、不可抵扣款項、商品混凝土、其他費用等為自變量，從而建立線性回歸方程，得：（x、y、z、a、b、c為系數(shù)）。

稅負率=x*施工毛利+y*勞務成本+z*可抵扣款項+a*不可抵扣款項+b*商品混凝土+c*其他費用+隨機誤差項+常數(shù)

假定樣本企業(yè)一直以當前的財務管理方式及會計核算水平持續(xù)經營下去按照以上公式推算得出建筑業(yè)的各行業(yè)稅負都呈現(xiàn)為上升趨勢，如某企業(yè)該工程全年計價為1.3億余元，若是按實行增值稅稅率11%測算得銷項稅為1289萬余元，按營業(yè)稅稅率3%測算得繳納稅金為390萬余元，該工程項目可抵扣的進項稅款為788萬元，抵扣之后應繳納稅款為501萬元，總體上講比原營業(yè)稅計算多交了111萬元稅款，通過運算，得出稅負率與勞務成本、不可抵扣款項及其他費用之間并沒有很大的關聯(lián)，實際上是由于可抵扣項目的減少使得不可抵扣款項有所增加，這大都因為企業(yè)無法取得合格的增值稅發(fā)票，從而也引起稅負率的變化，且得出了當樣本企業(yè)的不可抵扣款項占總成本的2%左右時，才能保證“營改增”前后的波動不大，又能達到減輕企業(yè)稅負的目標。

二、營改增的實施發(fā)展現(xiàn)狀分析

（一）企業(yè)的參與積極性不高。雖說很多領域在實行“營改增”后得到了良好的減稅效果，可部分行業(yè)還是存在稅負成本居高不下的情況，這主要因為政府沒有及時完善進項稅額抵扣項目的內容，導致這些行業(yè)的進項稅額抵扣嚴重不足。如交通運輸業(yè)中不能抵扣郵費與過路費這兩項關鍵成本，現(xiàn)代服務業(yè)的勞務費用也不能抵扣。

（二）“營改增”后的稅務工作流程過于繁瑣。在推進稅制改革工作中，增值稅除了先前的13%與17%的稅基外，為了給部分納稅主體提供財政補貼還新增了6%與11%稅檔，以此類推，“營改增”的實行范圍不斷擴大，那么就會納入更多新制稅率，這在很大程度上增加稅制的復雜性與稅務作業(yè)成本，也違背簡易征收的稅法原則。

三、營業(yè)稅改增值稅對建筑企業(yè)產生影響

（一）“營改增”對建筑產品造價方面的影響。因為實行“營改增”后，就需要對之前《全國統(tǒng)一建筑工程基礎定額與預算》的一些內容進行改動，且建設單位招標概預算編制也相應發(fā)生變動，這就意味著應調整相應的設計概算、施工圖預算編制與公開招標書的內容，按照最新的規(guī)定辦事，同時要求企業(yè)應當根據(jù)新的定額標準來修改自身的施工預算及內部定額的編制。因此，“營改增”勢必會引起國家招投標體系、國家基本建設投資規(guī)模、房地產市場及其他市場的連鎖反應，從而連帶影響到建造產品的造價。

（二）“營改增”影響建筑企業(yè)的財務指標。第一個方面是對收入與毛利方面的影響，因為對方市場是賣方市場，所以建筑企業(yè)在市場交易中占有利地位，因此即使是在實行“營改增”后，施工材料的合同價格也不會有很大的變動，但由于增值稅屬于價外稅，則建筑合同的總價格也就增加了，變成了含稅的價格?？梢?，在相同的環(huán)境下，實行“營改增”改革后，會對建筑業(yè)的收益及毛利造成一定的影響；第二個方面是影響建筑業(yè)的成本。雖說“營改增”能夠有效消除重復征稅的問題，但由于政府還沒有全面推進稅制改革，所以也沒能全面解決降低流轉稅重復課稅的問題，且建筑業(yè)在改革前后所采用的稅率不一樣，會影響到建筑行業(yè)的稅務成本，當然影響到建筑企業(yè)稅負成本的因素不只是“營改增”后的稅率檔次，還包括了該企業(yè)的成本結構。因為每種稅率都有與之相對應取得進項稅額的成本比率的利益平衡點。比如，建筑公司在“營改增”后的稅率是比改革前的提高了，但企業(yè)若是取得充分的進項稅額進行抵扣，這時就達到了減輕稅負的目標，反之，企業(yè)的稅負就會不降反增。

四、關于建筑企業(yè)實行“營改增”的幾點思考

（一）完善相關的稅收制度體系，規(guī)范市場的行為。一套完整科學的規(guī)章制度有助于管理者制定工作程序與標準，且嚴格規(guī)范了工作中的行為，維持了市場秩序，尤其是給尚未適應“營改增”制度的建筑企業(yè)開展稅收工作提供了指引性的幫助，同時也利于對這些企業(yè)的活動進行有效的把控。建筑企業(yè)在調整內部制度時，要時刻關注營改增制度對于稅收管理工作的要求以及市場的最新變化，并結合自身實情利用真實準確的數(shù)據(jù)資料基礎來編制有效的規(guī)范制度。編制工作結束之后，還要加強其后續(xù)的執(zhí)行狀況的審查工作，如審查該制度是否可靠和有效，是否滿足了建筑企業(yè)實際工作上的需求等相關問題。

（二）“營改增”背景下稅收項目的獨立核算工作。實行“營改增”后，建筑企業(yè)的每個稅收項目都有其獨特性，成本及收益項目都可以獨立核算，所以建筑企業(yè)也可以進行獨立核算。為保證核算的獨立性，在核算過程中應該重點關注該項目的規(guī)模范圍、項目進程等關鍵要素，明確該項目負責人及核算人的相關責任。有必要時，企業(yè)可以根據(jù)項目的種類設立專門的工作小組，賦予他們相應的權限，并要求其對自己的工作全權負責，且組員必須是具備相關的專業(yè)稅務、財務知識的財會工作人員。同時管理者還要注意跟進管控企業(yè)的資金流情況，并且進行系統(tǒng)地分析，強化企業(yè)稅收工作的合理性與科學性。

（三）提高財會人員的綜合能力，促進完善納稅籌劃工作。實行“營改增”改革勢必對建筑企業(yè)先前的財務管理及會計核算工作造成一定的沖擊，它要求企業(yè)的財會人員摒棄之前的工作習慣，轉而學習與掌握稅改后的新政策，尤其是能深度理解宏觀財務管理與具體的會計工作程序、各類發(fā)票的管理這些方面，以便應對改革后繁復的稅收工作。所以企業(yè)要強化財會人員的培訓力度，拓展培訓內容，同時企業(yè)的管理當局也要與專業(yè)的財會人員、購置材料及銷售人員盡早地制定稅務籌劃，納稅籌劃是用于管理企業(yè)稅源的有效方法，為企業(yè)以后的業(yè)務規(guī)劃提供可靠的依據(jù)。由于營改增背景下，納稅對象有可能偏向于某些特殊的稅種，這時可能漏征、少繳稅的建筑企業(yè)應采取評估方式來充分掌握企業(yè)的稅源，避免出現(xiàn)不合理繳納稅金的情況出現(xiàn)。

（四）拓展建筑業(yè)的業(yè)務范疇，加速業(yè)務轉型升級。建筑企業(yè)可基于制定好的稅務籌劃與業(yè)務規(guī)劃的基礎上，抓住此次“營改增”的改革機遇，憑借其可抵扣進項稅額的優(yōu)勢，拓寬建筑業(yè)的業(yè)務范圍，促進業(yè)務轉型升級。例如，改變先前單一的住宅地產格局，轉向多元化的房地產與相鄰領域方向發(fā)展，且在開發(fā)一般房地產時，可以考慮相關的物業(yè)、保障性住房、商業(yè)地產、旅游地產等項目的投資工作，增加地產精裝修的范圍及力度，使其成為新的業(yè)務增長點，且在一定程度上也增強了其抵御風險的能力。（作者單位：沈陽燃氣有限公司）

參考文獻：

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[2]張靜.建筑施工企業(yè)營改增測算淺析[J].當代經濟.2013（04）：110-111