劉興娟

摘要：近年來，企業(yè)舞弊案的發(fā)生不斷曝光，舞弊行為已經(jīng)引起了各企業(yè)的高度關(guān)注，無論是雇員舞弊還是管理層舞弊，都將給企業(yè)帶來巨大的損失。舞弊案的產(chǎn)生與企業(yè)本身內(nèi)部審計(jì)缺失相關(guān)，預(yù)防舞弊的關(guān)鍵是建立有效的內(nèi)部審計(jì)制度。內(nèi)部審計(jì)職能可以通過確認(rèn)組織舞弊風(fēng)險(xiǎn)管理框架的有效性，并在特定的確認(rèn)業(yè)務(wù)中，通過考慮潛在舞弊和控制的有效性，在管理組織的舞弊風(fēng)險(xiǎn)中發(fā)揮重要作用。有關(guān)內(nèi)部審計(jì)與舞弊控制已成為各界所關(guān)注的焦點(diǎn)。本文主要介紹了內(nèi)部審計(jì)如何在舞弊風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮作用，并且提出了一些相應(yīng)的完善措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)管理；舞弊風(fēng)險(xiǎn)

21世紀(jì)是公司治理的天下，隨著企業(yè)環(huán)境的變化，內(nèi)部審計(jì)已成為董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)以及管理層等的重要支持者，并且也為主要利益相關(guān)者與外部審計(jì)人員所關(guān)注，因此其享有“風(fēng)險(xiǎn)管理專家”的稱號(hào)，在企業(yè)的組織地位越來越受到重視。國際內(nèi)審實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的一些硬性規(guī)定也明確了內(nèi)審活動(dòng)必須對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過程的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)評(píng)估，并為其提供完善建議。從一定程度上考慮，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)包括了企業(yè)全部的經(jīng)營活動(dòng)，本文主要介紹內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)在如何在風(fēng)險(xiǎn)管理與舞弊控制中發(fā)揮作用。

一、內(nèi)部審計(jì)內(nèi)涵與舞弊相關(guān)概念

（一）內(nèi)部審計(jì)

根據(jù)國際內(nèi)審師協(xié)會(huì)IIA發(fā)布的《國際內(nèi)審專業(yè)實(shí)務(wù)框架》，我們可以了解到內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)在全新的定義可以從以下幾點(diǎn)理解：內(nèi)部審計(jì)是一種確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，具有客觀性與獨(dú)立性；內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是為改善組織的運(yùn)營和增加企業(yè)價(jià)值做出貢獻(xiàn)；內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)運(yùn)用系統(tǒng)且規(guī)范的方法來評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制與治理過程的效果，并為其改善做出貢獻(xiàn)，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)保駕護(hù)航?？梢妰?nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理方面具有積極作用，為公司完善治理提供保障，其目的是幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

（二）舞弊

舞弊是一種有意的行為，與錯(cuò)誤有著顯著不同，錯(cuò)誤往往是無意行為。舞弊通常具有動(dòng)機(jī)，目的性強(qiáng)，舞弊是一種不正當(dāng)且不合法的欺騙行為。舞弊的主體和對(duì)象多樣復(fù)雜，舞弊通常借助一定的手段和方式，產(chǎn)生損人利己的行為后果。IIA對(duì)“舞弊”的理解如下：舞弊是一種非法行為，這種行為具有隱瞞、欺騙、或違背信用等特征。這些舞弊行為不必依靠脅迫或暴力等強(qiáng)硬手段。舞弊的產(chǎn)生由三要素構(gòu)成：壓力、機(jī)會(huì)和借口，這三要素缺一不可，稱為舞弊三角理論。

二、內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理與舞弊控制中的作用

企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)其組織的業(yè)務(wù)目標(biāo)，應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面管理，其中舞弊風(fēng)險(xiǎn)對(duì)公司造成的損失往往是巨大的，這應(yīng)引起企業(yè)高級(jí)管理層和董事會(huì)的關(guān)注。風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)高級(jí)管理層和董事會(huì)的重要職責(zé)。審計(jì)委員會(huì)和董事會(huì)的職責(zé)是監(jiān)督是否存在合適的風(fēng)險(xiǎn)管理過程并且判斷這些風(fēng)險(xiǎn)管理過程是否充分而且有效。內(nèi)部審計(jì)師的職責(zé)是為審計(jì)委員會(huì)和管理層提供幫助，負(fù)責(zé)對(duì)管理層建立健全風(fēng)險(xiǎn)過程進(jìn)行檢查，并評(píng)估其充分性和有效性，提出相應(yīng)改進(jìn)意見。如果組織還未建立風(fēng)險(xiǎn)管理過程的話，首席審計(jì)官要負(fù)責(zé)提請(qǐng)企業(yè)管理層關(guān)注該情況，并且為建立風(fēng)險(xiǎn)管理過程提出相應(yīng)建議。內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理與舞弊控制中的作用主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：

（一）內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)幫助企業(yè)改善風(fēng)險(xiǎn)管理過程

根據(jù)《國際內(nèi)審專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過程的有效性進(jìn)行評(píng)估，并為風(fēng)險(xiǎn)管理過程的改善作出自己的貢獻(xiàn)。風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)是為企業(yè)實(shí)現(xiàn)既定的組織目標(biāo)提供合理保證，風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)持續(xù)的過程，該過程要識(shí)別、評(píng)估并且管理和控制潛在事件或情況。一個(gè)有效的風(fēng)險(xiǎn)管理流程可以為更好的識(shí)別與重大風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的關(guān)鍵控制。內(nèi)部審計(jì)師通常具有較高的專業(yè)素養(yǎng)和經(jīng)驗(yàn)，其可以通過運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理方法以及控制措施等，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過程進(jìn)行檢查、評(píng)估與報(bào)告，并對(duì)其充分性以及有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)和提出完善措施，為審計(jì)委員和企業(yè)管理層提供幫助，改善企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理過程。

（二）內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)通過評(píng)估舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素幫助企業(yè)應(yīng)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)《國際內(nèi)審專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》規(guī)定，評(píng)估發(fā)生舞弊的可能性是內(nèi)部審計(jì)部門的職責(zé)之一，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)負(fù)責(zé)評(píng)估所在組織如何管理舞弊風(fēng)險(xiǎn)?！稑?biāo)準(zhǔn)》要求內(nèi)審師必須掌握充足的知識(shí)，用于評(píng)估舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)IIA在《標(biāo)準(zhǔn)》和實(shí)務(wù)公告基礎(chǔ)上發(fā)布了多項(xiàng)實(shí)務(wù)指南，如《內(nèi)部審計(jì)與舞弊》等，另外還通過培訓(xùn)、發(fā)行出版物和舉行研討會(huì)等方式，幫助內(nèi)部審計(jì)人員提高防范舞弊意識(shí)，更好的幫助企業(yè)來應(yīng)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)；《標(biāo)準(zhǔn)》為內(nèi)部審計(jì)師開展內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)提供指引，包括舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素、舞弊通常發(fā)生方式、以及舞弊的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型等。內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)對(duì)舞弊現(xiàn)象給予充分的關(guān)注，并且通過設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)膶徲?jì)業(yè)務(wù)步驟和執(zhí)行審計(jì)測(cè)試來應(yīng)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)與發(fā)現(xiàn)舞弊行為，為組織實(shí)現(xiàn)其業(yè)務(wù)目標(biāo)提供可靠保障。

（三）內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)為風(fēng)險(xiǎn)管理過程進(jìn)行定期評(píng)價(jià)與保證工作

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員為企業(yè)內(nèi)部人員，其是企業(yè)內(nèi)部常設(shè)專職機(jī)構(gòu)，比較熟悉企業(yè)的經(jīng)營管理情況，因此在進(jìn)行檢查時(shí)，能夠及時(shí)了解企業(yè)發(fā)生的新情況，可以對(duì)所發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行更加系統(tǒng)深入的審查。內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的管理目標(biāo)、企業(yè)管理層的分工以及企業(yè)過去遵守法律法規(guī)的情況比較了解，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的舞弊行為方式也比較熟悉。風(fēng)險(xiǎn)管理過程的定期評(píng)價(jià)和保證工作由內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)，為企業(yè)切實(shí)貫徹落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理過程提供保障。

三、內(nèi)部審計(jì)在舞弊控制中的不足

雖然內(nèi)部審計(jì)在舞弊控制中具有很多優(yōu)勢(shì)，比如說：內(nèi)部審計(jì)具有雙重職能，即監(jiān)管和服務(wù)、內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)企業(yè)的經(jīng)營管理情況熟悉、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)的監(jiān)管范圍廣和內(nèi)審人員忠誠度高等，但內(nèi)部審計(jì)在舞弊控制中仍有許多不足，主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：

（一）內(nèi)部審計(jì)的客觀性與獨(dú)立性比較弱

客觀性與獨(dú)立性是審計(jì)的基本原則，而內(nèi)部審計(jì)師由于來自于企業(yè)內(nèi)部，加之我國內(nèi)部審計(jì)方面的相關(guān)法律法規(guī)還不夠成熟，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與客觀性相對(duì)較弱，大大降低了內(nèi)部審計(jì)在舞弊控制中的作用。

（二）內(nèi)部審計(jì)報(bào)告制度不夠完善

IIA推崇的理想報(bào)告關(guān)系應(yīng)該是首席審計(jì)官在職能上向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告，在行政上向組織的CEO報(bào)告。任何對(duì)于審計(jì)范圍和審計(jì)結(jié)果報(bào)告的限制都應(yīng)報(bào)告審計(jì)委員會(huì)。而我國的一些企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)報(bào)告制度還不夠完善，降低了審計(jì)部門的職能，削弱了內(nèi)部審計(jì)在舞弊控制中的作用。

（三）內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)結(jié)構(gòu)不合理

我國內(nèi)部審計(jì)部門的人員多來自于會(huì)計(jì)、審計(jì)等領(lǐng)域，其他專業(yè)的人員較少，專業(yè)結(jié)構(gòu)不合理，阻礙內(nèi)部審計(jì)在舞弊控制中發(fā)揮更大的作用。

四、完善內(nèi)部審計(jì)與舞弊控制的建議

（一）保持內(nèi)部審計(jì)的客觀性與獨(dú)立性

《國際內(nèi)審專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》明確指出，內(nèi)部審計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)時(shí)必須做到客觀的開展工作與保持其獨(dú)立性。客觀性和獨(dú)立性是審計(jì)服務(wù)內(nèi)在價(jià)值的根本，是內(nèi)部審計(jì)的靈魂，因此內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)加強(qiáng)保持其客觀性與獨(dú)立性，以更好的發(fā)揮其在舞弊控制中的作用。

（二）完善內(nèi)部審計(jì)報(bào)告制度

為了保證內(nèi)部審計(jì)部門開展工作和履行職責(zé)時(shí)所需的獨(dú)立程度，首席審計(jì)官要能夠不受限制并且可以直接與企業(yè)高級(jí)管理層以及董事會(huì)接觸，建立首席審計(jì)官在職能上向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告，在行政上向組織的CEO報(bào)告的制度。

（三）優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)結(jié)構(gòu)

廣泛吸收相關(guān)專業(yè)人才，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)結(jié)構(gòu)，為內(nèi)部審計(jì)部門更好的發(fā)揮其職能提供保障。（作者單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)）

參考文獻(xiàn)：

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