高群仙

摘 要：新勞動合同法對勞務(wù)派遣相關(guān)內(nèi)容做了調(diào)整， 2014.1.26人社部出臺了最新《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》。這將加大政府部門對企業(yè)工資核算的稽查。本文針對一些工資核算不實企業(yè)的情形，研究和探討如何采取措施，發(fā)現(xiàn)工資核算中存在的問題，規(guī)范工資的核算。

關(guān)鍵詞：工資總額；勞動法；工資核算；企業(yè)所得稅法

正確核算企業(yè)工資，關(guān)乎著企業(yè)成本費用計算的正確性和國家稅收收入的正確繳納，關(guān)乎著職工的個人利益。所以，工資真實性核算非常重要。下面就職工薪酬的含義、職工的定義、企業(yè)中工資核算不實的幾種情形以及如何發(fā)現(xiàn)工資不實、應(yīng)采取的對策展開討論。

一、工資薪酬和職工的界定

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條和企業(yè)會計準則均對工資薪酬做出了定義，二者的界定基本趨于一致，而企業(yè)會計準則工資薪酬的核算范疇更寬泛些。

企業(yè)所得稅法、勞動合同法和社會保險法與企業(yè)會計準則均對職工做了界定，這樣可以盡量地避免企業(yè)以勞務(wù)用工的名義規(guī)避應(yīng)為職工依法繳納社保的責(zé)任。

二、工資核算的幾個環(huán)節(jié)

企業(yè)必須將每月的工資在地稅納稅申報系統(tǒng)“個人所得稅明細申報客戶端軟件”中進行申報，沒有申報的工資不得進行稅前扣除。另外，工資的計算是根據(jù)考勤記錄和產(chǎn)量記錄來計算的，工資發(fā)放有現(xiàn)金支付和銀行轉(zhuǎn)賬支付，支付必須有職工本人簽名。企業(yè)每月可以按照工資的一定比例計提三項經(jīng)費，然后根據(jù)實際使用情況列支，超出部分和余額部分均不得稅前扣除。社會保險和住房公積金每月按照工資的一定比例分別有個人和單位承擔(dān)，進行申報，并按照制度進行年檢。

三、企業(yè)工資不實的幾種情形和原因分析

1、在成本費用列支時，虛列工資支出

通過虛增工資增加企業(yè)的成本費用，從而達到降低企業(yè)營業(yè)利潤的目的，減少企業(yè)所得稅稅負是一些企業(yè)的常用做法。體現(xiàn)在地稅“個人所得稅明細申報客戶端軟件”申報系統(tǒng)中的應(yīng)付工資高于實際核算的應(yīng)付工資、高于繳納社會保險的應(yīng)付工資、高于繳納個稅的應(yīng)付工資。

2、在社保、勞動年檢時，降低職工工資列支標準

社保年檢每年（有的是二年）一次，根據(jù)社保人數(shù)的多少和行業(yè)屬性決定年檢的管轄。年檢有送檢和網(wǎng)檢兩種。社保年檢一般存在這樣幾種情形：

①一些小企業(yè)沒有全員和足額繳納社保。有些企業(yè)通過社保不開戶來規(guī)避社保年檢（政府部門之間信息不暢）；或通過勞務(wù)用工、臨時工、實習(xí)生、兼職等方式來規(guī)避部分員工不交社保；或者降低工資標準甚至按照最低社?；鶖?shù)計繳社保。社保是員工和單位都要承擔(dān)的一項法定義務(wù)，一些員工因為較強的流動性或者對社保的功能認識不足或者因為退休工資的計算主要和工齡有關(guān)等不愿意繳納或全額繳納社保。

②大企業(yè)或重點行業(yè)沒有足額繳納社保，但是住房公積金能夠甚至超額繳納。社會保險和住房公積金的功能不同，一些效益好的大企業(yè)、外企高管中層和事務(wù)所等愿意足額繳納住房公積金或者頂額繳納住房公積金，不愿意足額繳納社保（按照地區(qū)社保公布的每年最低基數(shù)或者略高）。

3、為了逃避個稅或者降低個稅負擔(dān)，虛列職工工資

稅法規(guī)定個人所得稅有單位負責(zé)代扣代繳，有兩處以上收入的年終自行合并。 “個人所得稅明細申報客戶端軟件”申報系統(tǒng)目前跨地級城市還不能查詢，不同區(qū)已經(jīng)聯(lián)網(wǎng)，省地稅系統(tǒng)后臺可以看到全部數(shù)據(jù)。

根據(jù)《個人所得稅法實施細則》第8、18、25、27條規(guī)定，個稅計稅工資=應(yīng)付工資-社保和住房公積金個人負擔(dān)部分-3500，按照七級累進稅率計算扣繳。一些單位的高管、特定行業(yè)人員等為了偷逃個人所得稅，利用多個親屬身份證將工資化整為零；也有利用單位財務(wù)核算手續(xù)不規(guī)范將高收入部分分解給普通員工（低收入）；也有利用發(fā)票報銷分解高收入幫助偷逃個人所得稅的。

四、防范企業(yè)工資核算不實的幾點措施

只有真實的工資，才能確保企業(yè)成本費用、社保和住房公積金的正確計算。通過上述工資不實的分析，可以看出，確保工資真實性在于①職工的真實性；②實際發(fā)放給職工的工資的真實性。③職工和其實發(fā)工資的一致性。

（一）職工的真實性措施

防止將不真實的員工作為企業(yè)職工虛列工資，可以通過勞動合同和其他合同、職工花名冊、考勤簿和產(chǎn)量記錄原始記錄、身份證信息等證實。

加快省內(nèi)和全國地稅系統(tǒng)“個人所得稅明細申報客戶端軟件”的開放查詢權(quán)限（地稅局擁有查詢權(quán)限），避免跨地區(qū)重復(fù)申報用工。

（二）實際發(fā)放工資的真實性措施

1、工資原則上轉(zhuǎn)賬并簽名，規(guī)范核算手續(xù)。工資可以現(xiàn)付和銀付兩種方式，銀行轉(zhuǎn)賬發(fā)放的工資可信度高于現(xiàn)金支付，可以防止企業(yè)虛列工資。無論是現(xiàn)付還是銀付，均應(yīng)取得職工本人的簽名，工資單才能作為原始憑證。

2、年末拉出職工個人的工資明細，與企業(yè)工資結(jié)算、分配的核算比對。

如果是銀付工資，企業(yè)每月可以提供銀行出具的工資清單作為實發(fā)工資的證明。員工憑身份證也可以提供個人工資明細。將銀行工資清單、職工個人工資明細與企業(yè)工資結(jié)算單、工資分配表核對，確保工資真實性。

3、匯總?cè)陮嶋H支付給職工的工資，與“個人所得稅明細申報客戶端軟件”錄入的全年數(shù)進行比對。賬面的應(yīng)付工資貸方數(shù)應(yīng)該小于等于地稅系統(tǒng)申報的工資數(shù)，確?？傤~的真實?，F(xiàn)在地稅局已經(jīng)引進身份證識別，如果申報的職工工資身份證和個人出具的銀行提供的工資單姓名不一致，可以不認可發(fā)生的工資數(shù)。

4、如果是現(xiàn)金支付工資，可以要求職工憑個人身份證向地稅系統(tǒng)索取個稅申報情況。

現(xiàn)付工資，要求職工本人簽名，同時職工憑本人身份證可以自助查詢，發(fā)現(xiàn)企業(yè)虛列自己的工資可以有獎舉報。2014年的個稅申報系統(tǒng)已經(jīng)修改了項目，要求提供職工的手機號，如果開放，職工可以及時獲取自己申報的工資和實際取得的是否一致。

5、憑個人身份證向社保系統(tǒng)要求打印全年社保繳納的明細，與企業(yè)社保合計數(shù)進行比對。檢查是否遵守勞動法社保規(guī)定。職工可以憑身份證自助打印社保繳納情況，職工就能判斷自己的社保有沒有據(jù)實申報。

如果地稅系統(tǒng)“個人所得稅明細申報客戶端軟件”和社保系統(tǒng)、住房公積金系統(tǒng)的部分數(shù)據(jù)能夠共享，如果工商和社保的開業(yè)數(shù)據(jù)能夠共享，就可以約束企業(yè)工資虛列和社保不開戶的情況。

（三）職工和其實發(fā)工資的一致性

通過“個人所得稅明細申報客戶端軟件”、企業(yè)工資結(jié)算單、銀行工資明細、職工身份證信息等比對，確保真實申報個稅。

工資的真實性涉及員工的利益、企業(yè)的利益和國家財政收入，涉及到政策制定采集的統(tǒng)計數(shù)據(jù)的真實性。企業(yè)應(yīng)該遵守法律，保證工資數(shù)據(jù)的真實性。政府部門應(yīng)該注意橫向和縱向的數(shù)據(jù)共享，減少企業(yè)偷逃稅收的空間。政府部門應(yīng)該勤勉、守法，嚴格執(zhí)行國家法律。（作者單位：江蘇省無錫立信中等專業(yè)學(xué)校）

本文系無錫市教育科學(xué)十二五規(guī)劃2013年度立項課題“高職會計《納稅基礎(chǔ)與實務(wù)》校本課程開發(fā)研究”（編號：E/D/2013/009）成果之一。

參考文獻：

[1] 中國無錫.無錫市人力資源和社會保障網(wǎng).市政府信息公開目錄2014年

[2] 中華人民共和國《個人所得稅法》2011.6.30和《個人所得稅法實施條例》2011.7.19

[3] 《企業(yè)會計準則——第9號——職工薪酬》2010.4.

[4] 人社部最新《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》2014年.1.26