朱煥新

[摘要]市場越來越重視企業(yè)會計信息的披露，為滿足更多信息需求者的要求，企業(yè)會計的功能必將發(fā)生相應(yīng)的改變。隨著近年來我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境的巨大變化、會計社會功能的發(fā)揮、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求會計功能的發(fā)揮應(yīng)當(dāng)滿足整體利益相關(guān)者的信息需求。本文從整體利益相關(guān)者的信息需求的角度出發(fā)，具體闡述會計社會功能的發(fā)揮。

[關(guān)鍵詞]利益相關(guān)者；信息需求；會計社會功能

[DOI]1013939/jcnkizgsc201552110

1利益相關(guān)者信息需求視角下會計社會功能擴(kuò)展的內(nèi)容

11雙向性、反饋式的監(jiān)督

公允、真實地提供可信的會計信息，是會計最基本的任務(wù)。這種任務(wù)是有效實現(xiàn)會計監(jiān)督社會功能的前提。在能夠全方位反映會計信息的前提之下，在整體利益相關(guān)者信息需求導(dǎo)向之下，會計監(jiān)督的功能不應(yīng)局限于單方面的檢查。從會計的公正性角度出發(fā)，不僅股東通過設(shè)立董事會、債權(quán)人通過設(shè)置限制性條款和信用政策來約束和監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，其他次要利益相關(guān)者獲得自身所需的個性信息之后，同樣能夠?qū)崿F(xiàn)與企業(yè)之間的雙向溝通，達(dá)到反饋式監(jiān)督的作用。

12多維度、全方位的反映

會計信息作為特殊的專業(yè)化商品，有供給和需求兩個方面。在傳統(tǒng)“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”的目標(biāo)導(dǎo)向之下，企業(yè)作為會計信息的供給者，在給定的制度約束下通過通用財務(wù)報告的形式向股東、債權(quán)人等主要利益相關(guān)者提供他們所需的會計信息，而次要利益相關(guān)者需要的信息僅包含在財務(wù)報告中。這種導(dǎo)向一定程度上割裂了經(jīng)濟(jì)活動與整體利益相關(guān)者的聯(lián)系，造成了會計信息的不可驗證性。為了滿足整體利益相關(guān)者的信息需求，使得效用最大化，會計信息應(yīng)當(dāng)實現(xiàn)多維度、全方位的反映。通過改變原有單一的財務(wù)報告形式和設(shè)計綜合的財務(wù)報告形式，將會計信息多層次、精細(xì)化的反映。

13影響經(jīng)濟(jì)效果的實現(xiàn)

在整體利益相關(guān)者的信息需求導(dǎo)向之下，會計不僅能反映企業(yè)經(jīng)營活動的好壞，還能反作用于企業(yè)的經(jīng)營活動和經(jīng)濟(jì)效果。在整體利益相關(guān)者獲得自身需要的個性信息之后，他們會決定是否繼續(xù)向企業(yè)投入資本，而企業(yè)內(nèi)部資本的變化會影響企業(yè)的經(jīng)營活動和經(jīng)濟(jì)效果。利益相關(guān)者信息需求的滿足，通過一定的傳導(dǎo)機制影響經(jīng)濟(jì)效果的實現(xiàn)，這也體現(xiàn)了會計社會功能的提升和擴(kuò)展。

2利益相關(guān)者的信息需求分析

（1）股東的會計信息需求。由于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離導(dǎo)致委托代理關(guān)系的產(chǎn)生，在委托代理機制下，企業(yè)管理層擁有絕對的信息優(yōu)勢，作為理性經(jīng)濟(jì)人，他們可能會損害股東利益以達(dá)到自身利益最大化的目標(biāo)，因此會計信息是否真實可靠對于股東投資決策發(fā)揮著重要作用。大股東往往是企業(yè)股份的長期持有者，他們期望從企業(yè)獲得長期利益，更加關(guān)注企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展?fàn)顩r，這不僅需要具有可驗證性的歷史性會計信息，也需要預(yù)測性會計信息：一方面，基于歷史性會計信息來驗證管理層提供的會計信息的真實性，降低股東與管理層之間的信息不對稱，進(jìn)而減少代理成本，實現(xiàn)股東對管理層的有效監(jiān)督，以協(xié)調(diào)二者之間的利益關(guān)系；另一方面，通過預(yù)測性會計信息，如企業(yè)未來盈利能力，預(yù)計未來現(xiàn)金流量等，來幫助大股東進(jìn)行投資決策，實現(xiàn)股東價值增值。小股東往往是企業(yè)的短期投資者，他們更加關(guān)注股票價格的變化，希望通過股票轉(zhuǎn)讓獲得價差收益，因此，他們一方面需要能夠反映企業(yè)股票價格變動、短期盈利能力的會計信息；另一方面，我國上市公司中大股東利用其表決權(quán)優(yōu)勢侵害小股東利益的案例時有發(fā)生，例如，非法占用上市公司資金、利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤、使上市公司為其做借款擔(dān)保、虛假出資欺騙中小股東等，企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、獨立董事制度、會計信息披露不完善是其原因之一，因此，有關(guān)獨立董事制度、內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、關(guān)聯(lián)交易定價的會計信息也是小股東需要關(guān)注的，可見，真實完善的會計信息在一定程度上能夠協(xié)調(diào)大股東與小股東之間的利益關(guān)系。

（2）員工的會計信息需求。員工作為企業(yè)的核心利益相關(guān)者，在給企業(yè)提供人力資本的同時，要求獲得相應(yīng)的工資報酬、安全、福利保障以及其他涉及人身的自由權(quán)利等，而公司的財務(wù)決策與行動會影響員工的這些基本利益需求。因此，員工對企業(yè)的會計信息提出了一定的要求，以滿足其利益的需求，主要包括企業(yè)的職工工資水平及獎金政策，為職工繳納的各種公積金和保險金的比例及額度，職工福利的投入，為保障員工健康與安全購入的設(shè)備及技術(shù)的投入，文化生活投入，職業(yè)技能培訓(xùn)投入，人才引進(jìn)投入，為了工作環(huán)境的改善而購入的設(shè)施的支出，以及勞資雙方相互溝通，保障員工民主權(quán)利等方面信息。

（3）債權(quán)人的會計信息需求。債權(quán)人向企業(yè)投入債務(wù)資本，其利益的來源主要是獲取固定的利息收入，并到期收回本金。為保障債權(quán)人的利益不受損害，債權(quán)人需要及時地獲取企業(yè)的財務(wù)信息，監(jiān)督企業(yè)借款的使用，以符合借款契約中的限制條件，分析貸款的回報和風(fēng)險，關(guān)注貸款的本金及利息能否如期收回。而因與企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)往來的債權(quán)人，需要通過企業(yè)的會計信息了解到企業(yè)的銷售信用水平、企業(yè)的償債能力等情況，以判斷與其繼續(xù)合作的可能性，并決定更為合理有效的結(jié)算方式，以避免經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)帶來壞賬損失，影響經(jīng)濟(jì)效益。

（4）管理層的會計信息需求。管理層作為企業(yè)內(nèi)部信息使用者，要保證企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常運行，需要全面了解企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等方面的信息，并結(jié)合行業(yè)競爭狀況、上下游企業(yè)的財務(wù)狀況、法律法規(guī)以及相關(guān)國家政策等來進(jìn)行投融資、經(jīng)營決策。也就是說，管理層不僅需要企業(yè)自身的內(nèi)部相關(guān)會計信息，也需要了解其他企業(yè)的相關(guān)信息：上下游企業(yè)的財務(wù)狀況、生產(chǎn)能力、資金周轉(zhuǎn)狀況可能會影響本企業(yè)的資金占用情況、存貨周轉(zhuǎn)情況，進(jìn)而影響到企業(yè)的盈利能力；競爭企業(yè)的產(chǎn)品銷售狀況會影響本企業(yè)產(chǎn)品的市場占有率和市場競爭力，經(jīng)營者需要據(jù)此進(jìn)行銷售策略的選擇并決定是否研發(fā)新產(chǎn)品等?？梢?，真實完善的會計信息能夠協(xié)調(diào)上下游企業(yè)、競爭企業(yè)之間的利益關(guān)系。

（5）政府的會計信息需求。政府作為社會的公共管理者，需要借助企業(yè)提供的會計信息，了解資源的流動情況以評估社會資源的利用效率，并據(jù)以制定準(zhǔn)確的宏觀調(diào)控策略。同時政府為企業(yè)提供了一定的制度資本，需要從企業(yè)獲取一定的稅收作為其利益所得。所以，政府相關(guān)部門需要了解企業(yè)與納稅相關(guān)的會計信息，監(jiān)督企業(yè)的納稅行為，需要了解的信息主要包括，各項稅款的上繳金額，上繳的員工醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金和支付給離退休員工的養(yǎng)老金等。

3利益相關(guān)者信息需求導(dǎo)向下會計社會功能的實現(xiàn)方式

（1）企業(yè)可以利用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)建立有效的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)系統(tǒng)，對原有賬戶體系進(jìn)行擴(kuò)展和改造，在此基礎(chǔ)上采用與計算機網(wǎng)絡(luò)處理相適應(yīng)的、較為靈活的賬戶結(jié)構(gòu)，并形成實時報告形式以及面對外部利益相關(guān)者的需求多樣化披露形式。以此方式，不同的利益相關(guān)者可以通過新的會計輸出方式從源頭上獲得客觀、真實、可靠和及時的信息，并能夠根據(jù)自己的需要加工信息，滿足其個性化的要求。

（2）讓不同的外部利益相關(guān)者均可以利用網(wǎng)絡(luò)式的新型會計信息系統(tǒng)獲取自己所需的信息。通過構(gòu)建新型的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)系統(tǒng)，對不同的利益相關(guān)者設(shè)置不同的訪問權(quán)限，并根據(jù)其多樣需求設(shè)置不同的用戶視圖，讓不同的利益相關(guān)者通過身份驗證后獲取自己所需的信息。

（3）可以通過構(gòu)建新型網(wǎng)絡(luò)財務(wù)系統(tǒng)實現(xiàn)外部利益相關(guān)者與企業(yè)內(nèi)部的雙向?qū)崟r溝通。企業(yè)利用此系統(tǒng)對信息進(jìn)行集中處理后通過設(shè)置不同的權(quán)限可以將財務(wù)信息與非財務(wù)信息傳遞給利益相關(guān)者，外部利益相關(guān)者可通過獲取的信息對企業(yè)的各方面經(jīng)營管理提出相應(yīng)的反饋意見并傳輸?shù)狡髽I(yè)的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)系統(tǒng)中，促使企業(yè)更好地完善內(nèi)部經(jīng)營與管理。

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