王冠 李海龍

摘 要：內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，也是檢查與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的重要手段。所以建立我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)也是十分的有必要。然而對(duì)于我國(guó)上市公司中的內(nèi)部審計(jì)，不管是從定性定位，還是從其方法、方式等，都不能進(jìn)一步的適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的需求及經(jīng)濟(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)的要求，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)壞境的不斷變化，內(nèi)部審計(jì)的要求差距也日益擴(kuò)大，因而要對(duì)我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)存在的問題及現(xiàn)狀進(jìn)行分析，并加以改進(jìn)和完善，提出相應(yīng)的發(fā)展方略，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)上市公司中的作用。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì);上市公司;發(fā)展方略

1 內(nèi)部審計(jì)的含義

內(nèi)部審計(jì)定義多種各樣，具有代表性的就是國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師會(huì)（簡(jiǎn)稱IIA）發(fā)布的內(nèi)部審計(jì)定義。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)于2011年1月發(fā)布了最新版《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》[1]，其中，對(duì)內(nèi)部審計(jì)做出了這樣的定義：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀、公正的咨詢和監(jiān)督活動(dòng)，旨在改善和加強(qiáng)組織運(yùn)營(yíng)，通過運(yùn)用專業(yè)的技術(shù)方法和手段，評(píng)價(jià)和促進(jìn)其風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理的過程的效果，幫助企業(yè)和組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)”[2]。通過對(duì)內(nèi)部審計(jì)的闡述，進(jìn)而指出審計(jì)本質(zhì)特征是一種經(jīng)濟(jì)的監(jiān)督活動(dòng)。

2 內(nèi)部審計(jì)是上市公司控制系統(tǒng)的中心環(huán)節(jié)

我國(guó)上市公司投資的主體多元化，經(jīng)營(yíng)方式也多樣化，管理層次的多級(jí)化，但隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，跨國(guó)界、跨地區(qū)、跨行業(yè)的企業(yè)日益增多，企業(yè)最高管理層不可能對(duì)經(jīng)營(yíng)管理狀況進(jìn)行經(jīng)常性的、直接性的檢查及監(jiān)督。由于內(nèi)部審計(jì)人員從事的是其他職能部門都難以替代的工作，即使公司董事會(huì)、股東大會(huì)、審計(jì)委員以及管理層想做也是做不到的，因此想進(jìn)行相關(guān)的有效的檢查監(jiān)督及防范預(yù)測(cè)活動(dòng)，管理層必須通過內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)才可以。

3 我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)發(fā)展存在問題

在我國(guó)董事會(huì)大多部門不設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是可以直接向總經(jīng)理或者主管總經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)等報(bào)告工作的，所以，審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性受到了一定的制約，對(duì)于管理層和同級(jí)的其他部門來說，其中的內(nèi)部審計(jì)工作會(huì)很難進(jìn)展，主要存在幾個(gè)問題：

3.1 理論研究不完善企業(yè)對(duì)其認(rèn)識(shí)不足

企業(yè)管理層往往對(duì)內(nèi)部審計(jì)的理論研究不完善，也對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)不足，他們希望在能獲取最大利潤(rùn)的同時(shí)盡可能的逃稅。而完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)則會(huì)有效的防止不合法行為。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的創(chuàng)立，多數(shù)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)們對(duì)內(nèi)部審計(jì)及其認(rèn)識(shí)多少存在偏差，相對(duì)來說也比較混亂，很多企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的理論研究及認(rèn)識(shí)停留在比較原始的階段，他們錯(cuò)誤的認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)監(jiān)督。造成這樣的現(xiàn)象，主要原因還是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不夠發(fā)達(dá)，企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視不足。

3.2 內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)不完善

由于歷史背景的特殊性，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)首先會(huì)站在國(guó)家的立場(chǎng)上，其次，才會(huì)是從企業(yè)的角度出發(fā)，因此國(guó)家的法律法規(guī)在我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展中起著重要的作用，可事實(shí)上是，我國(guó)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)并不完善。

3.3 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全缺乏獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)應(yīng)對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，這是根據(jù)中國(guó)證監(jiān)會(huì)的要求。目前我國(guó)上市公司內(nèi)部控制管理實(shí)踐證明，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置可以分為四種類型：①財(cái)務(wù)總監(jiān)或財(cái)務(wù)主管②總經(jīng)理主管;③董事會(huì)下屬的審計(jì)委員會(huì)主管;④由監(jiān)事會(huì)主管。不同的內(nèi)部控制管理模式針對(duì)其特點(diǎn)也反映了不同的定位，同時(shí)針對(duì)的特定服務(wù)對(duì)象和功能作用也就不一樣。目前，我國(guó)上市公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)從表面上看是對(duì)公司董事會(huì)負(fù)責(zé)，但其實(shí)質(zhì)上是受經(jīng)理機(jī)構(gòu)及其它行政部門的約束和影響，從而造成獨(dú)立性相對(duì)較差，甚至還有的上市公司為了簡(jiǎn)化工作，使其財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人兼任內(nèi)審部門的領(lǐng)導(dǎo)，造成其內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度形同虛設(shè)，最終導(dǎo)致了上下隸屬關(guān)系的劃分不清和監(jiān)督不力。

4 改進(jìn)和完善我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)發(fā)展方略

4.1 完善理論研究提高企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度

審計(jì)理論研究是要引導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)范圍超過國(guó)家財(cái)政資金和國(guó)有資金的范圍，并向國(guó)計(jì)民生及社會(huì)各階層的利益經(jīng)濟(jì)延伸，應(yīng)用理論首先是實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)，在掌握事物的內(nèi)在的規(guī)律之后，再用于指導(dǎo)實(shí)踐。內(nèi)部審計(jì)工作是否可以正確有效的進(jìn)行，是離不開企業(yè)中主要領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作重視程度的，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)就是防止作弊，以及改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的活動(dòng)，而企業(yè)所有者則是它的服務(wù)對(duì)象。所以，一定要采取各種的措施和手段，來提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)和重視程度，并轉(zhuǎn)變企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的思維能力和觀念，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作高效正確的進(jìn)行。

4.2 加快內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)的建設(shè)

由于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及企業(yè)的內(nèi)在需要，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的工作也提出了更新更高的要求，在這種情況下，為了內(nèi)部審計(jì)的工作有法可依，國(guó)家應(yīng)該出臺(tái)一部?jī)?nèi)部審計(jì)的專用的法律法規(guī)，并且要制定相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，來規(guī)范內(nèi)部審計(jì)人員的工作和明確內(nèi)部審計(jì)人員的職責(zé)，以及對(duì)違法違規(guī)現(xiàn)象的處理和整治。

4.3 健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置提高獨(dú)立性

健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，才能使企業(yè)的監(jiān)督機(jī)制得到更好的完善和加強(qiáng)。通過加大對(duì)企業(yè)管理人員專業(yè)培訓(xùn)以及強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監(jiān)督力度，才能提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。只有不斷健全組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置，同時(shí)提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。加大企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門的體系與制度建設(shè)，通過設(shè)立并完善地方性或區(qū)域性內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)管理和監(jiān)督體制，進(jìn)而促進(jìn)全新的關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)行業(yè)中的管理體制建立，才能不斷發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用和特點(diǎn)。只有這樣，才能對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行了行業(yè)中的自律管理，促進(jìn)了內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展，使內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)和監(jiān)督工作得到加強(qiáng)。

通常情況下，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)職能權(quán)限層次越高，也就決定了其獨(dú)立性也就越高。因此，要想科學(xué)有效地設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，發(fā)揮其之職能作用。首先，要保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)地位和權(quán)限能具有一定的獨(dú)立性。其次，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員審計(jì)經(jīng)費(fèi)也都應(yīng)該由總經(jīng)理或直接負(fù)責(zé)的副總經(jīng)理直接簽字審核后撥付，使得內(nèi)部審計(jì)工作不受其他同等級(jí)別部門影響，進(jìn)而能夠保證其客觀的、公正的獨(dú)立進(jìn)行審計(jì)工作。

參考文獻(xiàn)：

[1]杜宏旭.我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及發(fā)展對(duì)策[J].中國(guó)證券期貨，2013（05）：49-50.

[2]曹穎.我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理[J].時(shí)代金融，2013（20）：75.