王生偉

摘 要：消息稱，今年年初，財稅部門相繼同不動產(chǎn)、金融業(yè)等相關(guān)行業(yè)召開座談會，研究營改增方案，金融業(yè)營改增后的稅率確定為6%。據(jù)了解，從2012年1月1日起，在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點。自2012年8月1日起至年底，國務(wù)院將擴大營改增試點至10省市。2014年6月1日起電信業(yè)實施營改增，至此，僅剩房地產(chǎn)、金融保險、生活服務(wù)業(yè)三大領(lǐng)域未被納入營改增“版圖”。按照國家“十二五”規(guī)劃的要求，在2015年底前，“營改增”將全面覆蓋服務(wù)業(yè)。

關(guān)鍵詞：營改增;納稅籌劃;影響探討

1 目前營改增的現(xiàn)實意義

“營改增”試點改革實施至今已將近兩年。當(dāng)前，我國正處于調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，以及完善稅制的改革階段，具有多方面的積極意義。

隨著營改增試點范圍的逐漸擴大，企業(yè)在稅負(fù)方面發(fā)生了一定的變化。雖然這次稅收改革在整體上改善了對服務(wù)行業(yè)重復(fù)征稅的現(xiàn)象，減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。但是由于稅收政策的改變，企業(yè)以往的納稅籌劃方案可能就會失去作用。所以，企業(yè)應(yīng)該在新環(huán)境下重新審視自身業(yè)務(wù)，做好籌劃工作，以達到減負(fù)的目的。據(jù)財政部公布的2015年4月財政數(shù)據(jù)顯示，營業(yè)稅1846億元，同比增長6.2%，考慮營改增收入轉(zhuǎn)移影響增長7.9%。其中，金融業(yè)營業(yè)稅增長17.2%;建筑業(yè)營業(yè)稅增長9.6%;受房地產(chǎn)市場調(diào)整的影響，房地產(chǎn)營業(yè)稅下降4.6%，營業(yè)稅改征增值稅（營改增）范圍將擴至全行業(yè)，據(jù)悉，房地產(chǎn)、金融等行業(yè)稅制方案已經(jīng)初步確定，可能于6月初正式公布。

2 營改增對各行業(yè)的稅務(wù)影響

2.1 有利于降低部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)負(fù)擔(dān)

根據(jù)現(xiàn)在的數(shù)據(jù)可以看出，自從施行營改增以來，該行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)在整體上是下降的。自從實行營改增以來，服務(wù)業(yè)一般納稅人在經(jīng)營過程中產(chǎn)生的進項允許抵消，這就使得其稅收負(fù)擔(dān)低于原來征收營業(yè)稅的時候。而從試點范圍內(nèi)的實際情況看來，從事技術(shù)開發(fā)、租賃服務(wù)以及金融服務(wù)等行業(yè)的稅負(fù)也有不同程度的下降。比如在上海地區(qū)，約有 71%的一般納稅人企業(yè)稅負(fù)下降，在 2012年的前 8個月，上?？偣矊崿F(xiàn)減稅 22.2億元。而對于小規(guī)模納稅人來說，由于稅率由原來的 5%（營業(yè)稅稅率）下降到 3%，下降幅度達到 40%，使得納稅負(fù)擔(dān)大幅度下降。

2.2 原來繳納增值稅的制造業(yè)稅負(fù)下降

營改增給增值稅帶來的最大的變化，就是延長了抵扣鏈條，原來不能抵扣或不能完全抵扣的項目，如交通運輸?shù)馁M用，目前也能夠進行抵扣。制造業(yè)在部分服務(wù)行業(yè)的支出，也能夠進行抵扣，從而增加其抵扣總額，減少應(yīng)繳納的稅款。例如，在上海的一般納稅人，自推行營改增以來.在 2012年比往年多出了 106 . 5億的進項稅額。而同樣作為試點的安徽省，經(jīng)測算，也可以為下游企業(yè)多提供可以抵扣的稅額為 20余億元。也有學(xué)者利用投入產(chǎn)出法， 對原來征收增值稅的行業(yè)適用的不同稅率進行測算，得出了這樣一個結(jié)論：就是在推行營改增以后，各地區(qū)原來繳納增值稅的行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)都有不同程度的下降?？傮w來說，對于那些原來增值稅率是13%的行業(yè)，負(fù)擔(dān)下降不到 1%;而對于原來稅率是 17%的行業(yè)，其稅負(fù)下降較多，一般高于 1%。

2.3 交通運輸業(yè)和物流行業(yè)納稅負(fù)擔(dān)增加

改革之前，對該行業(yè)征收 3%的營業(yè)稅，而現(xiàn)在，則將其劃歸到增值稅的增收范圍，稅率為 11%。在企業(yè)經(jīng)營的過程中，如果沒有足夠的進項用于抵扣，那么稅率增加，而抵扣額又沒有相應(yīng)增加的話，其納稅負(fù)擔(dān)必然增加。一方面，采購運輸方面的設(shè)備是構(gòu)成其進項的主要來源，但是在營改增前后，并不是所有的企業(yè)都會有采購計劃，也不會為了增加抵扣而采購新的設(shè)備。而運輸設(shè)備在資產(chǎn)類科目中屬于固定資產(chǎn)，所以有一定時期的折舊期限。在此期間，運輸企業(yè)基本沒有固定資產(chǎn)方面的支出，這樣也就沒有了可供抵扣的進項。另一方面，增值稅覆蓋的范圍并沒有包括全行業(yè)，有些企業(yè)不能開具專用發(fā)票。這就使得運輸企業(yè)在進項方面，過路費、燃油費等費用由于缺乏相應(yīng)憑證而無法在稅前扣除。比如，浙江某物流公司在進行營改增之前執(zhí)行的是3%的營業(yè)稅率，在改革之后對其征收 11%的增值稅。但是由于其燃油方面的費用不能進行抵扣，再加上過路費、汽修費用也無法進行抵扣，企業(yè)一年的稅負(fù)增長大概 2個百分點。

3 營改增環(huán)境下的納稅籌劃

3.1 利用納稅人籌劃的方法

所謂納稅人籌劃，就是通過合法手段轉(zhuǎn)化納稅身份，達到減少稅負(fù)的目的，或者直接避免成為納稅人。一種是企業(yè)可以根據(jù)實際情況米選擇一般納稅人或是小規(guī)模納稅人的身份納稅;另一種則是在增值稅納稅人和營業(yè)稅納稅人的身份之間轉(zhuǎn)化，以達到節(jié)稅的目的。如果增值率小于平衡點，則按照一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)來交稅更符合企業(yè)利益，此時企業(yè)可以通過擴大銷售規(guī)模、健全會計制度等手段，使得企業(yè)能夠達到相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。相反，企業(yè)選擇小規(guī)模納稅人的身份更為有利，此時企業(yè)則可以通過降低銷售額或者合理地模糊自身的會計制度，防止被認(rèn)定為一般納稅人。在企業(yè)經(jīng)營的過程中，會出現(xiàn)混合銷售行為和兼營行為，此時企業(yè)也可以通過增值率相對于無差別平衡點的大小，來選擇什么樣的納稅角色。如果增值率小于無差別均衡點，則成為增值稅納稅人更符合企業(yè)的利益;反之，則企業(yè)以營業(yè)稅納稅人的身份更利于節(jié)稅。

3.2 利用稅基進行籌劃

在企業(yè)實際工作中，還可以通過合法操作，減少企業(yè)需要納稅的收入，以此來降低計稅依據(jù)，進而達到節(jié)稅的目的。在實際操作中，主要有三種方法來減少稅基：一是控制和安排稅基的實現(xiàn)時間，比如推遲或提前實現(xiàn)稅基;二是合理分解稅基，即企業(yè)通過運作，將稅基在原來的基礎(chǔ)上加以分解，以降低企業(yè)的納稅標(biāo)準(zhǔn)，減少稅收方面的支出;三是實現(xiàn)稅基的最小化，也就是通過降低稅基總量的方式來降低稅負(fù)。在試點地區(qū)的一般納稅人，在采購時需要考慮選擇什么性質(zhì)的供應(yīng)商。根據(jù)營改增的相關(guān)規(guī)定，原增值稅一般納稅人在接受試點地區(qū)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)的時候，相關(guān)的進項稅額可以進行抵扣。所以，位于試點地區(qū)的原一般納稅人，應(yīng)該盡量選取試點地區(qū)的供應(yīng)商，以擴大其可抵扣范圍，降低稅收負(fù)擔(dān)。

3.3 利用稅率進行籌劃

企業(yè)可以根據(jù)稅率之間的差異來做出對自身有利的決策，再加上我國增值稅采用的又是比例稅率，在操作方面相對來說會比較簡單。在營改增之后，有些營業(yè)稅稅目適用的稅率就會發(fā)生變化，不同經(jīng)營行為在稅率方面也存在著較大的差異。比如，在營改增之后，交通運輸行業(yè)改增增值稅，稅率為 11%;而有形動產(chǎn)租賃稅率為 5%。企業(yè)可以利用這些稅率上的差異，將原來高稅率業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變?yōu)榈投惵蕵I(yè)務(wù)來完成，以降低企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)。比如，利用干租和濕租的稅率差異來進行籌劃，在營改增之后，干租行為屬于有形動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)，按照 17%的稅率征收增值稅，而濕租屬于交通運輸業(yè)務(wù)，按照 11%的稅率對其征收增值稅。因此，企業(yè)在提供航空服務(wù)的時候，應(yīng)該盡量為其配備機組人員，并承擔(dān)期間發(fā)生的各種費用，以符合濕租的條件，能夠適用交通運輸業(yè)的稅率。又比如，還可以利用貨物運輸代理服務(wù)來降低稅后負(fù)擔(dān)。在營改增之后，交通運輸業(yè)適用 11%稅率，物流輔助服務(wù)適用 6%稅率。由于貨物運輸代理服務(wù)稅率較低，交通運輸企業(yè)可以成立單獨的代理公司，將自己的非核心業(yè)務(wù)采用代理的方式來提供服務(wù)，從而可以降低增值稅稅負(fù)。

4 結(jié)束語

營改增對于完善我國稅制結(jié)構(gòu)具有重要意義，在降低企業(yè)整體稅負(fù)的同時，也給其納稅籌劃環(huán)境帶來了新的變化。盡管隨著營改增試點的逐步深入推進，改革的積極意義將不斷凸顯，但在實踐過程中，企業(yè)應(yīng)該在新的情況下構(gòu)建新的稅收籌劃體系，通過合法的手段降低有效稅收負(fù)擔(dān)，給企業(yè)創(chuàng)造更多的價值。營改增和增值稅制度仍存在著一些問題，這需要我們在未來的改革中加以解決和完善。

參考文獻：

[1]吳楠.營改增后的企業(yè)納稅籌劃研究[J].經(jīng)濟研究導(dǎo)刊，2015（06）.