張瀟

摘 ?要：本文首先對企業(yè)內(nèi)部控制略作概述，接著分析了當前企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，爾后研究了企業(yè)實施內(nèi)部控制的有效對策、詮釋了大量的細節(jié)。岸邊戲水，一管之窺，分享同仁。

關鍵詞：企業(yè)內(nèi)部控制 ? 實際性問題 ? 指導原則 ? 有效對策

改革開放的春風拂面，市場經(jīng)濟的進程不斷加快，一方面體制不斷完善，另一方面也暴露出許多缺點。金融危機突現(xiàn)，許多金融帝國驟然坍塌，一些百年企業(yè)或煙消云散，或岌岌可危;諺曰“得控則強，失控則弱，無控則亂”，職是之故，企業(yè)的內(nèi)部控制問題日顯重要。

一、企業(yè)內(nèi)部控制的概述

企業(yè)內(nèi)部控制貫穿了企業(yè)經(jīng)營活動的方方面面，只要企業(yè)存在經(jīng)營活動和經(jīng)濟管理，就需要加強企業(yè)內(nèi)部控制，建立相應的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制是指經(jīng)濟單位和各個組織在經(jīng)濟活動中建立的一種相互制約的業(yè)務組織形式和職責分工制度。內(nèi)部控制的目的在于改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益。它是因加強經(jīng)濟管理的需要而產(chǎn)生的，是隨著經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展完善的。最早的控制主要著眼于保護財產(chǎn)的安全完整，會計信息資料的正確可靠，側重于從錢物分管、嚴格手續(xù)、加強復核方面進行控制。

二、當前企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

1.領導認識不足，法制觀念淡薄。在實際工作中，確實有越來越多的企業(yè)領導越來越關心和重視內(nèi)部控制工作。但也有不少領導是把“關心”、“重視”用在違法亂紀上，有些領導認為“錢可以解決的問題，那不算是問題”，于是企業(yè)上有什么問題，就開始賄賂有關人員，對有關法律法規(guī)和制度規(guī)定不以為然，認為“單位里領導可以說了算”，這樣才能真正體現(xiàn)經(jīng)理負責制，以致給企業(yè)和國家造成了巨大損失。

2.企業(yè)監(jiān)督不力，財務控制存在漏洞。沒有嚴格的內(nèi)部控制制度，缺乏必要的監(jiān)督體系，有時企業(yè)制定的規(guī)章制度，因沒有有力的監(jiān)督，而落實效果也不盡人意。

3.內(nèi)部審計控制薄弱。有的企業(yè)對內(nèi)審工作缺乏正確的認識，對設立內(nèi)審機構缺乏緊迫感。已建立內(nèi)審機構的企業(yè)也未能充分發(fā)揮其應有作用。

4.缺乏有效的監(jiān)督機制。為了加強監(jiān)督，我國已形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系。但如此龐大的監(jiān)督體系對中小企業(yè)的監(jiān)督效果卻不盡人意。有的企業(yè)雖然有內(nèi)部審計，卻不能充分發(fā)揮其職能。

三、企業(yè)實施內(nèi)部控制的有效對策

（一）實施企業(yè)內(nèi)部控制制度

1.合法性原則。企業(yè)在制定內(nèi)部控制制度時，必須遵循國家有關法律、法規(guī)，如《中華人民共和國會計法》等。

2.健全性原則。即企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)是否規(guī)范了各項經(jīng)濟活動，覆蓋了對人、財、物的全方位管理。企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，必須包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五項要素，并覆蓋各項業(yè)務和部門。

3.適用性原則。每一個企業(yè)制定何種內(nèi)部控制制度以及各項內(nèi)部控制制度包含哪些內(nèi)容，主要取決于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、業(yè)務管理的特點和要求，包括組織機構的設計和企業(yè)內(nèi)部采取的相互協(xié)調(diào)的方針、措施等。

4.可行性原則。企業(yè)在制定內(nèi)部控制制度時，對經(jīng)濟業(yè)務的處理程序要有明確規(guī)定，要簡便易行，便于實際操作和運行。

5.有效性原則。企業(yè)在執(zhí)行內(nèi)部控制制度時，應定期檢查其執(zhí)行情況，對出現(xiàn)的違規(guī)違法現(xiàn)象按規(guī)定進行處理，并及時將內(nèi)部控制制度執(zhí)行結果與企業(yè)原定的經(jīng)營戰(zhàn)略方針比較，出現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)及時修正并完善。

（二）實施企業(yè)內(nèi)部控制的措施

1.組織結構控制。一是明確規(guī)定各種崗位的職責范圍。按照程序定位和內(nèi)部牽制的原則，將各職能部門業(yè)務分為若干具體的工作崗位，然后再按崗位確定每個人的具體任務，明確單位所有經(jīng)營管理人員的責任和權限，逐步形成一整套自我制約和自動檢查的崗位工作關系。二是強化內(nèi)部牽制。

2.授權批準控制。現(xiàn)代企業(yè)規(guī)模不斷擴大，業(yè)務紛繁，環(huán)節(jié)增多，企業(yè)領導不可能事必躬親。因此，必須將事、權進行劃分，對下級授權、分權，規(guī)定各級業(yè)務人員處理某項事務的權力。

3.會計記錄控制。要建立健全會計憑證的審核制度、賬賬核對制度、復核制度、檢查差錯制度和采用會計科目控制、會計憑證控制、賬簿控制、報表控制、記賬控制以及電算化控制等措施。尤其是采用電算化會計的企業(yè)，區(qū)別于手工記賬方式，會計記錄完全以各種指針、索引技術操作日志等不同的形式存在。因此，為正確履行不同職責，企業(yè)的管理人員、會計人員都必須了解數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)的基本原理。

4.資產(chǎn)保護控制。資產(chǎn)保護控制主要包括接近控制、盤點控制。廣義的資產(chǎn)保護控制還包括資產(chǎn)購入和銷售活動的控制等。接近控制主要是指嚴格限制無關人員對資產(chǎn)的接觸，只有經(jīng)過授權批準的人員才能接觸資產(chǎn)。

5.員工素質(zhì)控制。內(nèi)部控制是否有效，關鍵取決于實施內(nèi)部控制員工的素質(zhì)。要使內(nèi)部控制的功能按預定的目的正常發(fā)揮，必須配備與承擔職務相適應的高素質(zhì)員工。否則，即使內(nèi)部控制本身是十分完美的，但實施的效果卻難以令人滿意。員工素質(zhì)控制體現(xiàn)招聘、使用、培養(yǎng)、獎懲等各個方面對員工進行控制。

6.全面預算控制。全面預算控制是以全面預算管理為基礎實施企業(yè)內(nèi)部控制的一個重要方面。

7.業(yè)績報告控制。業(yè)績報告是單位內(nèi)部各級管理層掌握信息，加強內(nèi)部控制的報告性文件，也是內(nèi)部控制的重要組成部分。

總之，在市場經(jīng)條件下，企業(yè)內(nèi)部控制是每個企業(yè)工作中非常重要的一個環(huán)節(jié)，加強企業(yè)內(nèi)部控制對提高企業(yè)經(jīng)營管理水平、風險行為防范能力，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標得以實現(xiàn)具有重要意義。尤其在發(fā)生金融危機時，中小企業(yè)就如同一葉小舟有可能隨時會在金融海嘯中顛覆，正所謂“得控則強，失控則弱，無控則亂”，為提高企業(yè)經(jīng)濟效益，增強企業(yè)核心競爭能力，加強企業(yè)內(nèi)部控制越來越顯示出其不可替代的重要作用，所以企業(yè)要做好內(nèi)部控制，但是要持之以恒，而不是臨時抱佛腳。