孟瑞　李晉

摘要：目前，在我國市場經(jīng)濟飛速發(fā)展的情況下，上市公司在證券市場上發(fā)揮著舉足輕重的作用，其公布的會計信息與政府部門、投資者和債權(quán)人有著密不可分的關(guān)系。然而，由于客觀和主觀等方面的諸多原因，上市公司會計信息失真問題屢屢發(fā)生，甚至有著愈演愈烈的趨勢。面對如此嚴峻的現(xiàn)狀，人們越來越關(guān)注會計信息的真實性與可信度，會計造假成為社會各方面關(guān)注的熱點問題。

關(guān)鍵詞：上市公司；會計信息；失真

一、會計信息失真的表現(xiàn)及危害

會計信息失真，是指會計信息沒有真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況以及經(jīng)濟業(yè)務(wù)，導致會計核算的依據(jù)不真實或反映的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果虛假，不符合實際情況。

（一）主要表現(xiàn)

1、虛報財務(wù)狀況。上市公司的會計信息是對外開放的，外部信息使用者要根據(jù)企業(yè)公布的會計信息作出相應(yīng)的投資決策。很多企業(yè)為了得到更多的投資及經(jīng)濟利益，在企業(yè)進行融資或股份制改造時，往往利用高估資產(chǎn)的途徑來獲得比例較大的股權(quán)。

2、粉飾經(jīng)營成果。粉飾經(jīng)營成果的最直接途徑便是粉飾利潤，各個上市公司有不同的粉飾利潤的方法。一是高估利潤，即使利潤最大化。二是利潤低估，即使利潤最小化。

3、賬外設(shè)賬。在實際的會計實務(wù)中，很多單位都設(shè)有兩套賬或是多套張，即規(guī)定中的“明賬”和不能被人所見的“暗賬”。

（二）危害

1、損害投資者和債權(quán)人利益，降低投資者對企業(yè)的信任度。投資者和債權(quán)人通過上市公司公布的財務(wù)報表分析該公司的財務(wù)狀況，償債能力和盈利能力，從而決定自己的投資決策。失真的會計信息會給投資者和債權(quán)人等會計信息使用者帶來錯誤的引導，損害投資者的合法利益，增加債權(quán)人的投資風險，從而，降低對企業(yè)的信任度。

2、降低財政收入，損害國家利益。稅收收入是我國財政收入的主要來源。很多企業(yè)為了達到減少本單位稅收開支的目的，不惜偽造會計報表，想盡一切辦法增加支出和虧損，從而使利潤達到最小，少繳企業(yè)所得稅，逃避國家稅收，損害國家利益。

3、滋長社會不良風氣，滋生腐敗。會計信息造假造成企業(yè)利潤虛增，甚至會造成地方財政收入虛增。企業(yè)為了掩飾其違規(guī)行為，不斷賄賂執(zhí)法部門，以減輕處罰力度，所以，執(zhí)法官員受賄現(xiàn)象不斷增加，“官商勾結(jié)”的情況泛濫。單位內(nèi)部，會計人員私吞公款現(xiàn)象嚴重，致使企業(yè)存在大量潛在虧損，最終影響企業(yè)的生存和發(fā)展。

4、擾亂社會主義市場經(jīng)濟秩序。一個健康的市場經(jīng)濟，只能在一個合理的、公平的經(jīng)濟機制中得以生存和發(fā)展，倘若，公布到市場上的會計信息是假的，財會監(jiān)督可能失控，經(jīng)濟消息不真實，將會破壞市場運行的有序性，干擾市場資源的合理配置，使投資者受到損害，不利于市場經(jīng)濟的健康發(fā)展，而且也破壞了公平競爭的市場秩序。

二、上市公司會計信息失真的原因

（一）利益驅(qū)使。企業(yè)負責人和管理人員（包括會計、出納人員）與會計信息之間存在一定的利益關(guān)系，是產(chǎn)生虛假會計信息的內(nèi)在原因，也是根本原因。這里提到的“利益”，既包括企業(yè)整體利益，也括企業(yè)負責人、會計人員及其他相關(guān)人員的個人利益；既包括直接利益，也包括間接利益。

（二）會計人員業(yè)務(wù)水平和道德素質(zhì)不高。會計人員是會計信息的直接制造者，會計信息的真實性和會計人員的操作有密切關(guān)系，會計是一個企業(yè)財務(wù)工作的核心。一般而言，如果一個企業(yè)的會計具備較高的業(yè)務(wù)水平和道德素質(zhì)，產(chǎn)生虛假會計信息的可能性就會大大降低。但是也有很多企業(yè)的會計人員業(yè)務(wù)水平低下，甚至沒有取得會計從業(yè)資格證書，這就會導致大量的操作上的失誤，虛假或不正確的會計信息就會不可避免的產(chǎn)生。

（三）上市公司治理結(jié)構(gòu)不合理。公司治理結(jié)構(gòu)是指所有者對企業(yè)的經(jīng)營管理和績效進行監(jiān)督和控制的一整套治理措施與安排。上市公司的內(nèi)部控制治理結(jié)構(gòu)是“股東大會——董事會——經(jīng)理層”分層授權(quán)并以董事會為核心的產(chǎn)權(quán)控制模式。長期以來，我國上市公司在公司治理方面存在著很多嚴重的問題，具體表現(xiàn)為以下幾個方面：股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，股權(quán)相對集中，導致整個公司被大股東操縱；中小股東無法對企業(yè)管理進行監(jiān)督，造成中小股東權(quán)益受損，助長了公司的造假行為；上市公司與控股股東在人員、財務(wù)、資產(chǎn)、機構(gòu)、業(yè)務(wù)上長期不分家，上市公司的資產(chǎn)得不到保證。

（四）上市公司內(nèi)部控制制度不完善。企業(yè)內(nèi)部控制制度是企業(yè)進行自律的一種行為規(guī)范，是企業(yè)為了保護資產(chǎn)的安全完整，確保經(jīng)濟信息的正確可靠，協(xié)調(diào)經(jīng)濟行為，控制經(jīng)濟活動，利用內(nèi)部分工制度而產(chǎn)生的對企業(yè)內(nèi)部各職能部門及其工作人員所從事的工作活動進行管理和相互制約的方法、措施和程序的總稱。

三、解決會計信息失真的對策

（一）提高會計人員的綜合素質(zhì)?！皭蹗従礃I(yè)，誠實守信，廉潔自律，客觀公正，堅持準則，提高技能，參與管理，強化服務(wù)”是會計人員最基本的職業(yè)道德規(guī)范和行為準則，會計人員必須遵守以上準則，才能確保財務(wù)工作的客觀與真實，才會產(chǎn)生真實可靠的財務(wù)信息。企業(yè)應(yīng)該定期對財務(wù)人員進行專業(yè)培訓，提高會計的業(yè)務(wù)能力，杜絕無證上崗的情況，確保會計人員能夠按要求進行財務(wù)核算，保證財務(wù)工作質(zhì)量。

（二）完善公司治理結(jié)構(gòu)。完善公司治理結(jié)構(gòu)，是治理會計信息失真、提高會計信息的質(zhì)量重要手段。在企業(yè)內(nèi)部，首先要采取有效措施約束大股東的行為，改善一股獨大的現(xiàn)狀。另外，切實建立政企分開，產(chǎn)權(quán)明晰，責任明確，管理科學的現(xiàn)代企業(yè)制度，必須明確股東會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)營者的職責，形成各司其職，協(xié)調(diào)運作，有效制衡的公司治理結(jié)構(gòu)。

（三）建立健全科學的內(nèi)部控制制度。良好的財務(wù)內(nèi)部控制制度是會計信息真實性的重要保障，企業(yè)沒有一套良好的內(nèi)部控制制度，是會計信息造假的直接誘餌，甚至可能引起財務(wù)犯罪。首先各單位應(yīng)建立健全內(nèi)部會計控制制度，確保不相容職位的分工明確，提高個部門之間的相互監(jiān)督力度。另一方面，還要建立健全內(nèi)部審計控制制度，注重審計人員的綜合素質(zhì)，明確定期對會計資料進行內(nèi)部審計的范圍、步驟和方法，通過內(nèi)部審計對單位既定的政策和法規(guī)以及各財務(wù)核算方法和標準作出獨立的評價。

（四）改革會計管理體制。目前，我國的會計管理體制是，會計人員和單位領(lǐng)導人是上下級的隸屬關(guān)系，導致會計人員無法獨立的堅持原則處理財務(wù)事務(wù)，要改變這種不合理的現(xiàn)狀，行之有效的方法是實行財務(wù)總監(jiān)和會計委派制，就是通過會計管理機構(gòu)對各單位會計人員進行統(tǒng)一委派，統(tǒng)一管理，會計人員的人事和薪酬關(guān)系留在委派單位，委派到各單位的會計人員不受本單位領(lǐng)導的控制，可以通過這種辦法來擺脫會計和管理者之間的隸屬關(guān)系，達到控制企業(yè)管理者造假的目的。（作者單位：山西財經(jīng)大學）

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