孟瑞 李晉
摘要:目前,在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的情況下,上市公司在證券市場(chǎng)上發(fā)揮著舉足輕重的作用,其公布的會(huì)計(jì)信息與政府部門(mén)、投資者和債權(quán)人有著密不可分的關(guān)系。然而,由于客觀和主觀等方面的諸多原因,上市公司會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題屢屢發(fā)生,甚至有著愈演愈烈的趨勢(shì)。面對(duì)如此嚴(yán)峻的現(xiàn)狀,人們?cè)絹?lái)越關(guān)注會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與可信度,會(huì)計(jì)造假成為社會(huì)各方面關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題。
關(guān)鍵詞:上市公司;會(huì)計(jì)信息;失真
一、會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)及危害
會(huì)計(jì)信息失真,是指會(huì)計(jì)信息沒(méi)有真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算的依據(jù)不真實(shí)或反映的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果虛假,不符合實(shí)際情況。
(一)主要表現(xiàn)
1、虛報(bào)財(cái)務(wù)狀況。上市公司的會(huì)計(jì)信息是對(duì)外開(kāi)放的,外部信息使用者要根據(jù)企業(yè)公布的會(huì)計(jì)信息作出相應(yīng)的投資決策。很多企業(yè)為了得到更多的投資及經(jīng)濟(jì)利益,在企業(yè)進(jìn)行融資或股份制改造時(shí),往往利用高估資產(chǎn)的途徑來(lái)獲得比例較大的股權(quán)。
2、粉飾經(jīng)營(yíng)成果。粉飾經(jīng)營(yíng)成果的最直接途徑便是粉飾利潤(rùn),各個(gè)上市公司有不同的粉飾利潤(rùn)的方法。一是高估利潤(rùn),即使利潤(rùn)最大化。二是利潤(rùn)低估,即使利潤(rùn)最小化。
3、賬外設(shè)賬。在實(shí)際的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,很多單位都設(shè)有兩套賬或是多套張,即規(guī)定中的“明賬”和不能被人所見(jiàn)的“暗賬”。
(二)危害
1、損害投資者和債權(quán)人利益,降低投資者對(duì)企業(yè)的信任度。投資者和債權(quán)人通過(guò)上市公司公布的財(cái)務(wù)報(bào)表分析該公司的財(cái)務(wù)狀況,償債能力和盈利能力,從而決定自己的投資決策。失真的會(huì)計(jì)信息會(huì)給投資者和債權(quán)人等會(huì)計(jì)信息使用者帶來(lái)錯(cuò)誤的引導(dǎo),損害投資者的合法利益,增加債權(quán)人的投資風(fēng)險(xiǎn),從而,降低對(duì)企業(yè)的信任度。
2、降低財(cái)政收入,損害國(guó)家利益。稅收收入是我國(guó)財(cái)政收入的主要來(lái)源。很多企業(yè)為了達(dá)到減少本單位稅收開(kāi)支的目的,不惜偽造會(huì)計(jì)報(bào)表,想盡一切辦法增加支出和虧損,從而使利潤(rùn)達(dá)到最小,少繳企業(yè)所得稅,逃避?chē)?guó)家稅收,損害國(guó)家利益。
3、滋長(zhǎng)社會(huì)不良風(fēng)氣,滋生腐敗。會(huì)計(jì)信息造假造成企業(yè)利潤(rùn)虛增,甚至?xí)斐傻胤截?cái)政收入虛增。企業(yè)為了掩飾其違規(guī)行為,不斷賄賂執(zhí)法部門(mén),以減輕處罰力度,所以,執(zhí)法官員受賄現(xiàn)象不斷增加,“官商勾結(jié)”的情況泛濫。單位內(nèi)部,會(huì)計(jì)人員私吞公款現(xiàn)象嚴(yán)重,致使企業(yè)存在大量潛在虧損,最終影響企業(yè)的生存和發(fā)展。
4、擾亂社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。一個(gè)健康的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì),只能在一個(gè)合理的、公平的經(jīng)濟(jì)機(jī)制中得以生存和發(fā)展,倘若,公布到市場(chǎng)上的會(huì)計(jì)信息是假的,財(cái)會(huì)監(jiān)督可能失控,經(jīng)濟(jì)消息不真實(shí),將會(huì)破壞市場(chǎng)運(yùn)行的有序性,干擾市場(chǎng)資源的合理配置,使投資者受到損害,不利于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展,而且也破壞了公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)秩序。
二、上市公司會(huì)計(jì)信息失真的原因
(一)利益驅(qū)使。企業(yè)負(fù)責(zé)人和管理人員(包括會(huì)計(jì)、出納人員)與會(huì)計(jì)信息之間存在一定的利益關(guān)系,是產(chǎn)生虛假會(huì)計(jì)信息的內(nèi)在原因,也是根本原因。這里提到的“利益”,既包括企業(yè)整體利益,也括企業(yè)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)人員及其他相關(guān)人員的個(gè)人利益;既包括直接利益,也包括間接利益。
(二)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平和道德素質(zhì)不高。會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)信息的直接制造者,會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和會(huì)計(jì)人員的操作有密切關(guān)系,會(huì)計(jì)是一個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)工作的核心。一般而言,如果一個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)具備較高的業(yè)務(wù)水平和道德素質(zhì),產(chǎn)生虛假會(huì)計(jì)信息的可能性就會(huì)大大降低。但是也有很多企業(yè)的會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平低下,甚至沒(méi)有取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū),這就會(huì)導(dǎo)致大量的操作上的失誤,虛假或不正確的會(huì)計(jì)信息就會(huì)不可避免的產(chǎn)生。
(三)上市公司治理結(jié)構(gòu)不合理。公司治理結(jié)構(gòu)是指所有者對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和績(jī)效進(jìn)行監(jiān)督和控制的一整套治理措施與安排。上市公司的內(nèi)部控制治理結(jié)構(gòu)是“股東大會(huì)——董事會(huì)——經(jīng)理層”分層授權(quán)并以董事會(huì)為核心的產(chǎn)權(quán)控制模式。長(zhǎng)期以來(lái),我國(guó)上市公司在公司治理方面存在著很多嚴(yán)重的問(wèn)題,具體表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面:股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理,股權(quán)相對(duì)集中,導(dǎo)致整個(gè)公司被大股東操縱;中小股東無(wú)法對(duì)企業(yè)管理進(jìn)行監(jiān)督,造成中小股東權(quán)益受損,助長(zhǎng)了公司的造假行為;上市公司與控股股東在人員、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)上長(zhǎng)期不分家,上市公司的資產(chǎn)得不到保證。
(四)上市公司內(nèi)部控制制度不完善。企業(yè)內(nèi)部控制制度是企業(yè)進(jìn)行自律的一種行為規(guī)范,是企業(yè)為了保護(hù)資產(chǎn)的安全完整,確保經(jīng)濟(jì)信息的正確可靠,協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)行為,控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng),利用內(nèi)部分工制度而產(chǎn)生的對(duì)企業(yè)內(nèi)部各職能部門(mén)及其工作人員所從事的工作活動(dòng)進(jìn)行管理和相互制約的方法、措施和程序的總稱(chēng)。
三、解決會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策
(一)提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)?!皭?ài)崗敬業(yè),誠(chéng)實(shí)守信,廉潔自律,客觀公正,堅(jiān)持準(zhǔn)則,提高技能,參與管理,強(qiáng)化服務(wù)”是會(huì)計(jì)人員最基本的職業(yè)道德規(guī)范和行為準(zhǔn)則,會(huì)計(jì)人員必須遵守以上準(zhǔn)則,才能確保財(cái)務(wù)工作的客觀與真實(shí),才會(huì)產(chǎn)生真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息。企業(yè)應(yīng)該定期對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行專(zhuān)業(yè)培訓(xùn),提高會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)能力,杜絕無(wú)證上崗的情況,確保會(huì)計(jì)人員能夠按要求進(jìn)行財(cái)務(wù)核算,保證財(cái)務(wù)工作質(zhì)量。
(二)完善公司治理結(jié)構(gòu)。完善公司治理結(jié)構(gòu),是治理會(huì)計(jì)信息失真、提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量重要手段。在企業(yè)內(nèi)部,首先要采取有效措施約束大股東的行為,改善一股獨(dú)大的現(xiàn)狀。另外,切實(shí)建立政企分開(kāi),產(chǎn)權(quán)明晰,責(zé)任明確,管理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度,必須明確股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)營(yíng)者的職責(zé),形成各司其職,協(xié)調(diào)運(yùn)作,有效制衡的公司治理結(jié)構(gòu)。
(三)建立健全科學(xué)的內(nèi)部控制制度。良好的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度是會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的重要保障,企業(yè)沒(méi)有一套良好的內(nèi)部控制制度,是會(huì)計(jì)信息造假的直接誘餌,甚至可能引起財(cái)務(wù)犯罪。首先各單位應(yīng)建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,確保不相容職位的分工明確,提高個(gè)部門(mén)之間的相互監(jiān)督力度。另一方面,還要建立健全內(nèi)部審計(jì)控制制度,注重審計(jì)人員的綜合素質(zhì),明確定期對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的范圍、步驟和方法,通過(guò)內(nèi)部審計(jì)對(duì)單位既定的政策和法規(guī)以及各財(cái)務(wù)核算方法和標(biāo)準(zhǔn)作出獨(dú)立的評(píng)價(jià)。
(四)改革會(huì)計(jì)管理體制。目前,我國(guó)的會(huì)計(jì)管理體制是,會(huì)計(jì)人員和單位領(lǐng)導(dǎo)人是上下級(jí)的隸屬關(guān)系,導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員無(wú)法獨(dú)立的堅(jiān)持原則處理財(cái)務(wù)事務(wù),要改變這種不合理的現(xiàn)狀,行之有效的方法是實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)和會(huì)計(jì)委派制,就是通過(guò)會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)對(duì)各單位會(huì)計(jì)人員進(jìn)行統(tǒng)一委派,統(tǒng)一管理,會(huì)計(jì)人員的人事和薪酬關(guān)系留在委派單位,委派到各單位的會(huì)計(jì)人員不受本單位領(lǐng)導(dǎo)的控制,可以通過(guò)這種辦法來(lái)擺脫會(huì)計(jì)和管理者之間的隸屬關(guān)系,達(dá)到控制企業(yè)管理者造假的目的。(作者單位:山西財(cái)經(jīng)大學(xué))
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