孟瑞　李晉

摘要：目前，在我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的情況下，上市公司在證券市場(chǎng)上發(fā)揮著舉足輕重的作用，其公布的會(huì)計(jì)信息與政府部門、投資者和債權(quán)人有著密不可分的關(guān)系。然而，由于客觀和主觀等方面的諸多原因，上市公司會(huì)計(jì)信息失真問題屢屢發(fā)生，甚至有著愈演愈烈的趨勢(shì)。面對(duì)如此嚴(yán)峻的現(xiàn)狀，人們?cè)絹碓疥P(guān)注會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與可信度，會(huì)計(jì)造假成為社會(huì)各方面關(guān)注的熱點(diǎn)問題。

關(guān)鍵詞：上市公司；會(huì)計(jì)信息；失真

一、會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)及危害

會(huì)計(jì)信息失真，是指會(huì)計(jì)信息沒有真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算的依據(jù)不真實(shí)或反映的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果虛假，不符合實(shí)際情況。

（一）主要表現(xiàn)

1、虛報(bào)財(cái)務(wù)狀況。上市公司的會(huì)計(jì)信息是對(duì)外開放的，外部信息使用者要根據(jù)企業(yè)公布的會(huì)計(jì)信息作出相應(yīng)的投資決策。很多企業(yè)為了得到更多的投資及經(jīng)濟(jì)利益，在企業(yè)進(jìn)行融資或股份制改造時(shí)，往往利用高估資產(chǎn)的途徑來獲得比例較大的股權(quán)。

2、粉飾經(jīng)營成果。粉飾經(jīng)營成果的最直接途徑便是粉飾利潤(rùn)，各個(gè)上市公司有不同的粉飾利潤(rùn)的方法。一是高估利潤(rùn)，即使利潤(rùn)最大化。二是利潤(rùn)低估，即使利潤(rùn)最小化。

3、賬外設(shè)賬。在實(shí)際的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，很多單位都設(shè)有兩套賬或是多套張，即規(guī)定中的“明賬”和不能被人所見的“暗賬”。

（二）危害

1、損害投資者和債權(quán)人利益，降低投資者對(duì)企業(yè)的信任度。投資者和債權(quán)人通過上市公司公布的財(cái)務(wù)報(bào)表分析該公司的財(cái)務(wù)狀況，償債能力和盈利能力，從而決定自己的投資決策。失真的會(huì)計(jì)信息會(huì)給投資者和債權(quán)人等會(huì)計(jì)信息使用者帶來錯(cuò)誤的引導(dǎo)，損害投資者的合法利益，增加債權(quán)人的投資風(fēng)險(xiǎn)，從而，降低對(duì)企業(yè)的信任度。

2、降低財(cái)政收入，損害國家利益。稅收收入是我國財(cái)政收入的主要來源。很多企業(yè)為了達(dá)到減少本單位稅收開支的目的，不惜偽造會(huì)計(jì)報(bào)表，想盡一切辦法增加支出和虧損，從而使利潤(rùn)達(dá)到最小，少繳企業(yè)所得稅，逃避國家稅收，損害國家利益。

3、滋長(zhǎng)社會(huì)不良風(fēng)氣，滋生腐敗。會(huì)計(jì)信息造假造成企業(yè)利潤(rùn)虛增，甚至?xí)斐傻胤截?cái)政收入虛增。企業(yè)為了掩飾其違規(guī)行為，不斷賄賂執(zhí)法部門，以減輕處罰力度，所以，執(zhí)法官員受賄現(xiàn)象不斷增加，“官商勾結(jié)”的情況泛濫。單位內(nèi)部，會(huì)計(jì)人員私吞公款現(xiàn)象嚴(yán)重，致使企業(yè)存在大量潛在虧損，最終影響企業(yè)的生存和發(fā)展。

4、擾亂社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。一個(gè)健康的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，只能在一個(gè)合理的、公平的經(jīng)濟(jì)機(jī)制中得以生存和發(fā)展，倘若，公布到市場(chǎng)上的會(huì)計(jì)信息是假的，財(cái)會(huì)監(jiān)督可能失控，經(jīng)濟(jì)消息不真實(shí)，將會(huì)破壞市場(chǎng)運(yùn)行的有序性，干擾市場(chǎng)資源的合理配置，使投資者受到損害，不利于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，而且也破壞了公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)秩序。

二、上市公司會(huì)計(jì)信息失真的原因

（一）利益驅(qū)使。企業(yè)負(fù)責(zé)人和管理人員（包括會(huì)計(jì)、出納人員）與會(huì)計(jì)信息之間存在一定的利益關(guān)系，是產(chǎn)生虛假會(huì)計(jì)信息的內(nèi)在原因，也是根本原因。這里提到的“利益”，既包括企業(yè)整體利益，也括企業(yè)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)人員及其他相關(guān)人員的個(gè)人利益；既包括直接利益，也包括間接利益。

（二）會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平和道德素質(zhì)不高。會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)信息的直接制造者，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和會(huì)計(jì)人員的操作有密切關(guān)系，會(huì)計(jì)是一個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)工作的核心。一般而言，如果一個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)具備較高的業(yè)務(wù)水平和道德素質(zhì)，產(chǎn)生虛假會(huì)計(jì)信息的可能性就會(huì)大大降低。但是也有很多企業(yè)的會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平低下，甚至沒有取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書，這就會(huì)導(dǎo)致大量的操作上的失誤，虛假或不正確的會(huì)計(jì)信息就會(huì)不可避免的產(chǎn)生。

（三）上市公司治理結(jié)構(gòu)不合理。公司治理結(jié)構(gòu)是指所有者對(duì)企業(yè)的經(jīng)營管理和績(jī)效進(jìn)行監(jiān)督和控制的一整套治理措施與安排。上市公司的內(nèi)部控制治理結(jié)構(gòu)是“股東大會(huì)——董事會(huì)——經(jīng)理層”分層授權(quán)并以董事會(huì)為核心的產(chǎn)權(quán)控制模式。長(zhǎng)期以來，我國上市公司在公司治理方面存在著很多嚴(yán)重的問題，具體表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，股權(quán)相對(duì)集中，導(dǎo)致整個(gè)公司被大股東操縱；中小股東無法對(duì)企業(yè)管理進(jìn)行監(jiān)督，造成中小股東權(quán)益受損，助長(zhǎng)了公司的造假行為；上市公司與控股股東在人員、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)上長(zhǎng)期不分家，上市公司的資產(chǎn)得不到保證。

（四）上市公司內(nèi)部控制制度不完善。企業(yè)內(nèi)部控制制度是企業(yè)進(jìn)行自律的一種行為規(guī)范，是企業(yè)為了保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，確保經(jīng)濟(jì)信息的正確可靠，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)行為，控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，利用內(nèi)部分工制度而產(chǎn)生的對(duì)企業(yè)內(nèi)部各職能部門及其工作人員所從事的工作活動(dòng)進(jìn)行管理和相互制約的方法、措施和程序的總稱。

三、解決會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策

（一）提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)?！皭蹗従礃I(yè)，誠實(shí)守信，廉潔自律，客觀公正，堅(jiān)持準(zhǔn)則，提高技能，參與管理，強(qiáng)化服務(wù)”是會(huì)計(jì)人員最基本的職業(yè)道德規(guī)范和行為準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)人員必須遵守以上準(zhǔn)則，才能確保財(cái)務(wù)工作的客觀與真實(shí)，才會(huì)產(chǎn)生真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息。企業(yè)應(yīng)該定期對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)能力，杜絕無證上崗的情況，確保會(huì)計(jì)人員能夠按要求進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，保證財(cái)務(wù)工作質(zhì)量。

（二）完善公司治理結(jié)構(gòu)。完善公司治理結(jié)構(gòu)，是治理會(huì)計(jì)信息失真、提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量重要手段。在企業(yè)內(nèi)部，首先要采取有效措施約束大股東的行為，改善一股獨(dú)大的現(xiàn)狀。另外，切實(shí)建立政企分開，產(chǎn)權(quán)明晰，責(zé)任明確，管理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度，必須明確股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)營者的職責(zé)，形成各司其職，協(xié)調(diào)運(yùn)作，有效制衡的公司治理結(jié)構(gòu)。

（三）建立健全科學(xué)的內(nèi)部控制制度。良好的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度是會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的重要保障，企業(yè)沒有一套良好的內(nèi)部控制制度，是會(huì)計(jì)信息造假的直接誘餌，甚至可能引起財(cái)務(wù)犯罪。首先各單位應(yīng)建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，確保不相容職位的分工明確，提高個(gè)部門之間的相互監(jiān)督力度。另一方面，還要建立健全內(nèi)部審計(jì)控制制度，注重審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，明確定期對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的范圍、步驟和方法，通過內(nèi)部審計(jì)對(duì)單位既定的政策和法規(guī)以及各財(cái)務(wù)核算方法和標(biāo)準(zhǔn)作出獨(dú)立的評(píng)價(jià)。

（四）改革會(huì)計(jì)管理體制。目前，我國的會(huì)計(jì)管理體制是，會(huì)計(jì)人員和單位領(lǐng)導(dǎo)人是上下級(jí)的隸屬關(guān)系，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員無法獨(dú)立的堅(jiān)持原則處理財(cái)務(wù)事務(wù)，要改變這種不合理的現(xiàn)狀，行之有效的方法是實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)和會(huì)計(jì)委派制，就是通過會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)對(duì)各單位會(huì)計(jì)人員進(jìn)行統(tǒng)一委派，統(tǒng)一管理，會(huì)計(jì)人員的人事和薪酬關(guān)系留在委派單位，委派到各單位的會(huì)計(jì)人員不受本單位領(lǐng)導(dǎo)的控制，可以通過這種辦法來擺脫會(huì)計(jì)和管理者之間的隸屬關(guān)系，達(dá)到控制企業(yè)管理者造假的目的。（作者單位：山西財(cái)經(jīng)大學(xué)）

參考文獻(xiàn)：

[1]王彬. 淺析會(huì)計(jì)信息失真 [J].現(xiàn)代企業(yè)文化 2010，（24）：85-86.

[2]李雙霞. 對(duì)會(huì)計(jì)信息失真若干問題的思考[J].學(xué)理論 2010，（23）：82-83.

[3]段景泉，朱思澤. 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查[M].北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2011.

[4]劉靜. 審計(jì)案例與模擬實(shí)驗(yàn)[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社 2007.

[5]代斌，王凱.淺談會(huì)計(jì)信息失真問題及解決辦法[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化2010，（18）：140-141.

[6]劉玉瑋. 上市公司會(huì)計(jì)信息失真成因及對(duì)策[J].東方企業(yè)文化2010，（3）：236-237.

[7]張俊梅. 關(guān)于企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真存在的問題及控制措施[J].中國市場(chǎng)2010，（26）：64-65.