孫蕾

摘 要：如何在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，作為防范風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制被提到了空前的管理高度，但當(dāng)前部分企業(yè)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中卻涌現(xiàn)出了諸多問(wèn)題，本文就此提出了一些解決措施，以便更好的加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；存在問(wèn)題；解決措施

1 內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制就是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理能遵紀(jì)守法、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、資金財(cái)產(chǎn)安全而制定的現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理制度。只要企業(yè)存在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，就必須要有與之相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指為了規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為、防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益，而在企業(yè)內(nèi)部制定的一系列制度的總稱。

2 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在當(dāng)前存在的問(wèn)題

第一，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)象普遍存在。

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)通常認(rèn)為會(huì)計(jì)內(nèi)控就是內(nèi)部制定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、工作規(guī)范制度等，在實(shí)際工作中不能充分執(zhí)行相關(guān)制度；還有的企業(yè)雖然制定了內(nèi)部控制制度，但涉及的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容也不全面，敷衍了事，只是應(yīng)付上級(jí)部門(mén)檢查及外部審計(jì)。

第二，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全。

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制一般僅對(duì)日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行控制，疏忽了一些重要環(huán)節(jié)，如業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)環(huán)境的改變，還有某些特殊業(yè)務(wù)，都會(huì)使現(xiàn)有制度陷入困境。

第三，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制措施不到位。

即使建立健全完整的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，也可能因制度控制措施不到位導(dǎo)致相關(guān)人員相互勾結(jié)、內(nèi)外串通、濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而失效，例如，職能劃分不清，不相容崗位不分離，制定的內(nèi)部控制的程序和流程不合理，內(nèi)部授權(quán)不明確，未經(jīng)授權(quán)的人員對(duì)資產(chǎn)的直接接觸，隨意性強(qiáng)等，都會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制措施不到位。

第四，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)。

很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為沒(méi)必要設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，財(cái)務(wù)部門(mén)和內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是一回事；有些企業(yè)雖設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，卻掛靠于財(cái)務(wù)部門(mén)，缺乏獨(dú)立性，形同虛設(shè)，無(wú)法對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督管理。

3 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的幾點(diǎn)解決措施

第一，充分認(rèn)識(shí)理解企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的必要性。

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制貫穿于公司組織機(jī)構(gòu)的各個(gè)環(huán)節(jié)，涉及公司每個(gè)部門(mén)，公司每個(gè)員工，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)樹(shù)立內(nèi)控意識(shí)，充分認(rèn)識(shí)理解企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的必要性。

第二，在企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中常見(jiàn)的幾種控制措施。

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中控制措施一般有：授權(quán)審批制度、不相容崗位分離制度、會(huì)計(jì)管理制度、保護(hù)財(cái)產(chǎn)制度等。

①授權(quán)審批制度。

在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，授權(quán)審批制度規(guī)定各級(jí)管理人員的授權(quán)范圍和有關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員職責(zé)范圍、業(yè)務(wù)處理限權(quán)，出現(xiàn)偏差時(shí)，應(yīng)承擔(dān)各自相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)和法律責(zé)任。授權(quán)有書(shū)面文件形式的一般授權(quán)，也有上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)特批的特別授權(quán)。根據(jù)《內(nèi)控規(guī)范》第三十條的要求，企業(yè)發(fā)生的重大的事項(xiàng)和業(yè)務(wù)，任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策，都必須集體決策或者實(shí)行聯(lián)簽制度，并不得擅自改變集體決策。

②不相容崗位分離制度。

內(nèi)部控制制度必須貫徹實(shí)施不相容崗位分離制度，每一項(xiàng)業(yè)務(wù)全由一人經(jīng)辦，極有可能發(fā)生舞弊錯(cuò)誤行為，每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要經(jīng)過(guò)兩個(gè)或兩個(gè)以上的人員或部門(mén)處理，才能使其受到監(jiān)督和制約。例如，會(huì)計(jì)部門(mén)的出納員與記賬員必須是2人；總分類賬的登記不能同時(shí)兼任相關(guān)明細(xì)分類賬的登記；會(huì)計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人不得兼任內(nèi)審部門(mén)職務(wù)；銷貨人員不能同時(shí)兼任會(huì)計(jì)記賬工作；有權(quán)決定或?qū)徟牧喜少?gòu)的人員不能同時(shí)兼任采購(gòu)員職務(wù)；負(fù)責(zé)原材料的收、發(fā)、存和管理工作的倉(cāng)庫(kù)保管員，只負(fù)責(zé)登記原材料的數(shù)量，而相關(guān)的賬務(wù)處理則由會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)?？傊髽I(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)

中授權(quán)、簽發(fā)、核準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄這五個(gè)步驟都必須要有相對(duì)獨(dú)立的人員或部門(mén)分別實(shí)施或執(zhí)行，這樣才能有效發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。

③會(huì)計(jì)管理制度。

《內(nèi)控規(guī)范》第三十一條要求，取得會(huì)計(jì)從業(yè)證書(shū)的人員才能從事會(huì)計(jì)工作，具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格才能擔(dān)當(dāng)會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人，大中型企業(yè)配備總會(huì)計(jì)師。會(huì)計(jì)管理控制主要包括：對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員合理分工，填制憑證，設(shè)置賬戶，登記會(huì)計(jì)賬簿并記賬，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的要求準(zhǔn)確及時(shí)地編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表等，不相容職務(wù)予以分離，使之相互監(jiān)督和制約。

④保護(hù)資產(chǎn)財(cái)產(chǎn)制度。

保護(hù)資產(chǎn)財(cái)產(chǎn)制度是指采取必要的措施和程序保護(hù)實(shí)物資產(chǎn)不被偷竊和經(jīng)許可才能使用的，具體包括定期盤(pán)點(diǎn)制度、建立資產(chǎn)報(bào)廢的審批制度和賬賬核對(duì)、賬實(shí)核對(duì)、無(wú)關(guān)人員限制接近、必須兩人同時(shí)才能取得某些資產(chǎn)等制度，比如，保險(xiǎn)箱內(nèi)的現(xiàn)金，由不同的專人保管鑰匙與密碼，定期清點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，與現(xiàn)金日記賬核對(duì)，由不同人員負(fù)責(zé)現(xiàn)金保管與現(xiàn)金記賬，這樣才能確保資產(chǎn)財(cái)產(chǎn)安全完整。

第三，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督。

為加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理，必須重視企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督，只有這樣才能規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為、防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和評(píng)價(jià)可從監(jiān)管者監(jiān)督和注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督兩個(gè)方面入手，依據(jù)評(píng)價(jià)需要分別選擇恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)指標(biāo)。

總之，有效的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的永恒不變的途徑，只有加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，才能提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。

參考資料：

[1]王軍輝.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法與實(shí)務(wù)[M].中國(guó)市場(chǎng)出版社，2008.

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[2]張先治.審計(jì)研究.2011（1）.

[3]王秋穎.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率[J].中國(guó)西部科技，2009.