王玉榮

（濟(jì)寧城建投資有限公司，山東 濟(jì)寧 272100）

建筑企業(yè)建造合同，是指為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。建造合同分為固定造價(jià)合同和成本加成合同。建筑企業(yè)收入的確認(rèn)與計(jì)量應(yīng)采用完工百分比法，在此，本文根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第號(hào)——建筑合同》有關(guān)規(guī)定，結(jié)合建筑企業(yè)的建造合同收入和成本的確定的實(shí)際情況，對(duì)建筑企業(yè)收入談一點(diǎn)粗淺之見(jiàn)。

一、建造合同收入和成本的內(nèi)容

建筑企業(yè)的建造合同收入包括合同規(guī)定的初始收入以及因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入兩部分：一是，合同規(guī)定的初始收入；二是，因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入。

建筑企業(yè)的建造合同成本包括從合同簽訂開(kāi)始至合同完成終止所發(fā)生的、按與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。直接費(fèi)用包括耗用的材料費(fèi)用、耗用的人工費(fèi)用、耗用的機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)用。間接費(fèi)用包括臨時(shí)設(shè)施攤銷(xiāo)費(fèi)用和施工、生產(chǎn)單位管理人員薪酬、折舊費(fèi)及修理費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、工程保修費(fèi)、排污費(fèi)等。

二、完工進(jìn)度的確定方法

建筑企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)收入和成本。具體確定方法如下：

（一）累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例，但不包括與合同未來(lái)活動(dòng)相關(guān)的合同成本

例1：某建筑企業(yè)承建A工程，期限2年，A工程的預(yù)計(jì)總成本為2000000元。第一年，公司“工程施工——A工程”賬戶(hù)借方余額為1200000元。其中，材料成本為700000元，職工薪酬300000元，機(jī)械作業(yè)費(fèi)用為120000元，其他間接費(fèi)用為為80000元。經(jīng)查明，A工程領(lǐng)用的材料費(fèi)用中有一些已運(yùn)到施工現(xiàn)場(chǎng)，但沒(méi)有使用，估計(jì)成本100000元。則公司第一年完工進(jìn)度如下：

第一年合同完工進(jìn)度＝（1200000—100000）÷2000000×100%＝55%

（二）在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的預(yù)付款如為分包工程進(jìn)度款，應(yīng)構(gòu)成累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本

例2：理財(cái)建筑企業(yè)承建A、B兩項(xiàng)工程，該合同的A、B兩項(xiàng)工程的密切度較高，工程期限2年，客戶(hù)要求兩項(xiàng)工程同時(shí)完工，一起交付使用。A、B工程的預(yù)計(jì)總成本為2000000元，理財(cái)建筑公司自己承建A工程，B工程以800000元出包給向陽(yáng)公司，并已經(jīng)簽署分包合同。

第一年，理財(cái)公司自己施工的A工程實(shí)際發(fā)生工程成本為1000000元，估計(jì)還將發(fā)生200000元。出包的B工程預(yù)付工程款為600000元，其中200000元為預(yù)付的下年度備料款，400000元為工程進(jìn)度款。經(jīng)查明，A工程領(lǐng)用的材料費(fèi)用中有一些已運(yùn)到施工現(xiàn)場(chǎng)，但沒(méi)有使用，估計(jì)成本100000元。則公司第一年完工進(jìn)度如下：

第一年合同完工進(jìn)度＝（1000000+400000）÷（1000000+200000+800000）×100%＝70%

三、完工百分比法下建筑合同收入與成本的確認(rèn)與計(jì)量

完工百分比法下，建筑合同收入與成本的確認(rèn)應(yīng)按如下公式計(jì)算：

本期確認(rèn)的合同收入＝合同總收入×完工進(jìn)度—以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的合同收入

本期確認(rèn)的合同利潤(rùn)＝（合同總收入—合同預(yù)計(jì)總成本）×完工進(jìn)度—以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的合同毛利

本期確認(rèn)的合同成本＝合同總成本×完工進(jìn)度—以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的合同費(fèi)用

例3：任城建筑企業(yè)簽訂并承建A工程，期限3年，A工程的預(yù)計(jì)總成本為2000000元。假定經(jīng)計(jì)算，第一年完工進(jìn)度為30%，第二年完工進(jìn)度已達(dá)80%，經(jīng)測(cè)定，前兩年的合同預(yù)計(jì)總成本均為1500000元，第三年工程全部完工，累計(jì)實(shí)際發(fā)生合同成本為1600000元。任城建筑公司的賬務(wù)處理如下：

第一年的賬務(wù)處理：

第一年確認(rèn)的合同收入＝2000000×30%＝600000（元）

第一年確認(rèn)的合同毛利＝（2000000—1500000）×30%＝150000（元）

第一年確認(rèn)的合同成本＝600000—150000＝450000（元）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——A工程合同450000工程施工——A工程毛利150000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——A合同600000

第二年的賬務(wù)處理：

第二年確認(rèn)的合同收入＝2000000×80%—600000＝1000000（元）

第一年確認(rèn)的合同毛利＝（2000000—1500000）×80%—150000＝250000（元）

第一年確認(rèn)的合同成本＝1000000—250000＝750000（元）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——A工程合同750000工程施工——A工程毛利250000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——A合同1000000

第三年的賬務(wù)處理：

第三年確認(rèn)的合同收入＝2000000—600000—1000000＝400000（元）

第 三 年 確 認(rèn) 的 合 同 毛 利 ＝（2000000—1600000）—（150000+250000）＝0

第三年確認(rèn)的合同成本＝400000—0＝400000（元）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——A工程合同400000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——A合同400000

四、完工百分比法下，合同結(jié)果不能可靠估計(jì)的會(huì)計(jì)處理

采用完工百分比法核算建筑合同收入和成本，合同結(jié)果不能可靠估計(jì)的情況下，合同成本能夠收回的，確認(rèn)收入和成本；不能收回的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)直接確認(rèn)合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。

例4：理財(cái)建筑企業(yè)承建A、B兩項(xiàng)工程，該合同的A、B兩項(xiàng)工程的密切度較高，工程期限1年，客戶(hù)要求兩項(xiàng)工程同時(shí)完工，一起交付使用。A、B工程的預(yù)計(jì)總成本均為500000元，截止9月1日，本年累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本分別為300000元和320000元。經(jīng)查：因投資環(huán)境惡劣，A工程的客戶(hù)能夠履行合同，支付的成本僅能夠收回；B工程的成本，確定不能收回。有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

A工程的會(huì)計(jì)處理：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——A工程300000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300000

B工程的會(huì)計(jì)處理

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——B工程320000

貸：工程施工——合同毛利320000

五、合同損失的會(huì)計(jì)處理

建筑企業(yè)發(fā)生的合同損失,與制造業(yè)生產(chǎn)的在產(chǎn)品一樣存在減值一樣，應(yīng)視同存貨資產(chǎn)減值，按照未來(lái)估計(jì)發(fā)生的合同減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。合同完工時(shí)，將已經(jīng)計(jì)提的合同減值損失沖減合同費(fèi)用。計(jì)提合同減值準(zhǔn)備分錄，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目；工程完工，沖回時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目、“工程施工——毛利”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目。

例5：某建筑企業(yè)承建A工程，期限2年，A工程的預(yù)計(jì)總成本為2000000元?？傇靸r(jià)2050000元。第一年末，公司“工程施工——A工程”賬戶(hù)借方余額為1200000元。其中，材料成本為700000元，職工薪酬300000元，機(jī)械作業(yè)費(fèi)用為120000元，其他間接費(fèi)用為為80000元。因材料價(jià)格上漲，經(jīng)估算，未來(lái)一年估計(jì)發(fā)生工程費(fèi)用900000元才能完工。第二年末，工程完工發(fā)生工程成本900000元：材料成本為500000元，職工薪酬200000元，機(jī)械作業(yè)費(fèi)用為100000元，其他間接費(fèi)用為為100000元。第一年已結(jié)算合同價(jià)款1300000元；第二年已結(jié)算合同價(jià)款900000元。第一年年初，收到工程款1000000元，第二年收到剩余工程款1050000元，另外，因?yàn)閮?yōu)質(zhì)工程獲得獎(jiǎng)勵(lì)收入150000元，存入銀行。有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

第一年業(yè)務(wù)：

發(fā)生費(fèi)用：

借：工程施工——成本1200000

貸：原材料 700000應(yīng)付職工薪酬 300000累計(jì)折舊等 200000登記結(jié)算合同款：

借：應(yīng)收賬款 1300000

貸：工程結(jié)算 1300000收到工程款：

借：銀行存款 1000000

貸：應(yīng)收賬款 1000000確認(rèn)收益：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1200000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1168500工程施工——毛利31500計(jì)提減值準(zhǔn)備：

借：資產(chǎn)減值損失 18500

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 18500第二年業(yè)務(wù)：發(fā)生費(fèi)用：

借：工程施工——成本900000

貸：原材料 500000應(yīng)付職工薪酬 200000累計(jì)折舊等 200000登記結(jié)算合同款：

借：應(yīng)收賬款 900000

貸：工程結(jié)算 900000收到工程款：

借：銀行存款 1200000

貸：應(yīng)收賬款 1200000

確認(rèn)收益：

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 881500

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 18500

工程施工——毛利131500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1031500

年末，工程完工，對(duì)沖工程結(jié)算科目：

借：工程結(jié)算 2200000

貸：工程施工——成本2100000

工程施工——毛利100000

[1]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2006）[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.

[2]財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫(xiě)組.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2008[M].人民出版社，2009.

[3]郭繼宏.投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的核算方法[N].北京：中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào).2009.9，10.

[4]財(cái)政部會(huì)計(jì)事務(wù)管理司.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社.1992.8．