摘 要：合并會(huì)計(jì)報(bào)表是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中的難題之一，然而我國(guó)相關(guān)的法律法規(guī)中并沒有十分明確的規(guī)定，都是原則性的要求，留給會(huì)計(jì)較大的操作空間，容易被利益驅(qū)使，造成一部分企業(yè)或股東等的利益損失。本文主要從合并會(huì)計(jì)報(bào)表的概念及作用、合并過程中存在的問題以及對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表提出的建議三個(gè)方面進(jìn)行簡(jiǎn)要分析。

關(guān)鍵詞：合并會(huì)計(jì)報(bào)表；問題；建議

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)也越來越激烈，企業(yè)兼并、合并現(xiàn)象已十分常見。企業(yè)規(guī)模逐漸擴(kuò)大，給企業(yè)財(cái)會(huì)人員的工作增加了難度，要想清晰反應(yīng)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，合并會(huì)計(jì)報(bào)表就顯得格外重要。但由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性等問題，合并會(huì)計(jì)報(bào)表仍有很多問題需要進(jìn)一步解決、完善。

一、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的概念及作用

1.合并會(huì)計(jì)報(bào)表的概念

合并會(huì)計(jì)報(bào)表主要由合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表、合并現(xiàn)金流量表、合并所有者權(quán)益（股東權(quán)益）四個(gè)部分構(gòu)成，是指母公司（一個(gè)或者多于一個(gè)子公司的企業(yè)）及其全部子公司（母公司控制的企業(yè)）形成的集團(tuán)公司的整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。

2.合并會(huì)計(jì)報(bào)表的作用

母公司和子公司雖然有兩個(gè)或者兩個(gè)以上的的公司法人，但因控股關(guān)系，實(shí)質(zhì)上是在統(tǒng)一管理下的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。雖然企業(yè)可以編制自己的會(huì)計(jì)報(bào)表，但也有個(gè)別公司出現(xiàn)無法提供財(cái)務(wù)狀況的情況。一個(gè)企業(yè)在向其他企業(yè)投資時(shí)，占據(jù)該企業(yè)資金總額一半以上或者投票表決權(quán)股份的50%以上，控股關(guān)系就形成了。此時(shí)，控股企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表已不能準(zhǔn)確、完整的反映公司財(cái)務(wù)，只有合并會(huì)計(jì)報(bào)表，才能反映公司狀況，才能客觀的、真實(shí)的反映公司總體信息。

二、合并會(huì)計(jì)報(bào)表存在的問題

1.合并會(huì)計(jì)報(bào)表反映內(nèi)容不全面

（1）無法反映母公司及子公司各自的財(cái)務(wù)狀況。合并會(huì)計(jì)報(bào)表反映的是多個(gè)公司組成的企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。其會(huì)計(jì)主體是由多個(gè)法人企業(yè)組成的集團(tuán)企業(yè)，但它只是經(jīng)濟(jì)意義上的會(huì)計(jì)主體，而非法律意義上的會(huì)計(jì)主體，它的編制方法與個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表有所不同，所以，以母公司為基礎(chǔ)編制的合并會(huì)計(jì)報(bào)表，是不能反映母公司及子公司各自的財(cái)務(wù)狀況的。

（2）股東、債權(quán)人獲得的信息有限。多數(shù)股東不會(huì)參與企業(yè)管理，因此只能通過企業(yè)提供的財(cái)務(wù)信息分析企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，而合并會(huì)計(jì)報(bào)表不能完整的反映股東需要的重要的會(huì)計(jì)信息。合并會(huì)計(jì)報(bào)表的會(huì)計(jì)主體不是母公司，所以反映的不是母公司的留存收益，而是合并留存收益，所以不能提供母公司的營(yíng)運(yùn)資本等實(shí)際情況。

債權(quán)人將資金借貸給企業(yè)是為了獲得利息收入。債權(quán)人將資金借給企業(yè)后就失去了對(duì)資金的控制，只能通過企業(yè)提供的會(huì)計(jì)報(bào)表獲知企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，合并會(huì)計(jì)報(bào)表不能反映母公司及子公司自身的財(cái)務(wù)狀況，致使債權(quán)人不能做出最有利于自己的決策。

2.合并會(huì)計(jì)報(bào)表的不確定性因素

（1）范圍不確定。合并會(huì)計(jì)報(bào)表受編制時(shí)所運(yùn)的理論，及會(huì)計(jì)主體所處的歷史環(huán)境、法律地位等方面的影響具有很大的不確定性。多數(shù)情況下合并會(huì)計(jì)報(bào)表的范圍需要編制人員憑借自己的工作經(jīng)驗(yàn)來判斷，所以編制人員的不確定也會(huì)導(dǎo)致范圍的不確定。

（2）標(biāo)準(zhǔn)不確定。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，企業(yè)因發(fā)展需要不斷擴(kuò)大規(guī)模，業(yè)務(wù)也更加多元化，地域、行業(yè)、國(guó)家等限制已不能阻擋企業(yè)的發(fā)展，一家大型企業(yè)往往擁有多個(gè)行業(yè)的子公司。然而行業(yè)的差異，很難對(duì)企業(yè)之間進(jìn)行比較，所以造成合并會(huì)計(jì)報(bào)表缺少可比性和可理解性。

（3）質(zhì)量的不確定性。合并會(huì)計(jì)報(bào)表是以母公司及子公司的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)而編制的，因此這些個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性、可靠性直接影響合并會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量。我國(guó)企業(yè)制度的不健全及國(guó)家宏觀調(diào)控制度的不完善，加之一些企業(yè)管理者缺乏法制觀念，個(gè)別報(bào)表信息失真，這必將會(huì)影響合并會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量。

三、合并會(huì)計(jì)報(bào)表提出的建議

1.增加報(bào)表信息量

在公布合并會(huì)計(jì)報(bào)表的同時(shí)，可以通過附件的方式將母公司及子公司的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表公布，滿足股東及債權(quán)人對(duì)信息的需要。債權(quán)人及股東通過個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表和合并會(huì)計(jì)報(bào)表相結(jié)合的方式，對(duì)公司經(jīng)營(yíng)情況及財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析，幫助股東和債權(quán)人做出正確決策。

2.制定統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策

（1）制定企業(yè)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策。企業(yè)為完善公司的財(cái)務(wù)管理，應(yīng)借鑒先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)公司內(nèi)部的實(shí)際情況，制定企業(yè)內(nèi)部的財(cái)會(huì)管理政策，在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的時(shí)候，要求子公司與母公司采用一致的會(huì)計(jì)政策，完善合并會(huì)計(jì)報(bào)表的不足。

（2）增加合并會(huì)計(jì)報(bào)表欄目。在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中可以設(shè)定不同的欄目用以反映子公司和母公司的財(cái)務(wù)信息，補(bǔ)充合并會(huì)計(jì)報(bào)表信息不全面的缺點(diǎn)，為需要的人提供更多有用信息，幫助了解企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r。

3.提高會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量

要想提高合并會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量，一方面要選取經(jīng)驗(yàn)豐富的財(cái)會(huì)人員進(jìn)行合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制，另一方面要保證母公司及子公司提供的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量。首先，需要加強(qiáng)企業(yè)管理者的法制觀念，同時(shí)還要加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的法律意識(shí)，加強(qiáng)企業(yè)的道德建設(shè)工作；其次，企業(yè)要對(duì)違反規(guī)章制度的子公司或者管理人員進(jìn)行嚴(yán)懲；最后，加強(qiáng)企業(yè)的審計(jì)工作，保證母公司及子公司提供的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性、客觀性，從而提高合并會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量。

綜上所述，各企業(yè)雖然都有自己的會(huì)計(jì)報(bào)表，企業(yè)要想將公司的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)情全面、準(zhǔn)確的反映給股東和債權(quán)人，就必須編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。雖然合并會(huì)計(jì)報(bào)表在工作中存在一定的局限性，但只要企業(yè)正確利用，不斷加以改進(jìn)，一定會(huì)讓合并會(huì)計(jì)報(bào)表在企業(yè)發(fā)展中發(fā)揮更重要的作用。

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作者簡(jiǎn)介：唐曉青，張家口供電公司，專業(yè)：財(cái)會(huì)