薛玉玲+柳月

摘 要：隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展變化，傳統(tǒng)的成本計(jì)算系統(tǒng)已經(jīng)不能適應(yīng)時(shí)代發(fā)展的需求，作業(yè)基礎(chǔ)成本會(huì)計(jì)也有了本質(zhì)的改善和提高，因此，作業(yè)基礎(chǔ)成本也成了目前企業(yè)發(fā)展中企業(yè)必須要進(jìn)行的一項(xiàng)重要的會(huì)計(jì)核算工作。本文主要論述了作業(yè)基礎(chǔ)成本會(huì)計(jì)核算與運(yùn)行的相關(guān)內(nèi)容，以供參考。

關(guān)鍵詞：作業(yè)基礎(chǔ)；成本會(huì)計(jì)；計(jì)算程序

作業(yè)基礎(chǔ)成本法是會(huì)計(jì)核算的重要基礎(chǔ)，也是企業(yè)在經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展變化過程中形成的全新的企業(yè)管理理論和方法，對(duì)于提高企業(yè)會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量也效率也有著非常重要的作用。我國對(duì)于作業(yè)基礎(chǔ)成本法的的研究開始于90年代，相比其他西方發(fā)達(dá)國家在理論和實(shí)踐上還存在著一定的差距，因此還需要進(jìn)一步的加以改進(jìn)和完善。作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算法需要以作業(yè)為間接費(fèi)用的歸集對(duì)象，并且利用資源動(dòng)因的確認(rèn)、計(jì)量來確定核算的主要目標(biāo)，從而將作業(yè)成本歸集到生產(chǎn)的產(chǎn)品或者顧客上的一種間接的費(fèi)用分配方法，從而能夠有效的提高成本計(jì)算的效率。我國的作業(yè)成本法在長期的實(shí)踐過程中已經(jīng)形成了一套完備的理論，在進(jìn)行成本核算上也表現(xiàn)出了非常好的效果，然而由于對(duì)于作業(yè)成本法理論的研究相對(duì)較晚，在應(yīng)用上依然存在著很多問題和不足，需要我們進(jìn)一步的加以探索，從而有效的提高作業(yè)基礎(chǔ)成本會(huì)計(jì)的應(yīng)用質(zhì)量。

一、作業(yè)基礎(chǔ)成本會(huì)計(jì)核算的基本內(nèi)容

1.對(duì)作業(yè)中心進(jìn)行劃分

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的作業(yè)成本系統(tǒng)可以分為不同的作業(yè)中心，作業(yè)中心也是作業(yè)成本系統(tǒng)主要核算的對(duì)象，不同的作業(yè)中心也反映出了企業(yè)經(jīng)營過程中的不同費(fèi)用集合，通過對(duì)作業(yè)中心的分析和研究，能夠更好的計(jì)算出不同作業(yè)的總成本和個(gè)體成本等，從而將成本價(jià)值分配給不同的產(chǎn)品。相比于傳統(tǒng)的成本核算，這樣的成本核算方式具有更大的優(yōu)勢(shì)，傳統(tǒng)的成本計(jì)算只能夠?qū)⒛硞€(gè)生產(chǎn)部門來作為成本作業(yè)中心，而在作業(yè)成本法出現(xiàn)以后，能夠更好的將企業(yè)經(jīng)營過程中的某一項(xiàng)作業(yè)內(nèi)容來作為成本的中心，這樣就能更好的提高對(duì)于成本計(jì)算的質(zhì)量和效率。

2.成本費(fèi)用匯集以及分配的程序

（1）企業(yè)的成本核算工作需要建立起成本的作業(yè)中心，再通過成本作業(yè)中心來找出企業(yè)成本核算過程中影響企業(yè)成本驅(qū)動(dòng)的相關(guān)因素，這樣成本中心也能夠更好的保證成本核算的合理性。通常，企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，所涉及的生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用也有著不同的種類，因此成本費(fèi)用的核算也會(huì)存在著一定的難度，要想更好的提高成本計(jì)算的準(zhǔn)確度，就要將不同的作業(yè)活動(dòng)的費(fèi)用來作為作業(yè)成本來進(jìn)行分配，這樣的分配方式對(duì)于提高成本計(jì)算的準(zhǔn)確度有著非常好的效果，然而成本計(jì)算的過程卻較為復(fù)雜。因此還需要對(duì)不同的作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行有效的分類，從而將其劃分為不同的作業(yè)中心，這樣就可以有效的保證提高成本計(jì)算的質(zhì)量和效率。

（2）企業(yè)經(jīng)營過程中的間接費(fèi)用計(jì)算可以按照作業(yè)來進(jìn)行匯集，從而把作業(yè)成本分配到不同的產(chǎn)品成本上。在進(jìn)行成本計(jì)算的過程中要把作業(yè)成本與產(chǎn)品之間的關(guān)系進(jìn)行確定，把作業(yè)成本分配到不同的產(chǎn)品的成本中，產(chǎn)品成本的計(jì)算在分配過程中也能夠更加清晰。在成本分配時(shí)，需要按照相應(yīng)的原則來保證成本分配的合理性，通常來說，不同作業(yè)與產(chǎn)品成本的關(guān)系是基礎(chǔ)分配的重要原則，可以按照這樣的原則來對(duì)其進(jìn)行分配確認(rèn)。

二、作業(yè)成本法的應(yīng)用范圍以及應(yīng)用措施

作業(yè)成本法在解決間接費(fèi)用的分配問題上有著非常明顯的表現(xiàn)效果，企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營成本的計(jì)算時(shí)，需要通過作業(yè)成本法來為企業(yè)成本管理計(jì)算提供相應(yīng)的依據(jù)，并且準(zhǔn)確度也有著非常高的質(zhì)量。間接費(fèi)用的分配在作業(yè)成本法應(yīng)用中可以歸類為不同的作業(yè)內(nèi)容，利用作業(yè)成本法進(jìn)行分配作業(yè)內(nèi)容也有效的保證了分配的質(zhì)量。通常，作業(yè)成本法會(huì)在產(chǎn)生作業(yè)過程中產(chǎn)生間接的成本費(fèi)用，而與作業(yè)活動(dòng)的關(guān)系相對(duì)較小，因此不能夠直接用于間接費(fèi)用的成本計(jì)算。但是從成本的構(gòu)成來看，企業(yè)的生產(chǎn)自動(dòng)化程度在不斷提高，制造費(fèi)用和產(chǎn)品成本中所占的費(fèi)用也相對(duì)較高，同時(shí)成本生產(chǎn)費(fèi)用的構(gòu)成也相對(duì)更為復(fù)雜，這樣的情況下，生產(chǎn)成本的計(jì)算也需要更為合理的計(jì)算方式。作業(yè)成本計(jì)算的特點(diǎn)是能夠?yàn)槠髽I(yè)決策者提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，并且在進(jìn)行會(huì)計(jì)作業(yè)成本法應(yīng)用過程中，也能夠利用分配方法來提高計(jì)算方式，通過成本計(jì)算方法能更好的找出生產(chǎn)價(jià)值增值的作業(yè)方式，這樣有利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。作業(yè)成本的計(jì)算過程中要按照作業(yè)的基本標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行，而計(jì)算工作也要保證在整個(gè)作業(yè)管理中的合理性，在整個(gè)過程中，作業(yè)成本計(jì)算工作也承擔(dān)了更多的作用

三、作業(yè)基礎(chǔ)成本會(huì)計(jì)運(yùn)行的前提條件

現(xiàn)如今，作業(yè)基礎(chǔ)成本會(huì)計(jì)在應(yīng)用上不僅表現(xiàn)出了非常好的效果，同時(shí)也成了企業(yè)會(huì)計(jì)工作中不可缺少的重要部分，而abc雖然有著很多的優(yōu)點(diǎn)，然而在實(shí)務(wù)中成功的運(yùn)用率卻依然很低。造成這種原因并且不是作業(yè)基礎(chǔ)成本方法的問題，而是這種方法的運(yùn)行條件原因，作業(yè)基礎(chǔ)成本會(huì)計(jì)運(yùn)行的基礎(chǔ)是環(huán)境和條件不到位或者不合理所造成的。在進(jìn)行adc運(yùn)行質(zhì)量低下的原因調(diào)查中可以看出，目前很多企業(yè)對(duì)于adc系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)和軟件設(shè)計(jì)方面給予了過多的重視，然而對(duì)于行為和組織因素卻沒有相應(yīng)的關(guān)注，這也使作業(yè)基礎(chǔ)成本會(huì)計(jì)的運(yùn)行產(chǎn)生了一定的影響。通過實(shí)踐研究分析，是否能夠成功的做好adc其中主要由以下幾方面影響。

1.作業(yè)基礎(chǔ)成本運(yùn)行的目標(biāo)要保持一致，在作業(yè)成本系統(tǒng)匯總，系統(tǒng)的運(yùn)行和設(shè)計(jì)需要按照既定的目標(biāo)來完成，然而由于目標(biāo)的不同，系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)和具體的應(yīng)用都會(huì)存在著一定的差異，這樣在進(jìn)行作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算時(shí)，由于目標(biāo)的影響，作業(yè)的成本結(jié)果也會(huì)發(fā)生一定的變化，因此作業(yè)成本系統(tǒng)的設(shè)計(jì)也會(huì)受到很大程度的影響。

2.作業(yè)基礎(chǔ)成本的運(yùn)行需要有管理層的支持，在進(jìn)行的過程中所需要的人力、財(cái)力以及物力都要靠企業(yè)的管理層來決定后支持，同時(shí)企業(yè)管理層的支持也決定了ABC系統(tǒng)的運(yùn)行質(zhì)量。如果最高當(dāng)局對(duì)于ABC系統(tǒng)運(yùn)行給予了足夠的支持，那么在運(yùn)行過程中就能夠更好的加以實(shí)施，這也是abc系統(tǒng)得以有效實(shí)施的基礎(chǔ)條件之一。

3.相比業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)等，作業(yè)基礎(chǔ)成本還會(huì)受到一定程度的抵制，在實(shí)施過程中要利用相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制來提高員工的參與熱情，同時(shí)設(shè)立一定的獎(jiǎng)罰機(jī)制，按照員工們的工作業(yè)績來對(duì)其進(jìn)行合理的獎(jiǎng)罰，這樣對(duì)于推動(dòng)整個(gè)系統(tǒng)的發(fā)展也有著非常重要的作用。

四、計(jì)算方式的基本內(nèi)容以及步驟淺析

作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算要以產(chǎn)品和服務(wù)的消耗產(chǎn)生的資源消耗為前提從而把不同成本分配到產(chǎn)品或者服務(wù)中的成本計(jì)算方法，這種計(jì)算方法的計(jì)算方式是一種合理提高產(chǎn)品成本計(jì)算質(zhì)量的重要方式，在企業(yè)進(jìn)行作業(yè)基礎(chǔ)成本會(huì)計(jì)計(jì)算的過程中，通過這樣的成本計(jì)算方法能更好的提高成本計(jì)算的質(zhì)量。而采用成本計(jì)算方法的前提需要企業(yè)的產(chǎn)品或者服務(wù)由作業(yè)來完成，對(duì)于作業(yè)的要求所消耗的資源也間接的產(chǎn)生了成本，成本的產(chǎn)生方式相比其他產(chǎn)品成本有著本質(zhì)的區(qū)別，如果成本資源分配給作業(yè)，那么作業(yè)被分配給成本對(duì)象也需要基于他們的耗用。一個(gè)作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算系統(tǒng)需要保證有不同的步驟來完成，首先是識(shí)別資源成本和作業(yè)，其次是將資源成本分配到作業(yè)，最后是將作業(yè)成本分配到成本對(duì)象，每個(gè)步驟都有著各自不同的特點(diǎn)，并且作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算的步驟也要按照相應(yīng)的次序來進(jìn)行，從而保證作業(yè)基礎(chǔ)成本會(huì)計(jì)計(jì)算的合理性。

步驟一：對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)成本進(jìn)行計(jì)算之前，要通過作業(yè)設(shè)計(jì)abc系統(tǒng)來識(shí)別作業(yè)成本的分析，其中資源成本要在作業(yè)完成后進(jìn)行，并且資源成本需要在總分類的明細(xì)中有所體現(xiàn)，其中包括了對(duì)材料、采購、倉庫以及各項(xiàng)辦公設(shè)備等等。作業(yè)分析是識(shí)別和描述一個(gè)組織中所作的工作（作業(yè)）。作業(yè)分析通常采用從已有的文件和報(bào)告中收集數(shù)據(jù)，并且采用問卷調(diào)查、觀察、與核心人物直接交談等形式。作業(yè)分解的詳略程度則取決于系統(tǒng)的目標(biāo)。為了便于成本分配和計(jì)算，通常將制造過程的作業(yè)區(qū)分為四類：①單位級(jí)作業(yè)（unit-level activity）：是因每一產(chǎn)品單位而發(fā)生的作業(yè)。單位級(jí)作業(yè)發(fā)生于完成一個(gè)單位產(chǎn)品的每一時(shí)間，比如直接材料、直接人工的運(yùn)用，部件的插入，每一項(xiàng)檢驗(yàn)等均是單位級(jí)作業(yè)。②批別級(jí)作業(yè)（batch-level activity）：是因每批或每組產(chǎn)品而非每一單位產(chǎn)品而發(fā)生的作業(yè)。批別作業(yè)發(fā)生于生產(chǎn)一批產(chǎn)品的每一時(shí)間，比如，機(jī)器調(diào)整、采購訂單、生產(chǎn)計(jì)劃、每一批的檢驗(yàn)等都是批別級(jí)作業(yè)。③產(chǎn)品級(jí)作業(yè)（product-sustaining activity）：是為支撐各不同產(chǎn)品的生產(chǎn)而發(fā)生的作業(yè)。它通常包括產(chǎn)品設(shè)計(jì)、部件管理、工程變更指令的發(fā)出、緊急事務(wù)處理等。④設(shè)備級(jí)作業(yè)（facility-sustaining activity）：是在總體上為支撐所有產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的作業(yè)。它通常包括保安、保險(xiǎn)、維修、工廠管理、工廠折舊、支付財(cái)產(chǎn)稅等。

步驟二：將資源成本分配給作業(yè)驅(qū)動(dòng)資源成本的耗用。資源動(dòng)因被用以將資源成本分配給作業(yè)。選擇一個(gè)好的資源動(dòng)因的重要標(biāo)準(zhǔn)之一即因果關(guān)系，典型的資源動(dòng)因包括：①用于公用事業(yè)的儀表數(shù)：②用于薪酬相關(guān)作業(yè)的雇員人數(shù)；③用于機(jī)器調(diào)整作業(yè)的調(diào)整次數(shù)；④用于材料整理作業(yè)的材料移動(dòng)次數(shù)；⑤用于機(jī)器運(yùn)行作業(yè)的機(jī)器小時(shí)；⑥用于門衛(wèi)、清潔作業(yè)的空間大小。資源成本應(yīng)盡可能通過直接追溯去分配給作業(yè)。直接追溯要求計(jì)量作業(yè)對(duì)資源的實(shí)際耗用量。