高志華

摘 要：內(nèi)部控制信息的披露，能夠提高企業(yè)報(bào)告財(cái)務(wù)的可靠性，從而給投資者提供財(cái)務(wù)報(bào)告所不能提供的信息，有助于提高管理層的管理水平。而從其他方面來(lái)看，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制信息披露同時(shí)也存在著問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制信息；存在問(wèn)題

一、內(nèi)部控制及內(nèi)部控制信息披露概述

（一）內(nèi)部控制制度內(nèi)涵。所謂內(nèi)部控制制度，是指在內(nèi)部牽制的基礎(chǔ)上，由企業(yè)的管理人員在經(jīng)營(yíng)管理實(shí)踐中創(chuàng)造的，并由經(jīng)審計(jì)人員理論總結(jié)而逐步完善自我監(jiān)督和自行調(diào)整體系。COSO1報(bào)告中把內(nèi)部控制定義為：內(nèi)部控制是指由企業(yè)董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他工作人員共同實(shí)施的，為保證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、經(jīng)營(yíng)的效率效果以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循原則等目的的達(dá)成而提供合理保證的過(guò)程。其構(gòu)成要素主要來(lái)源于管理層的經(jīng)營(yíng)方式，同時(shí)與管理治理過(guò)程相結(jié)合。

（二）內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)涵。內(nèi)部控制信息披露是公司董事會(huì)或管理層根據(jù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)本公司內(nèi)部控制的完整性、合理性和真實(shí)性進(jìn)行評(píng)價(jià)，形成內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告并由注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其進(jìn)行核準(zhǔn)評(píng)價(jià)，然后將核準(zhǔn)信息提供給外部信息使用者。

（三）內(nèi)部控制信息披露的意義。（1）內(nèi)部控制信息披露能給外部信息接收者提供更多對(duì)關(guān)于公司的信息。單純的財(cái)務(wù)信息已經(jīng)不能滿足外部信息者的需求，他們不僅要了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等數(shù)量信息，還想要了解公司內(nèi)部控制是否合理、完整以及有效。（2）內(nèi)部控制信息披露有助于上市公司提高內(nèi)部控制意識(shí)。首先，披露內(nèi)部控制信息需要對(duì)本單位內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行情況有一定了解，從而做出評(píng)價(jià)，這個(gè)過(guò)程有利于企業(yè)管理層及時(shí)掌握本單位存在的管理缺陷；其次，要求企業(yè)管理層定期披露內(nèi)部控制信息；最后，內(nèi)部控制信息是需要管理層的相關(guān)人員簽字確認(rèn)后才對(duì)外披露的，這一舉措有利于增強(qiáng)企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制信息披露的責(zé)任感。

二、上市公司內(nèi)部控制信息披露存在的問(wèn)題

（一）影響我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露狀況的外部原因。（1）缺乏各界認(rèn)可的內(nèi)部控制規(guī)范。很多上市公司對(duì)業(yè)務(wù)流程制定了相對(duì)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)囊?guī)章和制度，但是，其實(shí)際發(fā)揮的效用，往往存在很多不足。很多企業(yè)在實(shí)際執(zhí)行此程序時(shí)，并不遵循規(guī)章制度，缺乏對(duì)整個(gè)業(yè)務(wù)進(jìn)程控制的有效監(jiān)管。正是對(duì)內(nèi)部控制信息披露缺乏一定的監(jiān)管才使得滬市A股在2009年未披露的公司數(shù)有7家。在這種情況下，由于對(duì)內(nèi)部人員缺乏有效地控制和監(jiān)管制度，使公司員工攜公款外逃現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，造成資金流失，而公司監(jiān)管方面也遭受巨大打擊，給企業(yè)帶來(lái)巨額損失；采購(gòu)部門(mén)和銷(xiāo)售部門(mén)的人員為了自身利益，私自接受供貨商、購(gòu)貨商的回扣，中飽私囊，有的甚至為了節(jié)約成本，購(gòu)買(mǎi)不合格的原材料以次充好，或者為了偷逃稅款，將商品銷(xiāo)售收入不計(jì)入總賬等；由于缺乏民主監(jiān)督和決策機(jī)制，管理者進(jìn)行決策時(shí)往往僅根據(jù)個(gè)人直覺(jué)和判斷，對(duì)本企業(yè)尚不熟悉的經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域進(jìn)行大額投資，大大增加了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。（2）缺乏內(nèi)部控制信息披露的法律監(jiān)督。當(dāng)前我國(guó)上市公司出現(xiàn)的內(nèi)部控制信息披露問(wèn)題，一方面是因?yàn)閮?nèi)部控制信息披露制度自身存在一系列問(wèn)題，另一方面是因?yàn)槲覈?guó)還缺乏內(nèi)部控制信息披露的法律監(jiān)督。管理當(dāng)局應(yīng)披露而不披露或者披露了不符合實(shí)際的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)意見(jiàn)時(shí)，管理當(dāng)局應(yīng)承擔(dān)什么樣的法律責(zé)任；注冊(cè)會(huì)計(jì)師若提供了不符合上市公司內(nèi)部控制實(shí)際情況的評(píng)價(jià)建議時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)承擔(dān)什么樣的法律責(zé)任，我國(guó)在這些方面的規(guī)定尚處于空白階段。（3）缺乏較完善的內(nèi)部控制信息披露規(guī)定。我國(guó)監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制信息披露的規(guī)定主要是出于改善公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀、完善信息披露、保護(hù)投資者合法權(quán)益以及保證證券市場(chǎng)有效運(yùn)行的考慮。但是由于這些規(guī)定沒(méi)有明示披露的范圍、內(nèi)容、方式以及時(shí)間等問(wèn)題，使得上市公司在內(nèi)部控制信息披露上存在較大的選擇性和隨意性，造成各個(gè)上市公司披露的內(nèi)部控制信息形式化嚴(yán)重，降低了投資決策的有用性。（4）上市公司信息披露監(jiān)管不完善、不透明。上市公司信息披露狀況是中小企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)狀況的核心環(huán)節(jié)。信息披露是整個(gè)中小企業(yè)市場(chǎng)上信息流的源頭，這一源頭的數(shù)量和質(zhì)量構(gòu)成了生產(chǎn)者和投資者可獲得信息的總集，直接約束著其可利用的信息集。無(wú)論是從理論上還是大量的經(jīng)驗(yàn)及實(shí)證研究來(lái)看，信息披露監(jiān)管的強(qiáng)度與信息披露狀況有著緊密的聯(lián)系，因而，強(qiáng)化信息披露監(jiān)管是保障信息披露的數(shù)量和質(zhì)量以及信息流通的外部條件，是中小企業(yè)內(nèi)部控制透明度提高的基本保障。

（二）我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀的內(nèi)部原因。（1）上市公司管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制信息披露的作用認(rèn)識(shí)不足。我國(guó)證券市場(chǎng)還很不完善，絕大多數(shù)上市公司都是國(guó)有企業(yè)改制而來(lái)，公司治理問(wèn)題還沒(méi)有得到有效的解決，體制的弊端造成上市公司高級(jí)管理人員的聘用還沒(méi)有完全市場(chǎng)化，加之現(xiàn)有的高級(jí)管理人員知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理，知識(shí)、觀念的更新速度較慢，對(duì)內(nèi)部控制信息披露的作用還認(rèn)識(shí)不足。（2）上市公司管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制信息披露成本的考慮。上市公司管理當(dāng)局在披露內(nèi)部控制信息時(shí)，往往會(huì)有成本因素的考慮。內(nèi)部控制信息的披露必然會(huì)涉及成本的支出。因此，出于成本的考慮，上市公司即使在強(qiáng)制披露的情況下，也往往選擇以最少的成本進(jìn)行披露。當(dāng)以較少的成本進(jìn)行披露時(shí)，上市公司披露的信息往往沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的內(nèi)容。

三、上市公司內(nèi)部控制信息披露的改進(jìn)對(duì)策

（一）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部文化建設(shè)，建造良好的內(nèi)部控制氛圍。無(wú)論是大企業(yè)，還是中小型企業(yè)信息披露，他的企業(yè)文化都是在長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中逐漸形成的，它表明企業(yè)的整體價(jià)值觀和理想，并共同的遵守一定的行為準(zhǔn)則的一種文化體系，它能使企業(yè)形成一種認(rèn)知共同體，使企業(yè)及其所有員工在這種共同的人認(rèn)知體系下，為企業(yè)的繁榮發(fā)展貢獻(xiàn)自己的一份力量。良好的企業(yè)文化氛圍能為內(nèi)部控制各個(gè)環(huán)節(jié)的執(zhí)行創(chuàng)造良好的人文環(huán)境，而企業(yè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境，有利于內(nèi)控制制度發(fā)揮其應(yīng)有的作用。因此在進(jìn)行人才選拔的時(shí)候，對(duì)選聘的人員素質(zhì)、誠(chéng)信和道德觀一定要給與關(guān)注。

（二）明確上市公司未按要求披露應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。國(guó)家應(yīng)該完善相關(guān)的法律和規(guī)章制度，形成適宜上市公司內(nèi)部控制信息披露的法律責(zé)任追究和懲戒機(jī)制，為監(jiān)管提供有力保障，否則只能是消極監(jiān)管。筆者認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)明確不同違規(guī)行為（如披露不實(shí)或披露不全）所適用的司法程序，加強(qiáng)和細(xì)化對(duì)證券民事責(zé)任方面的規(guī)定。這對(duì)從根本上遏制內(nèi)部控制信息披露不實(shí)，進(jìn)一步明確企業(yè)管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任具有重要的意義。

（三）加強(qiáng)信息披露的監(jiān)管制度的建設(shè)。內(nèi)部控制信息對(duì)于投資者而言是一項(xiàng)重要的決策依據(jù)，有關(guān)監(jiān)管部門(mén)需要對(duì)上市公司的自我評(píng)價(jià)報(bào)告、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒定意見(jiàn)進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督和檢查，對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施強(qiáng)制性審計(jì)。內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系建立之后，企業(yè)能否建立并切實(shí)實(shí)施完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)，還需要外部力量予以保證。同時(shí)需要完善相關(guān)的法律法規(guī)，加大上市公司、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違規(guī)成本，從源頭上防范虛假的內(nèi)控報(bào)告、審核報(bào)告的產(chǎn)生。

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