張彥博++孫莉++代正楠

摘 要：文章借鑒企業(yè)推廣應(yīng)用責(zé)任會(huì)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，提出了軍隊(duì)責(zé)任會(huì)計(jì)實(shí)施程序的基本步驟。

關(guān)鍵詞：軍隊(duì)會(huì)計(jì)；責(zé)任會(huì)計(jì)

一、軍隊(duì)會(huì)計(jì)引入責(zé)任會(huì)計(jì)的必要性

（一）有利于調(diào)動(dòng)軍隊(duì)人員的積極性和主動(dòng)性。一方面，責(zé)任會(huì)計(jì)把權(quán)力與責(zé)任同全體人員的切身利益相結(jié)合，能夠使軍隊(duì)人員真正感受到自己所肩負(fù)的責(zé)任和享有的權(quán)力，促使其從自身利益的角度關(guān)心整個(gè)責(zé)任中心的工作成果，提高自主能動(dòng)性。另一方面，責(zé)任會(huì)計(jì)賦予各個(gè)責(zé)任中心領(lǐng)導(dǎo)者更大的管理自主權(quán)，為其充分展現(xiàn)管理才能創(chuàng)造了條件。為順利完成責(zé)任中心的局部目標(biāo)和個(gè)人目標(biāo)，責(zé)任中心領(lǐng)導(dǎo)者將自覺(jué)地提高和改善現(xiàn)有的管理水平。

（二）有利于加強(qiáng)軍隊(duì)財(cái)務(wù)管理。責(zé)任會(huì)計(jì)制度能夠準(zhǔn)確、及時(shí)、全面、可靠地反饋單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息，并對(duì)責(zé)任中心在各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中應(yīng)負(fù)的責(zé)任進(jìn)行控制和考評(píng)，從而使軍隊(duì)財(cái)務(wù)管理工作由供應(yīng)型向供應(yīng)管理型轉(zhuǎn)變，全方位多層次地對(duì)資金運(yùn)作過(guò)程加以反映和監(jiān)督。

（三）有利于完善有關(guān)責(zé)任單位的績(jī)效考評(píng)制度。目前在軍隊(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部還沒(méi)有形成一套行之有效的指導(dǎo)性規(guī)范體系，不僅內(nèi)容不健全，規(guī)定執(zhí)行力低下，而且任務(wù)和獎(jiǎng)懲機(jī)制脫鉤。因此，在軍隊(duì)內(nèi)部亟需一套科學(xué)合理的效益分析與考評(píng)制度。

二、軍隊(duì)會(huì)計(jì)引入責(zé)任會(huì)計(jì)的可行性分析

（一）政策支撐。2014年10月27日，《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》的正式發(fā)布，開(kāi)啟了我國(guó)會(huì)計(jì)改革與發(fā)展的新篇章。軍隊(duì)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)管理體制和推行的經(jīng)費(fèi)管理責(zé)任制又有助于軍隊(duì)內(nèi)部創(chuàng)造一個(gè)重視工作成果的管理環(huán)境。因此，軍隊(duì)可借著國(guó)家推行會(huì)計(jì)強(qiáng)國(guó)戰(zhàn)略的有利春風(fēng)，結(jié)合軍隊(duì)實(shí)情，立足軍隊(duì)會(huì)計(jì)現(xiàn)狀，積極探索在軍隊(duì)推廣應(yīng)用責(zé)任會(huì)計(jì)，完善軍隊(duì)會(huì)計(jì)制度，以解決當(dāng)前軍隊(duì)會(huì)計(jì)工作中存在的問(wèn)題。

（二）經(jīng)驗(yàn)借鑒。由于責(zé)任會(huì)計(jì)在企業(yè)的應(yīng)用已經(jīng)發(fā)展得相當(dāng)成熟，其先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)具有一定的借鑒意義，所以軍隊(duì)會(huì)計(jì)引入責(zé)任會(huì)計(jì)可以借鑒企業(yè)的做法。吸取企業(yè)責(zé)任會(huì)計(jì)現(xiàn)有的成功經(jīng)驗(yàn)和方法時(shí)，要注重結(jié)合軍隊(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特殊情況和實(shí)際需求，從而探索并形成一套具有軍隊(duì)特色的責(zé)任會(huì)計(jì)理論體系。

三、軍隊(duì)會(huì)計(jì)引入責(zé)任會(huì)計(jì)的基本步驟

（一）劃分責(zé)任中心，界定責(zé)任權(quán)限。責(zé)任中心是責(zé)任會(huì)計(jì)的主體。在劃分責(zé)任中心時(shí)，應(yīng)考慮到以下兩個(gè)方面的要求：只有能夠相對(duì)獨(dú)立地進(jìn)行和完成一定業(yè)務(wù)活動(dòng)的軍隊(duì)內(nèi)部單位，才能作為一個(gè)責(zé)任中心；為了避免打亂軍隊(duì)正常的管理秩序，將責(zé)任會(huì)計(jì)與軍隊(duì)管理結(jié)合起來(lái)，應(yīng)以軍隊(duì)原有的管理體制為基礎(chǔ)，必要時(shí)可以重新增加、合并或者減少一些軍隊(duì)內(nèi)部的組織機(jī)構(gòu)[1]。對(duì)每個(gè)責(zé)任中心的責(zé)任權(quán)限進(jìn)行界定，即明確各個(gè)軍隊(duì)責(zé)任中心的職責(zé)范圍和程度，以確保各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的落實(shí)，減少相關(guān)責(zé)任中心之間的矛盾。界定職責(zé)權(quán)限是對(duì)責(zé)任中心進(jìn)行責(zé)任績(jī)效考評(píng)的前提，只有每個(gè)責(zé)任中心及其責(zé)任人都有明確的責(zé)任范圍，才能全面、公正地考核和評(píng)價(jià)他們的責(zé)任業(yè)績(jī)，促使其責(zé)任的履行。

（二）明確責(zé)任目標(biāo)，編制責(zé)任預(yù)算。實(shí)行軍隊(duì)責(zé)任會(huì)計(jì)，就必須為每一個(gè)責(zé)任中心確定相應(yīng)的責(zé)任目標(biāo)，以便讓各個(gè)責(zé)任中心了解他們?cè)趯?shí)現(xiàn)單位總體目標(biāo)過(guò)程中所應(yīng)完成的具體工作任務(wù)或擔(dān)負(fù)的職責(zé)，并以此來(lái)衡量其工作業(yè)績(jī)的好壞。這就是軍隊(duì)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中的目標(biāo)管理手段，通過(guò)明確責(zé)任中心的責(zé)任、權(quán)力和利益，從而達(dá)到使責(zé)任中心進(jìn)行自我控制的目的。

目標(biāo)管理最重要的工具就是責(zé)任預(yù)算。軍隊(duì)責(zé)任預(yù)算的編制按照將軍隊(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的總體目標(biāo)，自上而下地在責(zé)任中心之間進(jìn)行層層分解、具體化，并為各個(gè)責(zé)任中心編制責(zé)任預(yù)算進(jìn)行指導(dǎo)。

（三）強(qiáng)化責(zé)任控制，組織責(zé)任核算。軍隊(duì)責(zé)任會(huì)計(jì)的責(zé)任控制，一方面是指上級(jí)責(zé)任中心要對(duì)下級(jí)責(zé)任中心的責(zé)任預(yù)算進(jìn)行規(guī)劃，并對(duì)其預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行及時(shí)跟蹤、記錄，積極糾正偏差，實(shí)施獎(jiǎng)懲，以達(dá)到對(duì)責(zé)任中心經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的控制；另一方面是指軍隊(duì)責(zé)任中心為了完成各自的責(zé)任目標(biāo)而進(jìn)行的自我約束和管理，是責(zé)任中心的一種自我控制。

責(zé)任核算，是責(zé)任會(huì)計(jì)體系的基礎(chǔ)。為編制責(zé)任中心的責(zé)任報(bào)告，反映責(zé)任中心的業(yè)績(jī)，就必須組織責(zé)任核算。在責(zé)任會(huì)計(jì)核算模式上，有“雙軌制”會(huì)計(jì)核算與“單軌制”會(huì)計(jì)核算之分，具體采用哪一種核算方法，則需要根據(jù)不同單位、不同責(zé)任中心的實(shí)際情況加以區(qū)分運(yùn)用。

（四）編制責(zé)任報(bào)告，考評(píng)責(zé)任績(jī)效。在責(zé)任報(bào)告中，一般應(yīng)分別列示責(zé)任預(yù)算、實(shí)際完成額和差異額或差異率[2]，反映其責(zé)任預(yù)算的完成情況。責(zé)任報(bào)告應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)核算資料自下而上逐級(jí)匯總編制，但越到高層次責(zé)任中心的責(zé)任報(bào)告越要概括，不必事無(wú)巨細(xì)。

責(zé)任會(huì)計(jì)對(duì)責(zé)任單位的績(jī)效考評(píng)是分兩步執(zhí)行的。第一步是指對(duì)責(zé)任預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行考核，實(shí)際上就是對(duì)責(zé)任報(bào)告中反映的責(zé)任預(yù)算數(shù)與實(shí)際完成數(shù)之間的差異進(jìn)行分析、計(jì)算。當(dāng)然，對(duì)于責(zé)任報(bào)告的真實(shí)性和有效性要經(jīng)常組織抽查。第二步是指在對(duì)各責(zé)任中心的責(zé)任預(yù)算完成情況進(jìn)行全面考核后，將責(zé)任中心的責(zé)任預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與獎(jiǎng)懲機(jī)制緊密結(jié)合起來(lái)，給予其適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)或懲罰，鼓勵(lì)先進(jìn)，鞭策落后。

參考文獻(xiàn)：

[1] 齊軼.論責(zé)任會(huì)計(jì)在軍隊(duì)醫(yī)院管理中的應(yīng)用[D]. 武漢：軍事經(jīng)濟(jì)學(xué)院圖書(shū)館，2008