趙毓

摘 要：中小企業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)生活中扮演著越來越重要的角色，已成為支撐我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量。中小企業(yè)有許多不同于大型企業(yè)的特點(diǎn)，其所得稅會(huì)計(jì)處理具有特殊之處，而其所得稅會(huì)計(jì)處理的現(xiàn)行依據(jù)主要是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》等具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、行業(yè)會(huì)計(jì)制度及《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱《暫行規(guī)定》）。企業(yè)在進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理時(shí)，各行其是，出現(xiàn)了不少問題。故就此對(duì)中小企業(yè)所得稅核算弊端進(jìn)行闡述并提出建議。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)所得稅；核算弊端；建議＼

一、中小企業(yè)所得稅核算弊端

（一）各種界限不清。（1）會(huì)計(jì)管理制度不健全。中小企業(yè)雖然設(shè)有會(huì)計(jì)管理制度，但因?yàn)樗袡?quán)與經(jīng)營權(quán)高度統(tǒng)一，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者集權(quán)現(xiàn)象嚴(yán)重，致使會(huì)計(jì)管理職責(zé)不分，越權(quán)行事，會(huì)計(jì)執(zhí)行的隨意性較大。（2）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不規(guī)范，分工職責(zé)不明確。大中企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置比較科學(xué)、規(guī)范，人員的分工職責(zé)明確，普遍實(shí)行總會(huì)計(jì)師下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處，確立了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的重要地位。中小企業(yè)大多為家族式的管理組織形式，會(huì)計(jì)組織通常采用垂直管理模式，管理跨度小、幅度窄。由于受規(guī)模、財(cái)力、人力的限制，中小企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)中的崗位設(shè)置易產(chǎn)生交叉重疊現(xiàn)象，影響會(huì)計(jì)人員職能的發(fā)揮，不利于企業(yè)的內(nèi)部控制。

（二）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱。（1）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)人員不符合會(huì)計(jì)規(guī)范。在許多中小企業(yè)，由于規(guī)模較小，人員較少，基本不設(shè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。部分單位雖設(shè)置了會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，但考慮到費(fèi)用開支問題，仍不按規(guī)定設(shè)崗。如只設(shè)一個(gè)會(huì)計(jì)人員，該會(huì)計(jì)人員既當(dāng)會(huì)計(jì)又當(dāng)出納，既管錢又管物，嚴(yán)重違反了《會(huì)計(jì)法》的有關(guān)規(guī)定。在中小企業(yè)崗位設(shè)置上，本應(yīng)嚴(yán)格實(shí)行回避制度。部分中小企業(yè)崗位人員安排卻恰好違背了這一點(diǎn)，單位領(lǐng)導(dǎo)人的直系親屬在本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)中擔(dān)任出納工作，出納人員兼管會(huì)計(jì)檔案的保管和收入、費(fèi)用及債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。（2）會(huì)計(jì)核算常有違規(guī)操作。相比于大企業(yè)，中小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，特別是小型企業(yè)諸如鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)和私營企業(yè)會(huì)計(jì)核算的主觀隨意性較大。在會(huì)計(jì)核算方面，人為操縱利潤，采用倒軋帳的方式記賬等等，部分會(huì)計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)老化，專業(yè)知識(shí)較低，理論上完善的會(huì)計(jì)方法技術(shù)無法實(shí)施或?qū)嵤r(shí)大打折扣。（3）內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督職能沒有發(fā)揮出來。大型企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控機(jī)構(gòu)、人員配備比較齊全，諸如設(shè)置了內(nèi)審部門，設(shè)有財(cái)務(wù)總監(jiān)，執(zhí)行總會(huì)計(jì)師制度，會(huì)計(jì)人員之間相互牽制。但中小型企業(yè)則不盡然，中小型企業(yè)內(nèi)控機(jī)構(gòu)不健全，認(rèn)為沒有必要。另外，中小企業(yè)人員精簡(jiǎn)，一個(gè)人兼任幾種工作，分工不明確，導(dǎo)致其自我監(jiān)控能力差，這與中小型企業(yè)的性質(zhì)和組織形式有直接關(guān)系。（4）外部監(jiān)控隨意。由于國家監(jiān)督的重點(diǎn)放在大型企業(yè)，大型企業(yè)的外部監(jiān)控比中小型企業(yè)的監(jiān)督力度大，對(duì)中小型企業(yè)的外部監(jiān)督就顯得比較軟性化，沒有法規(guī)、條例支持。所以，對(duì)中小型企業(yè)的外部監(jiān)督主觀多于客觀，隨意多于規(guī)范。監(jiān)管力量主要來自于注冊(cè)會(huì)計(jì)師和地方政府及工商、稅務(wù)、銀行等部門，但監(jiān)管力度不大，大部分監(jiān)督部門只是站在各自的立場(chǎng)各行其是。

（三）制度缺失。（1）內(nèi)部制度的缺失。中小企業(yè)內(nèi)部牽制制度、稽核制度、定額管理制度、計(jì)量驗(yàn)收制度、財(cái)務(wù)清查制度、成本核算制度、財(cái)務(wù)收支審批制度等基本制度，總的來說殘缺不全；或者雖有其中幾項(xiàng)制度，實(shí)際工作中從未認(rèn)真執(zhí)行過。部分中小企業(yè)管理者也認(rèn)識(shí)到這些問題，但是依靠現(xiàn)有的管理水平和人員素質(zhì)無法建立健全這些制度，尤其是內(nèi)控制度的不健全給企業(yè)帶了很多負(fù)面影響，這種狀況既損害了企業(yè)自身的根本利益，如造成企業(yè)資產(chǎn)流失、浪費(fèi)嚴(yán)重、經(jīng)營管理混亂，也導(dǎo)致外部監(jiān)督困難重重。（2）外部監(jiān)督困難。在國家監(jiān)督中，各級(jí)財(cái)政部門首先應(yīng)指導(dǎo)、督促中小型企業(yè)依照《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求建立健全賬簿體系。一旦發(fā)現(xiàn)不符合會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范要求的，應(yīng)及時(shí)嚴(yán)肅處理。對(duì)中小型企業(yè)會(huì)計(jì)人員實(shí)行資格證書管理制度，對(duì)沒有認(rèn)真履行職責(zé)的會(huì)計(jì)人員，要堅(jiān)決取消其任職資格，吊銷有關(guān)資格證書，情節(jié)嚴(yán)重的要根據(jù)相關(guān)法規(guī)的規(guī)定責(zé)令其不得再從事會(huì)計(jì)工作，財(cái)政部門應(yīng)督促中小型企業(yè)建立、健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度和內(nèi)部核算制度，稅務(wù)部門也應(yīng)改進(jìn)查核方式，側(cè)重于進(jìn)行實(shí)質(zhì)性查核，確實(shí)掃除逃漏稅企業(yè)，以建立公平的納稅環(huán)境，改進(jìn)稅務(wù)人員對(duì)于中小型企業(yè)的態(tài)度，并建立稅務(wù)代理人制度。

二、中小企業(yè)所得稅核算建議

（一）企業(yè)所得稅的納稅籌劃。（1）借用中間機(jī)構(gòu)籌劃。積極探索引入稅務(wù)師事務(wù)所參與匯繳，充分發(fā)揮注冊(cè)稅務(wù)師在活動(dòng)中的作用，特別是加強(qiáng)對(duì)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除、稅前彌補(bǔ)虧損額較大企業(yè)的年度匯繳申報(bào)等事項(xiàng)的涉稅鑒定，不斷提高中小企業(yè)所得稅匯算清繳工作質(zhì)量。（2）針對(duì)企業(yè)規(guī)模的納稅籌劃?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（1）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；（2）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)清自己所處的地位，通過企業(yè)規(guī)模的區(qū)分，能夠使企業(yè)自身歸到小型微利企業(yè)行列中去，從而能夠達(dá)到合理節(jié)稅的目的。

（二）年度內(nèi)分期預(yù)繳所得稅的會(huì)計(jì)處理。（1）要合理配備征管力量?？h級(jí)綜合業(yè)務(wù)部門必須配備2名以上的所得稅管理專門人員，并保持相對(duì)穩(wěn)定。尤其是企業(yè)所得稅管理戶數(shù)多、稅源較大的單位更應(yīng)增加業(yè)務(wù)管理力量?；鶎佣悇?wù)分局要將會(huì)計(jì)、懂稅收的業(yè)務(wù)能手充實(shí)到所得稅工作崗位上，對(duì)企業(yè)所得稅實(shí)行集中化管理，使稅收管理員能集中精力抓好企業(yè)所得稅管理。另外，要抓緊建立企業(yè)所得稅人才庫，加強(qiáng)對(duì)人才庫人員培訓(xùn)和使用，培養(yǎng)一批會(huì)會(huì)計(jì)核算、懂企業(yè)管理、熟悉微機(jī)操作、精通稅收業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅管理人才，為所得稅管理提供智力支持。（2）要切實(shí)提高企業(yè)所得稅管理人員素質(zhì)。要加強(qiáng)業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，學(xué)習(xí)培訓(xùn)的重點(diǎn)應(yīng)放在財(cái)務(wù)管理規(guī)定、會(huì)計(jì)核算知識(shí)、稅法政策規(guī)定、稅務(wù)稽查技巧等方面。在培訓(xùn)方法上也要大膽創(chuàng)新，針對(duì)實(shí)際工作中的難點(diǎn)和熱點(diǎn)問題，采取視頻培訓(xùn)與網(wǎng)絡(luò)培訓(xùn)，集中培訓(xùn)與分散培訓(xùn)，專題培訓(xùn)與平時(shí)自學(xué)相結(jié)合的多種培訓(xùn)方式，有效提高干部的業(yè)務(wù)水平。（3）取消對(duì)中小企業(yè)的所得稅費(fèi)用進(jìn)行提前確認(rèn)。從重要性原則和成本效益原則出發(fā)，結(jié)合會(huì)計(jì)信息的主要需求方—稅務(wù)部門的需要，可以不對(duì)中小企業(yè)的所得稅費(fèi)用進(jìn)行提前確認(rèn)。因?yàn)樗枚愐匀曜鳛榧{稅期限，預(yù)繳的所得稅并不代表該項(xiàng)義務(wù)所導(dǎo)致的負(fù)債必然發(fā)生，由于中小企業(yè)經(jīng)營盈利的不穩(wěn)定性等原因，很可能導(dǎo)致在年度間預(yù)繳了一定的所得稅，似匯算清繳時(shí)沒有所得稅義務(wù)的發(fā)生，或者在年度內(nèi)根據(jù)稅務(wù)部門核定的方法計(jì)算沒有所得稅義務(wù)的發(fā)生，匯算清繳時(shí)卻需要繳納企業(yè)所得稅。為了避免頻繁調(diào)整賬務(wù)，中小企業(yè)進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理時(shí)，年度間可以考慮先不對(duì)所得稅費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)，只需對(duì)預(yù)繳所得稅業(yè)務(wù)進(jìn)行處理。

（三）企業(yè)所得稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范。（1）密切關(guān)注稅收政策變化。企業(yè)應(yīng)當(dāng)時(shí)刻把握國家有關(guān)企業(yè)所得稅相關(guān)法律及規(guī)定的變化，準(zhǔn)確理解企業(yè)所得稅法律法規(guī)的政策實(shí)質(zhì)。區(qū)分違法與合法的界限，對(duì)違法事物堅(jiān)決不做，處于法律邊緣的應(yīng)慎重操作。（2）綜合衡量納稅籌劃方案。中小企業(yè)在對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，首先方案必須合理合法，同時(shí)還要考慮企業(yè)的整體稅負(fù)、實(shí)施的相關(guān)管理成本，包括機(jī)會(huì)成本、貨幣時(shí)間價(jià)值及風(fēng)險(xiǎn)收益等進(jìn)行綜合考慮，要運(yùn)用財(cái)務(wù)管理的相關(guān)知識(shí)進(jìn)行綜合測(cè)算，保持與企業(yè)整體利益一致性。（3）專業(yè)操作與溝通。納稅籌劃是一門綜合學(xué)科，涉及稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、企業(yè)管理、其他法律等多方面知識(shí)，其專業(yè)性相當(dāng)強(qiáng)，而企業(yè)所得稅是最復(fù)雜的一種稅種，更是需要專業(yè)技能較高的專家來操作。企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃時(shí)須與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)取得聯(lián)系，咨詢有關(guān)稅法執(zhí)行辦法。以減少納稅籌劃錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)及減緩征納矛盾降低納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

（四）制定合理制度，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督職能。（1）會(huì)計(jì)管理制度的制定及執(zhí)行情況。 進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則與制度，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)的監(jiān)督，完善內(nèi)部牽制制度、稽核制度、定額管理制度、計(jì)量驗(yàn)收制度、財(cái)務(wù)清查制度、成本核算制度、財(cái)務(wù)收支審批制度等基本制度并在實(shí)際工作中認(rèn)真執(zhí)行。（2）會(huì)計(jì)人員的管理。財(cái)會(huì)人員必須熟悉和遵守國家的法律法規(guī)，遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律和制度，遵守職業(yè)道德規(guī)范、有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)，這是實(shí)施財(cái)務(wù)創(chuàng)新工程的基本要求，也是創(chuàng)新能力和創(chuàng)新精神，另外，要注意在個(gè)人素質(zhì)包括創(chuàng)新意識(shí)、創(chuàng)造能力和創(chuàng)新精神。中小企業(yè)財(cái)務(wù)應(yīng)建立良好的激勵(lì)機(jī)制，增強(qiáng)其對(duì)企業(yè)的歸屬感。對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理者實(shí)行物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)與精神獎(jiǎng)勵(lì)相結(jié)合，按貢獻(xiàn)大小進(jìn)行分配，同時(shí)注意鼓勵(lì)的及時(shí)性、有效性。

三、結(jié)束語

企業(yè)所得稅是企業(yè)財(cái)務(wù)很重要的一個(gè)組成部分，企業(yè)所得稅核算的正常與否密切關(guān)系到企業(yè)財(cái)務(wù)是否能正常運(yùn)轉(zhuǎn)。我國對(duì)企業(yè)所得稅的核算通過會(huì)計(jì)完成，而會(huì)計(jì)處理實(shí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)相分離，所得稅會(huì)計(jì)處理是企業(yè)會(huì)計(jì)中較為復(fù)雜的業(yè)務(wù)之一。但是，中小企業(yè)有許多不同于大型企業(yè)的特點(diǎn)，其所得稅會(huì)計(jì)處理具有特殊之處，所以在探究企業(yè)所得稅核算的問題上就是去探討如何做到使企業(yè)會(huì)計(jì)更好的核算企業(yè)所得稅。

本文主要針對(duì)會(huì)計(jì)本身及核算過程中容易出現(xiàn)的問題進(jìn)行研究及探討，發(fā)現(xiàn)弊端主要存在以下兩個(gè)方面：一是中小企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，從業(yè)會(huì)計(jì)人員不專業(yè)或素質(zhì)不高，這樣的會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平不高，對(duì)企業(yè)所得稅核算帶來很大隱患；二是中小企業(yè)制度的缺失或者不合理，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行所得稅核算時(shí)思路混亂，無法做到所得稅計(jì)算最小化。

從以上兩個(gè)問題出發(fā)，對(duì)中小企業(yè)所得稅核算建議體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)和聘任要求；二是制定合理制度，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度監(jiān)督職能。

中小企業(yè)的所得稅是整個(gè)稅收收入或財(cái)政收入的重要組成部分。加強(qiáng)中小企業(yè)所得稅的核算一方面為了正確貫徹執(zhí)行國家稅收政策，保證國家財(cái)政收入；另一方面合理的減少企業(yè)所得稅上繳，提高企業(yè)利潤，達(dá)到一舉兩得的最佳效果。

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