劉媛媛

（哈爾濱商業(yè)大學，哈爾濱 150028）

引言

進入21世紀，伴隨著我國銀行業(yè)創(chuàng)新化、國際化、自由化的腳步，銀行業(yè)正面對著機遇和挑戰(zhàn)并存，競爭越演越烈的競爭態(tài)勢。同時，隨著我國金融業(yè)的進一步開放，我國的城市商業(yè)銀行迎來了全新的發(fā)展，城市商業(yè)銀行已成為我國銀行體系中必不可少的組成部分。我國城市商業(yè)銀行的前身是城市信用社，經(jīng)過股份制改革，吸收政府、城市企業(yè)、城市居民的資金組建成為地方性質(zhì)的股份制商業(yè)銀行。其主要目的為地方性企業(yè)，當?shù)厝罕娞峁┍憷?，帶動?jīng)濟發(fā)展。我國共有城市商業(yè)銀行144家，城市商業(yè)銀行資產(chǎn)負債規(guī)模及其在全部商業(yè)銀行中的占比延續(xù)了持續(xù)增長的趨勢；不良貸款率較2013年有所降低，但不良貸款余額持續(xù)多年的下降趨勢結(jié)束，在其中內(nèi)部審計已經(jīng)成為改善銀行業(yè)金融機構(gòu)公司治理的重要途徑。如何在城市商業(yè)銀行實現(xiàn)行之有效的內(nèi)部審計，將是城市商業(yè)銀行在完善治理結(jié)構(gòu)過程中面臨的主要挑戰(zhàn)。目前，我國城市商業(yè)銀行內(nèi)部審計問題無論從理論還是實踐上都不盡完善，只有建立完善的審計問責機制，拓展內(nèi)部審計的業(yè)務范圍，提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力才能有效避免風險，城市商業(yè)銀行才能實現(xiàn)穩(wěn)步發(fā)展。

一、城市商業(yè)銀行內(nèi)部審計出現(xiàn)的問題

（一）內(nèi)部審計獨立性不強

獨立性和權(quán)威性是巴塞爾委員會關(guān)于內(nèi)部審計的兩項重要原則，主要的目標是保證內(nèi)部審計部門能夠獨立自主的完成職責。然而我國的城市商業(yè)銀行總行和各行的行長普遍凌駕于內(nèi)部審計部門。內(nèi)部審計部門向行長匯報工作，內(nèi)部審計人員的工資、晉級都由行長決定。而作為行長因為業(yè)績驅(qū)使必然會以經(jīng)濟效益和利潤為優(yōu)先而忽略營運中的風險。內(nèi)部審計由于服從行長的領(lǐng)導，可能即使發(fā)現(xiàn)營運中出現(xiàn)了風險，但因為涉及銀行的領(lǐng)導或者影響了銀行的利潤，而在審計報告中有所隱瞞，不能夠提出真實客觀的意見，又或者即使提出了意見也不能得到應有的重視。

（二）內(nèi)部審計方法落后

我國城市商業(yè)銀行內(nèi)部審計手段明顯落后，目前應用比較普遍的還是制度導向?qū)徲嬆Ｊ?。對于風險導向?qū)徲嬤€處于初步的了解階段，不能適應城市商業(yè)銀行的發(fā)展速度。實施的中心還是以所有的賬務和業(yè)務為基礎(chǔ)，其主要目的是查出錯誤，防止舞弊。主要依賴于審計人員的經(jīng)驗判斷來選取樣本，隨意性比較強。而主要是憑借審計人員的判斷以及經(jīng)驗來確定樣本的規(guī)模與樣本的評價結(jié)果，容易造成審計的質(zhì)量較低，審計的成本較高以及審計的效果不理想。

另外，有一些城市商業(yè)銀行對全年的審計項目沒有全面的規(guī)劃，或者規(guī)劃不科學；再者有些審計部門雖然有規(guī)劃，但是遇到緊急工作時，不管輕重緩急都只能盲目聽從，從而使得計劃任務服從臨時任務。此外，有些內(nèi)部審計中，將提交審計報告作為審計項目的完成標志，對于后期的整改和后續(xù)的審計工作不予重視，流于形式，增加銀行營運風險。

（三）內(nèi)部審計應用的現(xiàn)代技術(shù)落后

城市商業(yè)銀行主要的審計手段是傳統(tǒng)的現(xiàn)場審計，沒有形成有體系的電子監(jiān)督和電子網(wǎng)絡(luò)，工作的中心只能落在合法性、合規(guī)性上，而且隨著城市商業(yè)銀行的業(yè)務范圍、業(yè)務種類不多的擴大，現(xiàn)有的先進技術(shù)已經(jīng)不能滿足審計工作的需要。

（四）內(nèi)部審計范圍狹窄

城市商業(yè)銀行的內(nèi)部審計局限于對于經(jīng)營活動的事后檢查上，如查處一些具體的違法違規(guī)問題，檢查會計憑證、會計報表是不是真實。而對于公司的治理、風險管理及內(nèi)部控制并沒有過多的涉及。且對于各業(yè)務條線和總行管理部門的橫向?qū)徲嫴艅偲鸩?，并沒有涉及到所有新業(yè)務，對于像管理制度等深層次的問題也沒有涉及。

（五）內(nèi)部審計人員素質(zhì)不高

目前，城市商業(yè)銀行內(nèi)部審計專業(yè)勝任能力較差，管理層缺乏審計意識，造成一些內(nèi)部審計人員沒有經(jīng)過訓練，沒有相應的證書，也不具備基本知識，更加缺乏審計經(jīng)驗。這在一定程度上加大了審計工作的不確定性，容易產(chǎn)生風險。

并且城市商業(yè)銀行的審計人數(shù)不足，而且內(nèi)部審計人員的薪酬激勵在行業(yè)內(nèi)部也普遍較低。

二、城市商業(yè)銀行內(nèi)部審計發(fā)展趨勢

（一）建設(shè)內(nèi)部審計問責機制

建立完善制度化的問責機制主要關(guān)注的是履行責任過程中的問責，其關(guān)鍵就是對責任履行的情況進行監(jiān)督以及對不履行和履行不恰當?shù)男袨檫M行責任的追究。首先要建立切實可行的規(guī)章制度，這是建立內(nèi)部問責機制的前提，同時也會盡量地避免隨意性、提高可操作性。同時，令其有關(guān)責任人明白自己的責任，認清不履行或者履行不到位的嚴重后果。其次，銀行內(nèi)部審計部門在審計工作結(jié)束以后，需要將工作報告上交給審計委員會和董事會，審計委員會對審計報告分析之后，對被審計單位的責任人就出現(xiàn)的問題進行質(zhì)詢，并要求被審計單位的責任人對出現(xiàn)的問題制定符合實際、能有效執(zhí)行的改進計劃，并且明確改進時間。審計委員會將對被審計單位的談話記錄和被審計單位的改進計劃、予以承諾的改進時間等種種資料備份至銀行內(nèi)部審計部門，再由內(nèi)部審計部門對被審計部門上一次審計所暴露問題的整改實行跟蹤審計，以達到對被審部門的督促作用，從而達到控制風險、糾正錯誤的目的。這樣的問責機制可以確保內(nèi)部審計決定落實，有效地促進內(nèi)部審計獲得成果，提高銀行的管理水平，降低銀行營運風險。

（二）實施非現(xiàn)場審計

首先，逐步的構(gòu)建非現(xiàn)場監(jiān)測分析的報告體系，依靠非現(xiàn)場信息技術(shù)對銀行的日常營業(yè)進行持續(xù)的檢測，實時監(jiān)測銀行的經(jīng)營數(shù)據(jù)，來補充現(xiàn)場審計發(fā)現(xiàn)問題的不及時性。其次，投入資金不斷的升級以及創(chuàng)新非現(xiàn)場審計的技術(shù)支持平臺。當今的時代是大數(shù)據(jù)時代，只有不斷地創(chuàng)新與升級審計技術(shù)平臺，廣泛的搜集數(shù)據(jù)，才能夠?qū)崿F(xiàn)對海量數(shù)據(jù)的智能化與多元化分析，從中發(fā)現(xiàn)審計線索，為審計人員的正確決策提供依據(jù)。再次就是培養(yǎng)較為穩(wěn)定的非現(xiàn)場審計團隊，能夠以非現(xiàn)場審計信息系統(tǒng)作為載體，令互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)作為基礎(chǔ)，以非現(xiàn)場的形式完成對審計數(shù)據(jù)的分析以及取證，在異地完成所有的審計過程，并卻出具審計報告對于按照監(jiān)管要求例行全面業(yè)務審計以及各個層面的經(jīng)濟責任或者是全面審計，在對于經(jīng)營機構(gòu)達到充分了解，并且達到審計頻率時，可以逐漸的轉(zhuǎn)變成非現(xiàn)場審計，這對于提高審計效率、節(jié)約審計成本、擴大審計覆蓋面具有很大的積極作用。

（三）拓展內(nèi)部審計的范圍和內(nèi)容

首先，增強對電子銀行產(chǎn)品以及金融衍生品的審計，重點是對創(chuàng)新業(yè)務的審計。其次，要將明確內(nèi)部審計監(jiān)督的基本目標與防范金融風險相結(jié)合，要在內(nèi)部審計的基礎(chǔ)上實現(xiàn)盈利性與安全性的平衡點。再次，加強對保險、證券、信托混業(yè)等經(jīng)營業(yè)務的審計，這是由于現(xiàn)代城市商業(yè)銀行已經(jīng)越來越趨于混業(yè)經(jīng)營，這種趨勢就需要審計擴大審計對象的范圍，把這些混業(yè)項目也歸入商業(yè)銀行常規(guī)內(nèi)部審計的范圍。最后，將內(nèi)部審計以合規(guī)性審計轉(zhuǎn)向為以風險導向?qū)徲嬜鳛橹饕较?。風險導向?qū)徲嬍且栽黾咏?jīng)濟價值為主要審計目標，把影響機構(gòu)經(jīng)營目標實現(xiàn)經(jīng)營風險作為依據(jù)確定出審計項目。將機構(gòu)中驚醒的全部降低風險的相關(guān)活動作為測試的重點，重點評價降低風險的有效性與充分性，并且結(jié)合實際情況提出恰當?shù)膶徲嬆Ｊ健?/p>

（四）構(gòu)建合理的鼓勵約束機制

首先，應該對審計部門的員工開展考核績效工作。對于現(xiàn)場審計的項目質(zhì)量、項目監(jiān)管員、項目組成員工作一一進行評價考核，并且制定出準確的評價考核規(guī)則，對于考核的流程、標準、尺度、內(nèi)容持續(xù)的進行細化與優(yōu)化，并且最后將考核的結(jié)果同審計人員的晉級、審計人員的績效工資分配、聘任職務掛鉤，由此促進鼓勵約束制度的實行，使得全體審計員工自覺地投入工作之中，建立審計后評價機制。對于在工作當中發(fā)生重大瀆職行為從而使得未能有效揭示風險的情形，審計部門組織力量著手調(diào)查，明確有關(guān)審計人員的責任，由此來增強審計人員的責任意識與風險防范意識。同時，從日常監(jiān)管的成效、審計項目實施的質(zhì)量、所管轄分行風險的揭示情況、內(nèi)部審計的質(zhì)量等方面對于所管轄分部的全部工作情況進行后續(xù)評價管理，由此進一步增強各個審計分部的責任意識以及盡職盡責意識。每年評選出優(yōu)秀的審計報告，分為審計調(diào)查類報告、支行全面審計報告以及專項審計報告。在審計部所有成員不記名投票制下、由評議小組進行復選審議、總審計部最后決定等程序最后選出優(yōu)秀報告，同時給予物質(zhì)上的獎勵以及精神上的表彰，以此來促進審計工作效果的提升以及審計專業(yè)水平的提高。

（五）加強內(nèi)部審計人員專業(yè)素質(zhì)建設(shè)

首先，在選拔審計人員時，在素質(zhì)上需要審計人員具有忠于職守、作風扎實、勤奮務實的奉獻精神。在職業(yè)道德方面能夠做到秉公執(zhí)法、實事求是、客觀公正、謙虛謹慎。對于一名合格的審計人員來說，即使在審計的過程中遇到不利的客觀環(huán)境，也能夠主觀的發(fā)揮作用去適應以至于改變環(huán)境，以達到最好的審計效果。在專業(yè)素質(zhì)方面，應該選拔專業(yè)素質(zhì)較高的職員。由于現(xiàn)在金融業(yè)競爭越發(fā)的激烈，金融工具、金融創(chuàng)新、計算機軟件不斷地開發(fā)，城市商業(yè)銀行的日常經(jīng)營風險也越來越大，違法、違規(guī)行為采用相對于以往采取更加隱蔽、先進的手段來逃避審計檢察。因此，更需呀審計人員在具備審計知識的前提下還應該熟練操作現(xiàn)代化軟件，并且能夠迅速的學習和掌握新知識。

其次，加強對審計工作人員的培訓工作。一方面，加大內(nèi)部審計的培訓力度，將重心放在審前培訓，使得審計人員充分了解審計項目中的中心以及審計的方法，從而提高審計質(zhì)量與效率。從案例分析中找到切入點，從而培養(yǎng)審計工作人員查找問題、分析問題以及解決問題的能力。另一方面，內(nèi)部審計工作人員應當每年進行一次繼續(xù)教育，并規(guī)定只有通過考試的人才能夠上崗。

結(jié)語

城市商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門以其獨立的地位、內(nèi)部人身份和管理層視角，成為城市商業(yè)銀行內(nèi)部治理的重要組成部分。完善的內(nèi)部審計功能，應當以獨立性為基礎(chǔ)，充分融入到城市商業(yè)銀行各項經(jīng)營活動的事前、事中、事后當中，并且能夠?qū)芾韺犹峁┖暧^、深刻、超前的管理及經(jīng)營建議，以此來降低城市商業(yè)銀行營運風險，配合城市商業(yè)銀行高速發(fā)展。

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