梁敏建

摘 要：對會計內(nèi)部進行有效的控制，能夠降低會計信息出現(xiàn)失真的幾率，同時可以對財務(wù)管理的質(zhì)量有效的進行提高。要想使得會計內(nèi)部控制工作得到有效的開展，就需要采取有效的質(zhì)量度量方法與檢驗手法，加強對會計內(nèi)部的控制，從而可以使得會計內(nèi)部控制制度得到不斷的完善，從而使得內(nèi)部控制制度可以充分的發(fā)揮其作用，對企業(yè)的發(fā)展具有積極的推動意義。本文就會計內(nèi)部控制質(zhì)量的度量方法與檢驗進行了簡要的探究，并提出了可感知會計內(nèi)部控制質(zhì)量的度量方法與檢驗方式，僅供參考。

關(guān)鍵詞：會計；內(nèi)部控制；質(zhì)量度量方法；檢驗

現(xiàn)如今，我國現(xiàn)有的內(nèi)部控制質(zhì)量度量方法還存在一定的缺陷，無法對企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量情況進行全面的反映。因此，需要采取有效的方法，構(gòu)建出一種新的度量方法，從而可以使得相關(guān)的利益者可以充分的企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量進行全面的了解，這樣有助于內(nèi)部控制質(zhì)量可以得到有效的度量，從而推動內(nèi)部控制的進一步發(fā)展。

一、現(xiàn)有會計內(nèi)部控制度量方法的不足之處

目前，我國內(nèi)部控制度量的研究一般多采用以下三類方法，但其中還具有很多的不足和問題，這些問題和不足之處主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.按照內(nèi)部控制信息披露情況度量內(nèi)部控制質(zhì)量。就我國現(xiàn)有的會計內(nèi)部控制質(zhì)量度量方法來說，其主要是依據(jù)內(nèi)部控制信息披露的具體情況來對會計內(nèi)部控制質(zhì)量進行度量，雖然，我國現(xiàn)有的會計內(nèi)部控制質(zhì)量度量方法在操作上較為簡便，但是這種方法在實際應(yīng)用的過程中，并不能夠完全反應(yīng)出會計內(nèi)部控制質(zhì)量的具體情況，無法對會計內(nèi)部控制質(zhì)量進行準確的度量。這種方式只是單純的將內(nèi)部控制信息進行疊加處理，來實現(xiàn)對內(nèi)部控制質(zhì)量的度量，在這一方法中，其只是考慮到數(shù)量的要求，卻沒有考慮到質(zhì)量的要求，因此，采用這種方法度量出來的內(nèi)部控制質(zhì)量也與實際情況存在很大的差距。

2.按照內(nèi)部控制目標實現(xiàn)情況度量內(nèi)部控制質(zhì)量。我國在對會計內(nèi)部控制質(zhì)量進行度量的過程中，采用的度量方法主要是依據(jù)內(nèi)部控制目標實現(xiàn)情況來實現(xiàn)的度量，就我國現(xiàn)有的會計內(nèi)部控制質(zhì)量度量方法來說，其在理論上有著明顯的優(yōu)勢，但是其在實際的應(yīng)用中，還存在許多的問題。內(nèi)部控制貫穿于內(nèi)部控制目標實現(xiàn)的全過程，其為內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)提供必要的保證。內(nèi)部控制最看重的是控制的過程，而我國現(xiàn)有的會計內(nèi)部控制質(zhì)量度量方法卻忽略了過程，而只重視結(jié)果，這樣單純的依據(jù)會計內(nèi)部控制目標實現(xiàn)的情況來進行的會計內(nèi)部控制質(zhì)量的度量，并不能夠很好的對內(nèi)部控制質(zhì)量進行全過程的反映，從而使得內(nèi)部控制質(zhì)量與實際情況有著明顯的出入。

另外，在內(nèi)部控制目標實現(xiàn)的過程中，內(nèi)部控制并不是唯一對其產(chǎn)生影響的因素，知識單純的依據(jù)內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)情況來對內(nèi)部控制質(zhì)量進行度量，這會使得度量結(jié)果的精確度受到極大的影響。而且這種度量方法由于本身存在的缺陷以及其本身的影響性質(zhì)，其在應(yīng)用于實證研究中后，會使得實證研究的結(jié)論出現(xiàn)嚴重的誤差。

3.按照內(nèi)部控制要素完善情況度量內(nèi)部控制質(zhì)量。采用這種方式對會計內(nèi)部控制質(zhì)量進行度量，無法有效的對會計內(nèi)部的控制要素進行直接度量，其在測量的過程中，只是采用間接替代的方式來進行度量，而采用這樣的方式進行度量的結(jié)果相應(yīng)的也會與實際存在過多的差距。同時采用這種方式只是對指標權(quán)重進行確認，這樣的技術(shù)方法在實際的應(yīng)用中較為復(fù)雜，其中很容易在度量的過程中，出現(xiàn)嚴重的失誤現(xiàn)象，從而使得度量的客觀性和準確性下降。就這一類的內(nèi)部控制質(zhì)量度量方法來說，其主要依據(jù)大量指標以及各種復(fù)雜的數(shù)學方法來進行度量工作，而且這種方法主要是由評價人來執(zhí)行，因此，很容易帶入評價人的主觀意識，使得度量的客觀性受到影響。而且由于度量的復(fù)雜性，會使得相應(yīng)方法的采用需要消耗大量的資金，并且這類型的內(nèi)部控制質(zhì)量度量方法需要采用大樣本數(shù)據(jù)來進行研究，而這樣的研究通常在具體的實施上都具有一定的困難性。事實上，此類內(nèi)部控制質(zhì)量度量方法并不適應(yīng)于中小投資者，其應(yīng)用的范圍相對來說受到很多的限制，就算是大型的投資者，如果其在專業(yè)技術(shù)以及專業(yè)理論知識上不夠成熟，那么這種方法也無法得到有效的應(yīng)用。

二、可感知內(nèi)部控制質(zhì)量的度量方法與檢驗

從上述的分析可以了解到，就我國目前擁有的會計內(nèi)部控制質(zhì)量度量方法來說，其在應(yīng)用上還存在諸多的弊端，無論是在實際應(yīng)用上還是在推廣上其都具有較強的復(fù)雜性，雖然現(xiàn)階段的這種度量方法可以在一定范圍內(nèi)對公司的會計內(nèi)部控制的質(zhì)量情況進行反映，但是其反映的內(nèi)容并不全面，尤其是針對上市公司來說，其會計內(nèi)部無法實現(xiàn)有效的質(zhì)量控制，從而很難使得外界的投資者對其感興趣，這樣就使得會計內(nèi)部控制質(zhì)量度量發(fā)展受到極大的限制。

就會計內(nèi)部控制質(zhì)量度量來說，其本身具有明顯的恰當性特征，基于這一特征，其在目前的會計內(nèi)部控制中所構(gòu)成的相關(guān)實證研究具有一定的差異性，而且就其這一特征來說，其對于內(nèi)部控制中的相關(guān)實證研究發(fā)展具有一定的制約性。本文就主要依據(jù)自愿性理論對會計內(nèi)部控制進行鑒定，在鑒定的過程中，還要與內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)情況以及公開披露的內(nèi)部控制信息進行有效的融合，從而衍生出一種簡易、有效的會計內(nèi)部控制質(zhì)量度量方法，該方法就是可感知內(nèi)部控制質(zhì)量度量方法。這種度量方法能夠有效的被外界所感知，從而使得相關(guān)的投資者可以更加全面的了解到企業(yè)會計內(nèi)部控制的質(zhì)量，從而推動公司的發(fā)展。

本文采用分類法將可感知內(nèi)部控制質(zhì)量（IC ）分為低、中、高三類，只要存在一項信息表明公司的內(nèi)部控制是低質(zhì)量（賦值為-1），存在信息表明公司的內(nèi)部控制是高質(zhì)量（賦值為1），其他則為中等質(zhì)量（賦值為0）。需要注意的是，極少數(shù)的公司明顯存在信息表明其內(nèi)部控制是低質(zhì)量的，仍自愿披露了正面的內(nèi)部控制鑒證報告，可能是低質(zhì)量內(nèi)部控制的公司耗費較大的成本去刻意模仿高質(zhì)量的公司。因此，有必要綜合使用內(nèi)部控制信息披露情況和內(nèi)部控制目標實現(xiàn)情況度量可感知內(nèi)部控制質(zhì)量。明顯表明公司內(nèi)部控制存在重大問題的信息，對人的感知影響力和可靠性更大，這類公司的內(nèi)部控制將被感知為低質(zhì)量的（取值為-1）。

對于上述三個等級的內(nèi)部控制質(zhì)量來說，首先，低質(zhì)量的企業(yè)都存在內(nèi)部控制自我評價欠缺的問題，而且在自我評價報告中對自身信息的披露程度不足，無法實現(xiàn)有效的內(nèi)部控制。其應(yīng)用的方法就是被出具相應(yīng)的內(nèi)部控制鑒證報告，這種報告必須是非標準意見的報告。另外，其應(yīng)用的方法還包括明顯的顯示出內(nèi)部控制目標還未實現(xiàn)的形式，比如年度虧損以及各種違規(guī)行為等。其次，針對中質(zhì)量來說，其主要是針對那些并不存在的內(nèi)部控制質(zhì)量較低以及內(nèi)部控制質(zhì)量較高的列示情形的一些企業(yè)。最后，針對高質(zhì)量來說，其主要針對那些具有相應(yīng)的內(nèi)部控制質(zhì)量鑒定報告，但是卻并不存在的內(nèi)部控制質(zhì)量較低的列示情形企業(yè)。

可感知內(nèi)部控制質(zhì)量度量的效度可以通過內(nèi)部控制與公司治理中監(jiān)督機制的相關(guān)性和內(nèi)部控制對會計盈余價值相關(guān)性的影響進行檢驗。公司治理中的監(jiān)督機制是股東對高層次管理者的監(jiān)督和制衡，目標是減少代理問題。內(nèi)部控制通常也被認為具有監(jiān)督作用，但監(jiān)督的對象是企業(yè)內(nèi)部各層次的管理者和員工，其目標是防范風險、查錯糾弊、合理保證控制目標的有效實現(xiàn)。

三、結(jié)語

綜上所述，本文針對會計內(nèi)部控制目標實現(xiàn)的情況以及內(nèi)部控制目標披露情形進行了分析，構(gòu)建了可感知內(nèi)部控制質(zhì)量度量方法。這種方法在實際的應(yīng)用中，可以對會計的盈余價值產(chǎn)生一定的影響，并且本文通過一定的方法對可感知內(nèi)部控制質(zhì)量的度量方法進行了檢驗。就檢驗結(jié)果可以看出，這種方法的應(yīng)用在一定程度上改善了現(xiàn)有內(nèi)部控制質(zhì)量度量中的不足，從而對相關(guān)內(nèi)部控制質(zhì)量度量研究的開展起到了積極的推動作用。

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