趙華云

（杭州英泰會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司，浙江 杭州 310003）

一、引言：行政事業(yè)單位加強(qiáng)基本建設(shè)內(nèi)部控制的意義

怎樣對(duì)行政事業(yè)單位的基本建設(shè)進(jìn)行高效率的管理，是目前相關(guān)人員面臨的一個(gè)重要議題，引入內(nèi)部控制制度將有效減少行政事業(yè)單位基本建設(shè)的不規(guī)范操作，提高單位基本建設(shè)資金的使用效率和使用安全，從而確保行政事業(yè)單位的基本建設(shè)的有序進(jìn)行，對(duì)基本建設(shè)進(jìn)行嚴(yán)格的管理，強(qiáng)化行政事業(yè)單位的基本建設(shè)中內(nèi)部控制的作用。因此，對(duì)于行政事業(yè)單位的基本建設(shè)而言，加強(qiáng)內(nèi)部控制具有非常重要的意義。

二、行政事業(yè)單位的基本建設(shè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）行政事業(yè)單位的基本建設(shè)內(nèi)控力度不足，使項(xiàng)目的管理效率低

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制對(duì)其基本建設(shè)的控制力度較薄弱，在項(xiàng)目的管理方面存在著不足，主要體現(xiàn)在以下三點(diǎn)，一是在爭(zhēng)取項(xiàng)目的時(shí)候因?yàn)樯婕暗絾挝晃磥?lái)能拿到的資金，所以爭(zhēng)取項(xiàng)目時(shí)非常積極，但對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)和考察論證較為缺乏，導(dǎo)致基本建設(shè)并不一定符合單位的實(shí)際需要，該現(xiàn)象不僅使單位的實(shí)際資金使用和計(jì)劃使用狀況相脫離，更使資金的使用效率大大降低。二是項(xiàng)目的管理不足使得行政事業(yè)單位基本建設(shè)超預(yù)算超計(jì)劃的現(xiàn)象大量存在，在基本建設(shè)執(zhí)行的時(shí)候，項(xiàng)目立項(xiàng)的時(shí)間長(zhǎng)，個(gè)別項(xiàng)目管理易出現(xiàn)問(wèn)題，這時(shí)候項(xiàng)目面臨突然變動(dòng)，對(duì)之進(jìn)行隨意的調(diào)整變更也是管理不到位的一種表現(xiàn)。三是行政事業(yè)單位的基本建設(shè)管理在項(xiàng)目竣工驗(yàn)收時(shí)及以后存在缺陷，比如有的單位其基本建設(shè)項(xiàng)目在竣工且滿足驗(yàn)收條件三個(gè)月之后仍不辦理驗(yàn)收交付手續(xù)，或者有的項(xiàng)目在驗(yàn)收后未及時(shí)編制竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表，使得這期間發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用都繼續(xù)在基建投資中列支，操作未達(dá)規(guī)范。

（二）行政事業(yè)單位的基本建設(shè)會(huì)計(jì)控制制度不健全，使會(huì)計(jì)核算不規(guī)范

行政事業(yè)單位的基本建設(shè)在會(huì)計(jì)控制制度上的不健全，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)核算的不規(guī)范，以及操作性較弱。一方面是在基本建設(shè)會(huì)計(jì)控制制度的缺失上，目前適用于基本建設(shè)的會(huì)計(jì)核算制度還沒(méi)有形成完善，導(dǎo)致制度建設(shè)尚不能滿足實(shí)際會(huì)計(jì)工作的需求，相應(yīng)的，會(huì)計(jì)工作在實(shí)務(wù)中也并不能得到會(huì)計(jì)控制制度的科學(xué)支持，影響了基本建設(shè)的管理效果。另一方面，基本建設(shè)項(xiàng)目存在較多會(huì)計(jì)操作不規(guī)范的地方，比如部分行政事業(yè)單位未對(duì)基建工程進(jìn)行單獨(dú)建賬核算管理，而使用機(jī)關(guān)賬戶核算會(huì)降低基本建設(shè)相關(guān)資金使用的安全性，弱化對(duì)該賬戶的管理；如將工程的研究費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)用等待攤費(fèi)用列入行政費(fèi)用等或由其他專項(xiàng)資金列支，對(duì)其他賬戶造成非規(guī)范性占用，這會(huì)影響財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性，加重財(cái)務(wù)失真的情況；還存在一些其他的賬務(wù)處理或者會(huì)計(jì)核算不規(guī)范的狀況，如將單位的差旅費(fèi)、通訊費(fèi)等與項(xiàng)目無(wú)關(guān)的費(fèi)用報(bào)入基本建設(shè)的管理費(fèi)用，嚴(yán)重的甚至導(dǎo)致本項(xiàng)目建設(shè)費(fèi)用超支，違規(guī)提高了工程項(xiàng)目的成本，擠占或挪用了用于基本建設(shè)的專項(xiàng)資金。

（三）行政事業(yè)單位基本建設(shè)的內(nèi)部監(jiān)督有限，相應(yīng)工作的執(zhí)行效果難以保證

行政事業(yè)單位基本建設(shè)的內(nèi)部監(jiān)督有限，這影響了單位基本建設(shè)對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行，也使內(nèi)部控制的操作沒(méi)有一個(gè)完善的反饋機(jī)制，無(wú)法實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步的改進(jìn)調(diào)整。具體表現(xiàn)如下，一是在行政事業(yè)單位中，基本建設(shè)資金的審批流程不夠嚴(yán)格，審批崗位并沒(méi)有發(fā)揮出其應(yīng)有的效應(yīng)，對(duì)實(shí)際發(fā)生的成本也就難以進(jìn)行有效的歸集，對(duì)資金安全性的保障難以通過(guò)內(nèi)部監(jiān)督來(lái)實(shí)現(xiàn)。二是行政事業(yè)單位對(duì)基本建設(shè)進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督的部門(mén)其獨(dú)立性有待提高加強(qiáng)，內(nèi)審部門(mén)的獨(dú)立性是其內(nèi)部監(jiān)督職責(zé)的重要保障。三是對(duì)于基本建設(shè)內(nèi)部監(jiān)督的結(jié)果缺乏一個(gè)暢通的反饋機(jī)制，由于反饋渠道的缺失，導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題并不能得到及時(shí)的反應(yīng)和解決，內(nèi)部監(jiān)督的結(jié)果并不能加以分析并應(yīng)用起來(lái)，那么內(nèi)審的職能也就難以發(fā)揮出來(lái)。四是沒(méi)有建立起來(lái)與內(nèi)部控制執(zhí)行效果相關(guān)的激勵(lì)懲罰機(jī)制，對(duì)于基本建設(shè)的內(nèi)部控制，相關(guān)工作人員的執(zhí)行成果應(yīng)該能夠在一些環(huán)節(jié)有所反映，否則內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制將形同虛設(shè)。

三、加強(qiáng)行政事業(yè)單位基本建設(shè)內(nèi)部控制的對(duì)策

（一）提高基本建設(shè)項(xiàng)目的管理效率，加強(qiáng)行政事業(yè)單位對(duì)基本建設(shè)的內(nèi)控力度

要改善行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制對(duì)其基本建設(shè)控制力度薄弱的問(wèn)題，提高單位對(duì)項(xiàng)目的管理能力，首先不僅要重視對(duì)項(xiàng)目的爭(zhēng)取，同時(shí)也要加強(qiáng)對(duì)基本項(xiàng)目的建設(shè)，所以在基本建設(shè)成立之前，行政事業(yè)單位需尤其注重對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)和考察論證，基本建設(shè)一定要能符合單位的實(shí)際需要，要保證單位的實(shí)際資金使用和計(jì)劃使用狀況緊密結(jié)合，使資金的使用效率得到提高。其次，需對(duì)基本建設(shè)進(jìn)行嚴(yán)格的管理，杜絕行政事業(yè)單位基本建設(shè)超預(yù)算超計(jì)劃的現(xiàn)象出現(xiàn)，并且也許要禁止對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行隨意的調(diào)整，即使在個(gè)別項(xiàng)目出現(xiàn)問(wèn)題的時(shí)候，對(duì)項(xiàng)目的調(diào)整也應(yīng)嚴(yán)格遵照相關(guān)要求，調(diào)整的隨意性要進(jìn)行控制。最后，加強(qiáng)行政事業(yè)單位的基本建設(shè)管理在項(xiàng)目竣工驗(yàn)收時(shí)的手續(xù)程序，如規(guī)定基本建設(shè)項(xiàng)目在竣工且滿足驗(yàn)收條件后的一定時(shí)期內(nèi)，一定要完成辦理驗(yàn)收交付手續(xù)，并及時(shí)編制竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表，已對(duì)這期間發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行合理的列支核算，從而有效減少基建投資的支出，并保證了對(duì)基本建設(shè)新增固定資產(chǎn)的價(jià)值的計(jì)量。

（二）健全行政事業(yè)單位的基本建設(shè)會(huì)計(jì)控制制度，使會(huì)計(jì)核算進(jìn)一步規(guī)范化

行政事業(yè)單位需要健全其會(huì)計(jì)控制制度，保證會(huì)計(jì)核算的規(guī)范性和操作性，重視對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)控制。首先，盡快形成適用于基本建設(shè)的會(huì)計(jì)核算制度，完善基本建設(shè)會(huì)計(jì)控制制度，以加強(qiáng)對(duì)單位工程項(xiàng)目的有效管控，最重要的基礎(chǔ)之一是制度建設(shè)應(yīng)能夠滿足實(shí)際會(huì)計(jì)工作的需求，會(huì)計(jì)工作在實(shí)務(wù)中也需要得到會(huì)計(jì)控制制度的科學(xué)支持，這是確?；窘ㄔO(shè)管理效果的有效前提。其次，對(duì)于基本建設(shè)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算存在的會(huì)計(jì)操作不規(guī)范的地方應(yīng)盡快加以完善，行政事業(yè)單位應(yīng)對(duì)基建工程進(jìn)行單獨(dú)建賬核算管理，并強(qiáng)化對(duì)該賬戶的安全性管理，工程的研究費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)用等應(yīng)作為待攤費(fèi)用進(jìn)行列支，不能對(duì)行政費(fèi)用、更不能由其他專項(xiàng)資金列支，由此可避免對(duì)其他賬戶造成非規(guī)范性占用，提高財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性，避免財(cái)務(wù)失真的情況出現(xiàn)。最后，針對(duì)行政事業(yè)單位賬務(wù)處理或者會(huì)計(jì)核算不規(guī)范的狀況，需健全完善行政事業(yè)單位資金撥付及其會(huì)計(jì)核算制度，需要建立完善單位工程項(xiàng)目的決算制度，委托由專業(yè)的中介機(jī)構(gòu)來(lái)完成對(duì)單位決算的審計(jì)。此外，財(cái)務(wù)報(bào)表的編制規(guī)范性也應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)，科目的設(shè)置應(yīng)當(dāng)合理，使單位的財(cái)務(wù)報(bào)表能夠準(zhǔn)確反映行政事業(yè)單位的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況。

（三）加強(qiáng)行政事業(yè)單位基本建設(shè)的內(nèi)部監(jiān)督，使得相應(yīng)內(nèi)控工作的執(zhí)行效果得到保證

為加強(qiáng)行政事業(yè)單位基本建設(shè)的內(nèi)部監(jiān)督，監(jiān)控單位基本建設(shè)對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果，比使內(nèi)部控制的操作擁有一個(gè)完善的反饋機(jī)制和修改改進(jìn)程序，一是需要提升行政事業(yè)單位中，基本建設(shè)資金的審批流程的嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn)，使審批崗位發(fā)揮出其應(yīng)有的效應(yīng)，對(duì)實(shí)際發(fā)生的成本進(jìn)行有效的歸集，通過(guò)內(nèi)部監(jiān)督來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)資金安全性的保障。二是加強(qiáng)行政事業(yè)單位對(duì)基本建設(shè)內(nèi)部監(jiān)督部門(mén)的獨(dú)立性，促進(jìn)內(nèi)部監(jiān)督部門(mén)更好的履行其職責(zé)。三是建立健全對(duì)基本建設(shè)內(nèi)部監(jiān)督結(jié)果的反饋機(jī)制，反饋渠道有助于將內(nèi)部監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)的反映到相關(guān)部門(mén)及基本建設(shè)的負(fù)責(zé)人手里，并能夠?yàn)檫M(jìn)一步解決這些問(wèn)題提供了可能性，使行政事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督的作用能夠發(fā)揮出來(lái)，其基本建設(shè)管理強(qiáng)化。最后，通過(guò)建立起基于內(nèi)部監(jiān)督執(zhí)行效果相關(guān)的激勵(lì)懲罰機(jī)制，來(lái)促進(jìn)基本建設(shè)相關(guān)工作人員對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行成果，進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的作用。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，要加強(qiáng)行政事業(yè)單位的基本建設(shè)的內(nèi)部控制，首先需要提高基本建設(shè)項(xiàng)目的管理效率，加強(qiáng)行政事業(yè)單位對(duì)基本建設(shè)的內(nèi)控力度，需對(duì)基本建設(shè)進(jìn)行嚴(yán)格的管理，杜絕行政事業(yè)單位基本建設(shè)超預(yù)算超計(jì)劃的現(xiàn)象出現(xiàn)，并且需要禁止對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行隨意的調(diào)整。其次需要健全行政事業(yè)單位的基本建設(shè)會(huì)計(jì)控制制度，使會(huì)計(jì)核算進(jìn)一步規(guī)范化，需要健全其會(huì)計(jì)控制制度，保證會(huì)計(jì)核算的規(guī)范性和操作性，重視對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)控制。最后需要加強(qiáng)行政事業(yè)單位基本建設(shè)的內(nèi)部監(jiān)督，使得相應(yīng)內(nèi)控工作的執(zhí)行效果得到保證，加強(qiáng)行政事業(yè)單位對(duì)基本建設(shè)內(nèi)部監(jiān)督部門(mén)的獨(dú)立性，促進(jìn)內(nèi)部監(jiān)督部門(mén)更好的履行其職責(zé)。

[1]羅玉萍.淺談行政事業(yè)單位基本建設(shè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2014(22).

[2]劉永澤，唐大鵬.關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的幾個(gè)問(wèn)題[J].會(huì)計(jì)研究，2013(01).