高洪健

摘 要：美國準(zhǔn)則委員會（ASB）根據(jù)《證券交易法》的內(nèi)容和思路進行研究和討論后所做的《審計準(zhǔn)則公告》中對內(nèi)部控制做了定義：內(nèi)部控制是在一定的環(huán)境下，單位為了提高經(jīng)營效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達到既定管理目標(biāo)，而在單位內(nèi)部實施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計劃、程序和方法。健全的內(nèi)部控制體系和完善的內(nèi)部控制制度，是規(guī)范企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、防范風(fēng)險、保持企業(yè)健康發(fā)展的有力工具。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部控制；方法

中圖分類號：F275 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2015）10-0012-02

自《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》在我國頒布以來，我國企業(yè)尤其是大型企業(yè)，建立了許多內(nèi)控管理的規(guī)章制度，這就需要企業(yè)的管理者轉(zhuǎn)變觀念，認清形式，了解構(gòu)建內(nèi)部控制體系的意義，重視內(nèi)部控制制度的作用，由內(nèi)而外，至上而下地將內(nèi)控工作的重要性和必要性灌輸?shù)揭庾R中，扎根在企業(yè)文化的土壤中，形成全體職工重制度、新老職工懂制度、上下一心守制度的良好氛圍，從而讓內(nèi)控制度有發(fā)揮作用的空間，真正體現(xiàn)出內(nèi)部控制對于企業(yè)的重要意義。

一、提高內(nèi)控意識

企業(yè)建立內(nèi)部控制體系，歸根結(jié)底是企業(yè)內(nèi)部的一種自身的需要，企業(yè)只有發(fā)揮自身的主觀能動性不斷探索，不斷創(chuàng)新才能完善內(nèi)控制度，才能自覺按制度辦事。領(lǐng)導(dǎo)是企業(yè)的引領(lǐng)者，只有領(lǐng)導(dǎo)認識了建立內(nèi)控制度的重要性，激勵員工全員參與內(nèi)控工作，才能使內(nèi)部控制體系發(fā)光發(fā)熱。企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)建立在共同的目標(biāo)和認識的基礎(chǔ)上，強調(diào)人與人之間的溝通和情感交流，強調(diào)每一個人在企業(yè)中的作用，強調(diào)團隊精神，強調(diào)企業(yè)文化。要樹立在制度面前人人平等的觀念，并切實做到?jīng)]有人可以凌駕于內(nèi)部控制制度之上，美國的“安然事件”促使《薩班斯法案》和《企業(yè)風(fēng)險管理——整合框架》出臺，“安然事件”就是因為管理層凌駕于內(nèi)控制度之上，才會有如此后果。領(lǐng)導(dǎo)層重視內(nèi)部控制，至上而下提高內(nèi)控意識，這是保障內(nèi)部控制制度有效實施的重中之重。

內(nèi)部控制工作管理的是人，所以很多員工對于內(nèi)控工作抱有抵觸情緒，認為內(nèi)控工作不僅不能為企業(yè)帶來效益，反而有諸多約束，像帶著枷鎖一般，孰不知當(dāng)因為內(nèi)控制度不完善或有健全的內(nèi)控制度但不執(zhí)行而對企業(yè)和自己造成不可挽回的損失時他們才追悔莫及。建立內(nèi)控制度絕不只是為了迎合檢查和外部審計，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)給員工分析內(nèi)控工作的必要性，只有當(dāng)員工自己意識到內(nèi)控管理是為了企業(yè)的健康發(fā)展，是為了企業(yè)的長盛不衰時，思想才會轉(zhuǎn)變，全員才會自覺遵守內(nèi)控制度，按制度辦事。企業(yè)要有好的機制，把內(nèi)控制度在潛移默化中變成內(nèi)控意識，讓大家自覺遵守內(nèi)控制度，認可企業(yè)的價值觀，自愿為企業(yè)創(chuàng)造價值，不管有沒有人監(jiān)督，始終把企業(yè)的利益放到第一位。只有這樣，內(nèi)控制度才不會成為被嗤之以鼻的一紙空文，才能在企業(yè)的各個方面體現(xiàn)出內(nèi)部控制的作用和意義。

二、合理規(guī)劃流程

現(xiàn)代管理學(xué)之父彼得·德魯克認為：“管理得好的企業(yè)，沒有轟轟烈烈，有的只是平淡無奇?！边@句話深刻地說明了企業(yè)生存發(fā)展的精髓，那便是滴水不漏的嚴格管理，只有如最精密的機器一樣，不出絲毫差錯的運轉(zhuǎn)，企業(yè)才能立足、發(fā)展、壯大。如何使龐大的“企業(yè)機器”穩(wěn)定運轉(zhuǎn)，就需要嚴謹?shù)纳a(chǎn)管理流程，ABB公司通過矩陣式管理成功建立起了一個國際化企業(yè)帝國，海爾公司花了五年時間，投入大筆資金建立了以客戶需求為核心的生產(chǎn)管理和售后服務(wù)流程體系，才成就了百年海爾的傳奇。從以上可以看出一套流程體系對于企業(yè)是多么的重要，再高的樓也是由一磚一瓦堆砌起來的，再磅礴的河流也是由一條一條匯聚而成的，再遠大的目標(biāo)只有落實到流程上，一步一步地執(zhí)行才會有結(jié)果。企業(yè)在規(guī)劃了總的目標(biāo)和路線后，還需要把工作分散到研發(fā)、生產(chǎn)、經(jīng)營等各個板塊上，把工作做具體，形成各個方面工作的工作流程，讓龐大的“機器”有條不紊地運轉(zhuǎn)起來。其實內(nèi)部控制制度就是在這些具體工作的流程中創(chuàng)造并發(fā)揮作用的，合理的工作流程會讓內(nèi)控制度實行起來簡單有效，但假如流程設(shè)計的不科學(xué)，根本無法在流程中實行內(nèi)控制度，就是有健全的制度也是空談。內(nèi)部控制制度與合理的工作流程是毛與皮的關(guān)系，如果沒有科學(xué)合理的流程，就成了“皮之不存，毛將焉附”的狀況，流程是打下的基礎(chǔ)，只有堅實的基礎(chǔ)，才能支撐起萬丈高樓。

三、一般內(nèi)控制度

內(nèi)控制度一般有內(nèi)部檢查、信息反饋、現(xiàn)場監(jiān)督、審計等，在信息傳播渠道繁多、速度飛快的今天，有很多新的內(nèi)控制度產(chǎn)生，但是傳統(tǒng)的制度還是占有很重要的地位。例如內(nèi)部審計，內(nèi)部審計是對企業(yè)所有經(jīng)營活動進行監(jiān)督的傳統(tǒng)的且重要的制度，通過審計監(jiān)督來發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理過程中的薄弱環(huán)節(jié)，規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營管理行為，是企業(yè)最基本也是最有效的內(nèi)控制度。內(nèi)控制度的實施不僅可以防范風(fēng)險，規(guī)避風(fēng)險點，還可以通過內(nèi)部控制制度發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營流程中存在的問題并通過重新規(guī)劃科學(xué)的流程而得以解決。構(gòu)建科學(xué)合理的內(nèi)控體系會促使企業(yè)的各部門規(guī)范運作，使企業(yè)經(jīng)濟效益得以提升，管理水平得以提高，進而推動企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展，并最終實現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。

四、提高整體素質(zhì)

企業(yè)中的各項工作都離不開人，內(nèi)部控制工作也是如此，企業(yè)可以通過加強培訓(xùn)，提高員工的整體素質(zhì)來調(diào)動其主觀能動性，讓內(nèi)控工作能夠順利進行。很多企業(yè)，尤其是大型企業(yè)往往會聘請咨詢機構(gòu)或者是事務(wù)所來給企業(yè)制定內(nèi)部控制制度，但是企業(yè)應(yīng)該對自身有一個清晰準(zhǔn)確的認識，完全靠外部的力量來發(fā)現(xiàn)問題、制定制度、解決問題是遠遠不夠的。企業(yè)自身的情況還是自己最清楚，如果能夠重視內(nèi)控工作，充分發(fā)揮員工的主觀能動性，就能夠把握要點，對癥下藥。

企業(yè)只有培養(yǎng)一批符合企業(yè)要求、熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)、內(nèi)心忠于企業(yè)的內(nèi)控管理人才，才能讓內(nèi)控工作真正地落到實處，生根發(fā)芽。這些人才除了要滿足熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)管理流程、了解企業(yè)經(jīng)營模式、深刻理解企業(yè)文化等要求外，還應(yīng)有責(zé)任意識和擔(dān)當(dāng)意識，要會管理、能管理、敢管理，讓內(nèi)控制度在企業(yè)中發(fā)光發(fā)熱，而不是流于形式。同時，還應(yīng)開展全方位的內(nèi)控培訓(xùn)課程，加強內(nèi)控宣傳力度，讓內(nèi)控管理的理念多角度、多層面地延伸開來。企業(yè)要為員工建立一個制度完善、實施有效、相互促進、相互制約的工作環(huán)境；建立一個令行禁止的管理體系；建立一個有反饋的組織機構(gòu)，真正把內(nèi)控制度落實到每一個流程，每一位員工。企業(yè)通過有計劃的、科學(xué)有效的培訓(xùn)和輔導(dǎo)，使大家真正認識到內(nèi)控的重要性，樹立正確的價值觀、人生觀、世界觀，打造人人知內(nèi)控、人人學(xué)內(nèi)控、事事有內(nèi)控的良好氛圍，讓遵守內(nèi)部控制制度成為一種習(xí)慣。

五、符合企業(yè)理念

制定內(nèi)部控制制度的原則是應(yīng)當(dāng)符合企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展方向。建立內(nèi)部控制體系是圍繞企業(yè)整體的發(fā)展方向而開展的一種活動，是一種全員參與的控制活動，是一種在制度下開展工作的活動。對于企業(yè)而言，發(fā)展方向和發(fā)展戰(zhàn)略是重中之重，一個企業(yè)可以沒有人才，可以沒有盈利，但是不能沒有戰(zhàn)略方向，戰(zhàn)略方向的失敗是最徹底的失敗。內(nèi)控制度的建立必須符合企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的方向，為企業(yè)的發(fā)展保駕護航，而不能成為企業(yè)發(fā)展的絆腳石，合理構(gòu)建內(nèi)控體系可以加快企業(yè)健康發(fā)展，為企業(yè)實現(xiàn)目標(biāo)保健護航，但是錯誤的內(nèi)控制度就會成為企業(yè)發(fā)展的累贅，減緩企業(yè)發(fā)展的腳步。內(nèi)控制度的建設(shè)和實施的主體是企業(yè)，建立內(nèi)控制度應(yīng)當(dāng)起到提高勞動效率、規(guī)避風(fēng)險點的作用，并與企業(yè)自身情況相結(jié)合，而不是脫離實際成為應(yīng)付差事的工具。因此，在內(nèi)控體系建立之前，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者和管理者應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展方向，要明確目標(biāo)、要有目的、要有計劃地構(gòu)建內(nèi)控體系，實施內(nèi)控制度，而不能一味蠻干，起到反作用。

六、制度設(shè)計要求

企業(yè)設(shè)計內(nèi)控制度，最終目的是要實施該制度，如果建立的制度煩瑣復(fù)雜不易執(zhí)行，反而不如不建立。內(nèi)控制度的設(shè)計必須以易于執(zhí)行為前提，內(nèi)控環(huán)節(jié)不宜過長且要環(huán)環(huán)相扣，各部門銜接緊密且要配合流暢，最后還要方便監(jiān)督和檢查。企業(yè)要加強內(nèi)部管理，獎懲分明是一個很好的手段，在企業(yè)中必要的獎勵和懲罰措施是必不可少的，只要運用得當(dāng)就有助于內(nèi)部控制制度的實施，在正面榜樣和反面教材的雙重作用下，職工就會按制度辦事，杜絕因為關(guān)系好就網(wǎng)開一面的情況。管理是企業(yè)永恒的主題，也是企業(yè)加強競爭力的一個重要方面。企業(yè)要在尊重員工心理需求的同時，加強制度的執(zhí)行力，體現(xiàn)出制度面前人人平等的管理理念，消除員工被管理的抵觸情緒，讓每個員工通過切實可行的內(nèi)控體系不是被管理，而是參與管理。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要加強與員工的溝通交流，做到人人參與內(nèi)控，人人都是主人翁，把內(nèi)部管理做成企業(yè)文化。

企業(yè)當(dāng)今面臨著復(fù)雜多變的形勢，所以要不斷完善內(nèi)部控制體系，以達到提高企業(yè)競爭力、提高經(jīng)營管理水平、提高風(fēng)險防范能力的目的。要在企業(yè)中真正體現(xiàn)出內(nèi)部控制的重要意義，發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，促進企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

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[責(zé)任編輯 吳高君]