張建濤

摘要：鐵路運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”的實(shí)施是我國(guó)稅制改革隨著經(jīng)濟(jì)改革的需要而出臺(tái)的政策，對(duì)促進(jìn)服務(wù)業(yè)的發(fā)展，降低企業(yè)稅負(fù)、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)起著積極的作用?！盃I(yíng)改增”改革對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸收入管理產(chǎn)生較大的影響，本文結(jié)合了鐵路“營(yíng)改增”的背景、意義，深入分析了鐵路運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”對(duì)運(yùn)輸收入會(huì)計(jì)核算的各個(gè)方面產(chǎn)生的影響，并就做好“營(yíng)改增”后的運(yùn)輸收入管理工作提出意見建議。

關(guān)鍵詞：鐵路運(yùn)輸；營(yíng)改增；核算；

中圖分類號(hào)：U2-9

引言

“營(yíng)改增”是我國(guó)稅制改革的重要舉措，“營(yíng)改增”的實(shí)施對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要意義。鐵路行業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”是全國(guó)稅制改革的重要一環(huán)?！盃I(yíng)改增”對(duì)鐵路既有管理模式產(chǎn)生巨大的影響。收入部門作為運(yùn)輸收入銷項(xiàng)稅的核算部門，“營(yíng)改增”對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)收入管理工作的影響尤其深遠(yuǎn)，主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)核算的各個(gè)環(huán)節(jié)的要求、職能和業(yè)務(wù)的變化上。本文從運(yùn)輸收入管理的角度出發(fā)，深入分析了鐵路“營(yíng)改增”實(shí)施對(duì)運(yùn)輸收入會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生的影響，提出加強(qiáng)核算管理的意見建議。

1.“營(yíng)改增”推行的背景

2011年國(guó)務(wù)院?jiǎn)?dòng)稅制改革， 2012年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展“營(yíng)改增”試點(diǎn)。從上海試點(diǎn)開始，“營(yíng)改增”的試點(diǎn)范圍穩(wěn)步擴(kuò)大。為了加快推進(jìn)營(yíng)改增工作，國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)在2013年12月4日主持召開國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，決定從2014年1月1日起，將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。2013年12月，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2014]106號(hào)）規(guī)定：從2014年1月1日起，鐵路運(yùn)輸業(yè)在全國(guó)范圍內(nèi)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下簡(jiǎn)稱營(yíng)改增）試點(diǎn)。正式將鐵路運(yùn)輸業(yè)納入營(yíng)改增試點(diǎn)范圍。

2.鐵路“營(yíng)改增”的意義

2.1 減少重復(fù)征稅，進(jìn)一步完善稅制?！盃I(yíng)改增”后，有效避免了以前營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅的問題，打通了上下游企業(yè)的抵扣鏈條，實(shí)現(xiàn)增值稅鏈條的完整，完善了國(guó)家稅制。

2.2 增加物流企業(yè)抵扣額度，降低社會(huì)物流成本?！盃I(yíng)改增”后，鐵路運(yùn)輸費(fèi)用的抵扣率提高到11%，對(duì)購(gòu)進(jìn)鐵路貨運(yùn)服務(wù)的物流企業(yè)可增加進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，減輕物流企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，降低社會(huì)物流成本。

2.3 推動(dòng)鐵路運(yùn)輸企業(yè)完善現(xiàn)代企業(yè)制度。推行營(yíng)改增，有利于促進(jìn)鐵路內(nèi)部分工，規(guī)范鐵路內(nèi)部工作流程，強(qiáng)化鐵路內(nèi)部管理，進(jìn)一步推進(jìn)鐵路體制變革，給鐵路運(yùn)輸企業(yè)注入活力。

2.4 將有利于企業(yè)之間的公平競(jìng)爭(zhēng)。實(shí)施“營(yíng)改增”后，增值稅的稅基會(huì)變得更加廣泛，企業(yè)在同一個(gè)稅種就不會(huì)受到稅負(fù)不均勻的影響，將有利于企業(yè)之間的公平競(jìng)爭(zhēng)。

3.“營(yíng)改增”對(duì)運(yùn)輸收入會(huì)計(jì)核算所產(chǎn)生的影響

“營(yíng)改增”后，運(yùn)輸收入核算體系隨“營(yíng)改增”的要求調(diào)整，鐵路運(yùn)輸業(yè)收入部門按照“價(jià)稅分開”和“誰(shuí)取得運(yùn)輸收入、誰(shuí)列報(bào)收入、誰(shuí)確認(rèn)銷項(xiàng)額”的原則確認(rèn)和核算增值稅銷項(xiàng)稅額。運(yùn)輸企業(yè)收入部門增加運(yùn)輸收入銷項(xiàng)稅的拆分、審核確認(rèn)、核算、列報(bào)和數(shù)據(jù)公布工作，這就對(duì)運(yùn)輸收入核算的各個(gè)環(huán)節(jié)提出了新的要求，從收費(fèi)項(xiàng)目、核收規(guī)范、審核、確認(rèn)、科目設(shè)置和收入報(bào)表列報(bào)， “營(yíng)改增”影響運(yùn)輸收入核算的全過程。

3.1 “營(yíng)改增”進(jìn)一步推進(jìn)運(yùn)輸收入收費(fèi)科目的規(guī)范化。

“營(yíng)改增”前，運(yùn)輸收入費(fèi)率費(fèi)目眾多，性質(zhì)不一，運(yùn)輸收入更像鐵路收費(fèi)項(xiàng)目的大雜燴。“營(yíng)改增”后，明確運(yùn)輸企業(yè)收入部門確認(rèn)銷項(xiàng)稅額的運(yùn)輸收入為運(yùn)輸企業(yè)及其基層單位從旅客、托運(yùn)人、收貨人和其他鐵路運(yùn)輸企業(yè)取得的客貨運(yùn)輸和物流輔助服務(wù)收入。根據(jù)這個(gè)原則及鐵路的相關(guān)規(guī)定對(duì)鐵路運(yùn)輸收入的項(xiàng)目進(jìn)行區(qū)分、清理和明確。對(duì)屬于增值稅運(yùn)輸收入項(xiàng)目的，規(guī)范內(nèi)涵和名稱。對(duì)不屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，明確由運(yùn)營(yíng)進(jìn)行核收，不納入運(yùn)輸收入銷項(xiàng)稅的核算范圍。在會(huì)計(jì)核算中，收入核算科目中的“其他”項(xiàng)目取消，原列報(bào)于“其他”項(xiàng)目中運(yùn)輸收入均明確收費(fèi)內(nèi)容，同時(shí)按具體名稱增加科目和報(bào)表列報(bào)項(xiàng)目。在運(yùn)輸費(fèi)目的規(guī)范上，《中國(guó)鐵路總公司關(guān)于修改部收費(fèi)項(xiàng)目名稱及有關(guān)事項(xiàng)的通知》對(duì)“路產(chǎn)專用線租用費(fèi)”等十五項(xiàng)客貨運(yùn)輸收費(fèi)的內(nèi)涵進(jìn)行明確，對(duì)名稱進(jìn)行了規(guī)范。同時(shí)對(duì)“保險(xiǎn)手續(xù)費(fèi)”、“無(wú)法交付貨物（包裹）的變賣收入”和“票據(jù)事故賠款”明確不再列入運(yùn)輸收入核收，改由同級(jí)運(yùn)營(yíng)部門核收。經(jīng)過調(diào)整，運(yùn)輸收入收費(fèi)科目進(jìn)一步細(xì)化和規(guī)范化。

3.2 “營(yíng)改增”對(duì)收費(fèi)科目的列報(bào)和收費(fèi)流程的規(guī)范性提出了更高要求。

“營(yíng)改增”前，運(yùn)輸收入核收的重點(diǎn)是及時(shí)、完整核收，對(duì)核收流程有要求但并不是收入管理的重點(diǎn)?！盃I(yíng)改增”后，不規(guī)范的核收流程容易導(dǎo)致費(fèi)用項(xiàng)目的錯(cuò)列和混列，由于不同費(fèi)用項(xiàng)目的適用稅率不同，錯(cuò)列和混列影響增值稅拆分的正確性。同時(shí)業(yè)務(wù)處理不規(guī)范也影響增值稅基數(shù)核算的正確性和完整性，不規(guī)范的業(yè)務(wù)處理導(dǎo)致計(jì)稅基數(shù)發(fā)生變化，本應(yīng)繳納增值稅改繳其他稅種，產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。例如，在日常核收中，站、段在核收業(yè)務(wù)人員違規(guī)操作的賠款時(shí)，把應(yīng)開據(jù)客貨雜費(fèi)收據(jù)，按原科目核收的費(fèi)用，簡(jiǎn)化為直接繳款，以多繳款上繳，多繳款在會(huì)計(jì)核算后轉(zhuǎn)財(cái)務(wù)部門做營(yíng)業(yè)外收入，不屬于增值稅稅基，簡(jiǎn)化的業(yè)務(wù)操作導(dǎo)致了增值稅稅基減少?！盃I(yíng)改增”對(duì)運(yùn)輸收入核收流程的規(guī)范性提出了更高要求。

3.3 “營(yíng)改增”要求審核工作提高信息化水平

“營(yíng)改增”后，運(yùn)輸收入審核工作增加增值稅分拆和確認(rèn)工作。審核人員不但要按照價(jià)稅分開的原則，根據(jù)客貨運(yùn)輸票據(jù)逐票收取的各項(xiàng)鐵路運(yùn)輸費(fèi)用和與之相適用的增值稅率，按照不同增值稅率進(jìn)行分別審核與確認(rèn)運(yùn)輸收入和運(yùn)輸收入銷項(xiàng)稅以外，還要滿足稅務(wù)、清算、鐵總及各公司核算和申報(bào)的不同需求。差異化的需求導(dǎo)致銷項(xiàng)稅的拆分口徑眾多，使得收入審核系統(tǒng)數(shù)據(jù)量的爆發(fā)式增長(zhǎng)，給日常審核工作帶來(lái)極大的困難。例如，客運(yùn)銷項(xiàng)稅額按照客票收入、客運(yùn)其他收入和相對(duì)應(yīng)的稅率由收入部門通過收入審核系統(tǒng)計(jì)算、審核、確認(rèn)，客票審核系統(tǒng)參數(shù)由588個(gè)增長(zhǎng)至7056個(gè)；信息系統(tǒng)總參數(shù)量由7萬(wàn)個(gè)增長(zhǎng)至28萬(wàn)個(gè)。整體數(shù)據(jù)量翻了4倍以上。工作核算內(nèi)容和審核數(shù)據(jù)的大幅增加，但收入審核的人員并沒有隨之增加，這就迫切要求審核工作提高信息化水平。

3.4 “營(yíng)改增”擴(kuò)展收入會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容

“營(yíng)改增”前，鐵路運(yùn)輸收入會(huì)計(jì)核算是以收支兩條線和發(fā)送核算制為前提，全面反映鐵路運(yùn)輸進(jìn)款資金，對(duì)其進(jìn)行歸集和分配，確認(rèn)各項(xiàng)運(yùn)輸收入，編制運(yùn)輸收入會(huì)計(jì)報(bào)告，提供營(yíng)業(yè)收入清算收入信息?！盃I(yíng)改增”后，收入會(huì)計(jì)核算在原有的功能基礎(chǔ)上，擴(kuò)展增加歸集、核算、匯繳銷項(xiàng)稅和公布運(yùn)輸收入銷項(xiàng)稅基礎(chǔ)信息職能。核算包括國(guó)鐵及股改控股公司直接收取的和接軌地方鐵路公司直接收取歸屬于國(guó)鐵及股改控股公司的鐵路運(yùn)輸及物流輔助服務(wù)收入的銷項(xiàng)稅額，銷項(xiàng)稅額按照運(yùn)輸收入適用的稅率和項(xiàng)目進(jìn)行價(jià)稅分開，再按國(guó)家鐵路、股改公司、控股公司及地方鐵路公司進(jìn)行分口徑核算。在價(jià)稅分開和分口徑核算的基礎(chǔ)上歸集匯總到鐵總繳納的增值稅銷項(xiàng)稅金，同時(shí)為站段預(yù)繳稅金提供基礎(chǔ)信息。

4.“營(yíng)改增”后鐵路運(yùn)輸收入管理的建議

4.1 梳理業(yè)務(wù)流程，完善內(nèi)控制度。針對(duì)“營(yíng)改增”收入管理業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)，特別是稅務(wù)高風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)，健全稅務(wù)管理職能，明確內(nèi)控管理職責(zé)，完善稅務(wù)內(nèi)控體系，完善涉稅內(nèi)控制度，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4.2密切部門合作，建立多部門的聯(lián)合檢查制度?！盃I(yíng)改增”是一項(xiàng)綜合性工作，需要各部門聯(lián)合才能完成，各部門各管一塊的現(xiàn)狀產(chǎn)生結(jié)合部問題，需要各涉及部門密切合作，建立常態(tài)化的聯(lián)合檢查制度，確保涉稅業(yè)務(wù)的合法合規(guī)，防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4.3 加大一線收入核算人員培訓(xùn)力度，提升收入人員素質(zhì)水平?！盃I(yíng)改增”，不僅涉及到運(yùn)輸收入的相關(guān)政策和規(guī)章，同時(shí)更多涉及財(cái)會(huì)、稅務(wù)方面的內(nèi)容，這正是一線收入人員業(yè)務(wù)短板，“營(yíng)改增”后要加強(qiáng)涉稅業(yè)務(wù)的培訓(xùn)力度，提高現(xiàn)場(chǎng)收入核算人員的專業(yè)水平及業(yè)務(wù)素質(zhì)水平，確保運(yùn)輸收入銷項(xiàng)稅核算基礎(chǔ)牢靠。

4.4 完善站段車間收入管理職能。結(jié)合集團(tuán)勞動(dòng)力體制改革和站段體制改革。在車間站建立收入班組，配齊配強(qiáng)車間站收入管理力量，夯實(shí)基層收入管理的基礎(chǔ)。在此基礎(chǔ)上加強(qiáng)收入人員的隊(duì)伍建設(shè)，明確車站收入業(yè)務(wù)人員的崗位和業(yè)務(wù)水平要求，建立收入核算人員的準(zhǔn)入機(jī)制。

5、結(jié)束語(yǔ)

“營(yíng)改增”全方位的影響著鐵路運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸收入核算。鐵路運(yùn)輸為適應(yīng)鐵路“營(yíng)改增”也在不斷的改變，這種改變對(duì)運(yùn)輸收入核算工作產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。鐵路運(yùn)輸收入核算工作如何適應(yīng)和引領(lǐng)“營(yíng)改增”帶來(lái)的變化，是收入管理的一個(gè)重要課題。作為運(yùn)輸收入管理者，要與時(shí)俱進(jìn)，適新應(yīng)變，積極適應(yīng)“營(yíng)改增”后收入管理的需要，通過提高收入管理人員素質(zhì)，完善收入管理機(jī)制，健全收入管理辦法，提高運(yùn)輸收入管理工作水平。

參考文獻(xiàn)：

[1] 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 中國(guó)人民銀行關(guān)于鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)預(yù)算管理問題的通知（財(cái)預(yù)〔2013〕442號(hào)）

[2] 關(guān)于明確鐵路收費(fèi)項(xiàng)目適用營(yíng)改增應(yīng)稅服務(wù)的通知（鐵總財(cái)函〔2013〕1207號(hào)）

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[5] 中國(guó)鐵路總公司關(guān)于印發(fā)《鐵路運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸收入增值稅核算管理辦法》（（鐵總財(cái)【2014】43號(hào)））