王友軍

一、引言

財務外包作為服務外包的重要組成部分在西方經(jīng)濟發(fā)達國家發(fā)展十分迅速。目前財務和會計商業(yè)過程外包已經(jīng)成為增長最快和最大的商業(yè)流程服務外包市場。隨著財務外包業(yè)務的發(fā)展，國際上相繼涌現(xiàn)一批知名的財務外包服務提供商，如埃森哲（Accenture）、凱捷（Capgemini）等。傳統(tǒng)財務外包業(yè)務目標是降低企業(yè)成本，隨著企業(yè)需求的增加，提高會計信息質(zhì)量，加強財務管理，參與企業(yè)決策，提升企業(yè)核心競爭力已成為其主要發(fā)展方向。財務外包服務的內(nèi)容已經(jīng)從傳統(tǒng)的記賬、報稅等基礎(chǔ)性工作，發(fā)展到成本和管理會計、預算和預測、內(nèi)控制度完善和監(jiān)督等層次較高的財務管理工作。一些知名跨國公司，如聯(lián)合利華、微軟、吉列、寶潔、強生等，也都紛紛將其部分或全部財務業(yè)務外包。國際財務外包行業(yè)經(jīng)歷了不同的發(fā)展階段，現(xiàn)階段業(yè)務分為以下層次：第一層次，主要是交易性的會計處理。第二層次，主要是成本和管理會計。第三層次，主要是財務政策的制定和財務管理。第四層次，主要是企業(yè)的戰(zhàn)略決策支持服務。

二、財務外包行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀分析

（一）機構(gòu)規(guī)模較小，從業(yè)人員素質(zhì)不高

目前我國財務外包服務機構(gòu)規(guī)模普遍較小，年營業(yè)額一般在300萬元以下。以上海市為例，截至2013年年末，經(jīng)批準設(shè)立的代理記賬機構(gòu)近千家，但是代理記賬年營業(yè)額超過1 000萬元以上的不到10家，年營業(yè)額超過300萬元的僅占代理記賬機構(gòu)總數(shù)的5%。同時，行業(yè)從業(yè)人員整體專業(yè)素質(zhì)不高，專業(yè)化程度較低。

（二）業(yè)務層次不高，服務附加值低

目前我國財務外包服務基本上停留在“代理記賬”等財務基礎(chǔ)性服務方面，與國際財務外包行業(yè)發(fā)展相比，業(yè)務層次較低，服務產(chǎn)品單一。同時代理記賬機構(gòu)之間服務差異化不明顯，大多只是滿足企業(yè)記賬、報稅等簡單需求。這種簡單的代理記賬服務又與企業(yè)的實際業(yè)務流程相脫節(jié)，提供的會計信息在準確性、全面性和及時性方面，對企業(yè)財務管理幫助不大。服務的內(nèi)涵和價值難以體現(xiàn)，服務報酬自然不高。

（三）市場競爭不規(guī)范，成為勞動密集型行業(yè)

目前我國財務外包行業(yè)準入門檻較低，市場競爭相當激烈，價格成為最常見的競爭手段。很多代理記賬機構(gòu)為了爭取客戶，競相降低服務收費價格，導致行業(yè)競爭秩序混亂。服務價格越低，意味著單個記賬員將承擔更多的業(yè)務量，使財務外包服務從專業(yè)性較強的知識密集型行業(yè)，淪為勞動密集型的“工廠”，行業(yè)生存處境堪憂。

（四）專業(yè)化程度低，信譽度和公信力不高

低價格必定會犧牲質(zhì)量。當一個記賬員承擔過多的業(yè)務量，必定會影響其服務水平，業(yè)務質(zhì)量得不到保障，這樣不僅影響客戶會計信息質(zhì)量，有可能給客戶造成損失，同時也會給服務機構(gòu)自身帶來執(zhí)業(yè)風險。最終影響的是行業(yè)整體形象，行業(yè)信譽受損，社會公信力不高。

（五）服務對象都是小微企業(yè)

目前代理記賬模式只能服務于小微企業(yè)。小微企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模較小，業(yè)務相對簡單，對財務管理和會計信息質(zhì)量的要求也不高，選擇財務外包的初始動因是為了減少費用支出，降低成本。當企業(yè)發(fā)展壯大并開始注重內(nèi)部管理后，現(xiàn)有的代理記賬模式就不能滿足小微企業(yè)管理的需求，部分企業(yè)逐步會聘用專職財務人員，逐步脫離代理記賬行業(yè)。

三、財務外包行業(yè)有序發(fā)展途徑

（一）加強監(jiān)管，規(guī)范市場競爭秩序

（1）引導和督促個人代理記賬行為轉(zhuǎn)為公司化。目前個人代理記賬行為較為普遍，大都游離于政府監(jiān)管之外，存在低價無序承攬業(yè)務的現(xiàn)象，是造成行業(yè)競爭秩序混亂的主要原因之一。個人代理記賬行為代理成本低，承擔的責任及風險較小，監(jiān)管難度大。因此，要規(guī)范市場競爭秩序，應將所有行業(yè)參與主體納入平等的競爭平臺，積極引導和督促個人代理記賬轉(zhuǎn)為公司化。一是通過政策宣傳等手段，積極宣傳和推廣公司化代理記賬對于小微企業(yè)防范風險、責任承擔及會計業(yè)務質(zhì)量方面的優(yōu)勢，積極引導小微企業(yè)選擇公司化服務。二是通過制定相關(guān)制度，引導和督促個人代理記賬公司化。目前企業(yè)稅務登記必須要報送財務人員名稱及會計上崗證，建議通過建立企業(yè)稅務登記和財政部門會計證管理一體化的管理體系，限制和控制“一證多用”，引導和督促個人代理記賬行為公司化。

（2）建立行業(yè)信息化管理系統(tǒng)。目前我國注冊會計師行業(yè)已經(jīng)實現(xiàn)了行業(yè)信息化管理，為行業(yè)監(jiān)管提供了依據(jù)和手段。財務外包行業(yè)可以借鑒注冊會計師行業(yè)管理模式，建立健全完善的信息化管理系統(tǒng)，通過對行業(yè)數(shù)據(jù)的采集、匯總及分析，隨時掌握各機構(gòu)的經(jīng)營情況、業(yè)務和收費等情況。了解行業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀，分析行業(yè)發(fā)展的趨勢及動向，為進一步實施有針對性管理和監(jiān)督提供全面準確的依據(jù)。

（3）引進中介機構(gòu)審計制度。目前財政部門對代理記賬機構(gòu)的日常管理和監(jiān)督的措施之一，是每年的代理記賬機構(gòu)年度核查。這種方式還不足以對行業(yè)內(nèi)的違規(guī)違法行為起到強有力的震懾作用。建議建立年度審計制度，通過政府購買服務方式，引進社會中介機構(gòu)對代理記賬機構(gòu)進行審計，客觀地對代理記賬機構(gòu)的執(zhí)業(yè)行為進行評價，及時發(fā)現(xiàn)和懲戒違規(guī)違法行為，督促和約束代理記賬機構(gòu)規(guī)范執(zhí)業(yè)。審計的內(nèi)容應該不僅包括財務核算的規(guī)范性，還包括執(zhí)業(yè)的規(guī)范性，可以包括：代理記賬的賬務處理的規(guī)范性（可以隨機抽取一定比例的代理記賬客戶進行審計）；代理記賬機構(gòu)自身的經(jīng)營、業(yè)務管理及流程等方面是否符合代理記賬的相關(guān)規(guī)定；有無違反代理記賬有關(guān)規(guī)定的其他行為。

（4）實施信用等級管理，行業(yè)退出機制。結(jié)合引進社會中介機構(gòu)審計制度，按照經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務質(zhì)量、代理記賬業(yè)務程序的規(guī)范性等指標，對代理記賬機構(gòu)進行等級分類，實施相應的管理措施。如可以分為A、B、C、D類。對于信譽好、質(zhì)量優(yōu)良的A類機構(gòu)，可以免檢，并且積極對外推薦，優(yōu)先承接政府采購項目或大型業(yè)務等；對于執(zhí)業(yè)不規(guī)范的D類機構(gòu)，則加大監(jiān)督力度。對于連續(xù)若干年被評為D類，限期整改后仍無法達標的，取消其代理記賬資格。通過信用等級分類管理，建立行業(yè)退出機制，在鼓勵先進的同時，鞭策落后，督促代理記賬機構(gòu)不斷完善自身管理、規(guī)范執(zhí)業(yè)行為。endprint

（5）加強執(zhí)業(yè)風險教育。財務外包業(yè)務屬于高風險業(yè)務。企業(yè)納稅失實或會計報表使用者因為會計報表失真而導致誤判造成的損失，都會使財務外包服務機構(gòu)面臨被追責或賠償?shù)娘L險。但行業(yè)內(nèi)對執(zhí)業(yè)風險的意識還比較淡薄，沒有深刻認識執(zhí)業(yè)失敗會帶來的責任后果。所以在執(zhí)業(yè)時有時候會“肆無忌憚”，缺少對法律和制度的敬畏。必須加大行業(yè)執(zhí)業(yè)風險宣傳和教育，使財務外包服務機構(gòu)和從業(yè)人員充分認識執(zhí)業(yè)風險和可能承擔的責任，促使財務外包服務機構(gòu)不斷規(guī)范執(zhí)業(yè)行為，恪守職業(yè)操守，自覺規(guī)避風險。

（6）加強政策扶持和引導，鼓勵行業(yè)轉(zhuǎn)型和創(chuàng)新。政府應該在行業(yè)轉(zhuǎn)型及創(chuàng)新方面發(fā)揮積極引導作用。通過設(shè)立專項扶持基金，對于行業(yè)內(nèi)具有前瞻性、對行業(yè)發(fā)展具有深遠意義的新業(yè)務、新產(chǎn)品，給予一定的獎勵，從而鼓勵專業(yè)機構(gòu)積極創(chuàng)新。另外，積極推介和宣傳新業(yè)務、新產(chǎn)品，使更多的行業(yè)內(nèi)機構(gòu)能夠?qū)W習和落實，從而以點帶面，促進整個行業(yè)的轉(zhuǎn)型和發(fā)展。

（二）加強內(nèi)部管理，提高行業(yè)競爭能力

（1）大力加強內(nèi)部治理。財務外包行業(yè)是知識密集型行業(yè)，專業(yè)化程度較高，執(zhí)業(yè)風險大，只有通過完善自身的管理，才能提升服務水平和業(yè)務質(zhì)量，增強自身的競爭力。一是建立健全內(nèi)部管理制度。建立和完善業(yè)務規(guī)范、財務會計管理制度、績效考核制度、薪資分配制度等，完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。二是建立健全內(nèi)部質(zhì)量控制制度。業(yè)務質(zhì)量是財務外包服務的生命，不僅是樹立自身品牌和信譽的基礎(chǔ)，也是控制和防范執(zhí)業(yè)風險的前提。財務外包機構(gòu)必須建立健全業(yè)務質(zhì)量規(guī)范，有效實施內(nèi)部質(zhì)量審核和控制，保障和促進執(zhí)業(yè)行為持續(xù)規(guī)范。三是重視人才培養(yǎng)。制定人力資源管理規(guī)劃和合理考核及晉升制度，積極培養(yǎng)和挖掘人才，充分調(diào)動員工的積極性和創(chuàng)造性。

（2）促進服務產(chǎn)品多元化。服務產(chǎn)品單一化是目前制約財務外包行業(yè)發(fā)展的重要因素。服務產(chǎn)品越單一，能夠滿足的市場需求就越窄，市場份額就越小。應該根據(jù)不同的需求，提供不同的服務產(chǎn)品，從而創(chuàng)造需求。如記賬只是對經(jīng)濟事項結(jié)果的反映，當企業(yè)業(yè)務流程管理薄弱時，可以提供財務流程外包服務，直接參與企業(yè)的業(yè)務流程，從對經(jīng)濟事項的事后管理發(fā)展到事前、事中管理；再如當企業(yè)具備一定規(guī)模，因財務管理薄弱制約企業(yè)發(fā)展，需要會計信息對企業(yè)戰(zhàn)略和決策提供更多支撐時，可以提供包括財務總監(jiān)服務在內(nèi)的財務管理一體化的財務外包服務，幫助企業(yè)提升財務管理水平。財務外包服務機構(gòu)應該以市場需求為導向，積極開拓和創(chuàng)新，促進服務產(chǎn)品多元化，通過提升服務的內(nèi)涵和層次，形成以產(chǎn)品和服務為核心競爭力的競爭優(yōu)勢，實現(xiàn)由量變到質(zhì)變，實現(xiàn)健康和可持續(xù)發(fā)展。

（3）行業(yè)自律管理。大力發(fā)揮行業(yè)協(xié)會作用，引導行業(yè)健康發(fā)展。發(fā)揮協(xié)會的橋梁和紐帶作用，通過制定行業(yè)自律公約，監(jiān)督自律公約的執(zhí)行情況，督促會員自覺遵守自律公約；另外，通過各種形式，協(xié)助政府部門履行一定的行業(yè)管理和監(jiān)督職能，維護行業(yè)市場秩序，促進執(zhí)業(yè)規(guī)范。發(fā)揮行業(yè)協(xié)會的服務職能。通過舉辦講座等各種活動，增進會員間的交流和合作，相互借鑒，取長補短，做到資源共享、信息互通，相互學習，共同發(fā)展；協(xié)會還要積極幫助會員解決困難，通過提供各種服務，幫助會員提升經(jīng)營管理水平。引領(lǐng)行業(yè)創(chuàng)新和轉(zhuǎn)型發(fā)展。協(xié)會可以將行業(yè)內(nèi)先進的業(yè)務模式及經(jīng)驗積極向會員推廣，引導和幫助更多的會員能夠適用和實施新業(yè)務、新模式，從而促進行業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展，豐富業(yè)務層次和提升業(yè)務內(nèi)涵，提升行業(yè)整體競爭力。endprint