摘要：當(dāng)今世界各國為了促進可持續(xù)發(fā)展，紛紛加大對中小企業(yè)、科技型企業(yè)和環(huán)保型企業(yè)的企業(yè)所得稅稅收惠支持力度。通過對企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠法律制度國際趨勢的評析和把握，以期能夠促進我國企業(yè)所得稅收優(yōu)惠的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；稅收優(yōu)惠；法律制度；借鑒

一、企業(yè)稅收優(yōu)惠法律制度國際比較

一般來說針對促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整的稅收優(yōu)惠政策，在國際上主要包括兩大類：分別是產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策和區(qū)域優(yōu)惠政策。

1.產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策

一般而言，這一類型的優(yōu)惠政策主要是針對不同國家自身經(jīng)濟的實際情況，有選擇性開展自身國家所特定產(chǎn)業(yè)與項目。同時，本類優(yōu)惠政策也是目前國外的普遍使用的措施。例如，在日本，其針對于國內(nèi)企業(yè)研究開發(fā)費以及科技發(fā)展支出，可以選擇用作遞延資產(chǎn)進行處理，也可選擇到期進行全額扣除的模式，又或者是兩者均選擇。同時，其對于部分符合要求的費用還可以通過直接抵免應(yīng)納稅額的優(yōu)惠；而部分用在基礎(chǔ)技術(shù)開發(fā)與研究的折舊資產(chǎn)，則可以依據(jù)當(dāng)年本項支出的5%以抵免稅額；而針對一些已繳股本低于1億日元中小企業(yè)其科技的投入以及研究開發(fā)費的支出是可以根據(jù)當(dāng)年本項支出的6%以用作抵免稅額；而企業(yè)在有效運用能源、環(huán)保等方面的專項支出，可以根據(jù)6%額外抵免稅額。在世界發(fā)達(dá)國家，其高新科技進步所帶來的價值往往占了整體的60%-70%，明顯要比我國的水平高。

稅收優(yōu)惠對吸引外資的作用有限雖然清理、規(guī)范部分稅收優(yōu)惠法律制度會擴大稅基、增加稅負(fù)，但同時調(diào)低稅率可抵消部分因調(diào)整稅收優(yōu)惠法律制度所增加的稅負(fù)。從名義稅率看，雖然新稅率提高至25%，壓縮了其優(yōu)惠空間，但比起28.6%的世界平均水平，我國還是偏低的。在這種形勢下，稅收優(yōu)惠法律制度的調(diào)整不會改變外資進人中國的決策，但會優(yōu)化引進外資結(jié)構(gòu)，提高利用外資的質(zhì)量，不用擔(dān)心會出現(xiàn)外資出逃的現(xiàn)象。

2.區(qū)域優(yōu)惠政策

在國外，區(qū)域性優(yōu)惠政策關(guān)鍵在于讓特定區(qū)域經(jīng)濟能夠得以快速發(fā)展，進而針對這些區(qū)域給予一定的稅收優(yōu)惠政策，這些特定地區(qū)包括有經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)、保稅區(qū)等。在法國，明確規(guī)定于開發(fā)區(qū)內(nèi)的新辦企業(yè)擁有免征企業(yè)稅10年的優(yōu)惠政策；在意大利，明確規(guī)定在在其國家梅澤洛地區(qū)新辦企業(yè)均可以獲取免征企業(yè)稅10年的優(yōu)惠政政策；在巴西，明確規(guī)定，所有于巴西東北部、北部亞馬遜地區(qū)開辦的公司，均能夠得到減免稅優(yōu)惠等。區(qū)域優(yōu)惠政策，不但已經(jīng)被發(fā)展中國家普遍用在吸納外資發(fā)展地區(qū)經(jīng)濟，同時也已經(jīng)被發(fā)達(dá)國家廣泛使用，將用作于發(fā)展區(qū)域經(jīng)濟的重要手段。

二、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的國際趨勢

1.加大對中小企業(yè)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的力度

為了促進中小企業(yè)發(fā)展，各國普遍重視對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠。韓國、日本、印度尼西亞、俄羅斯、法國、瑞士、荷蘭、挪威、希臘、意大利、美國、智利、澳大利亞、新西蘭、摩洛哥和中國等國家，采取各種措施減輕中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。這些優(yōu)惠措施有：適用優(yōu)惠稅率、針對中小企業(yè)的虧損結(jié)轉(zhuǎn)或研究與開發(fā)稅收抵免方案、定期減免等一系列企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠措施。這些措施在很大程度上促進了中小企業(yè)的發(fā)展，為經(jīng)濟的高速發(fā)展注入了一劑劑強心劑。

2.稅式支出對企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的力度

美國的稅式支出是對基準(zhǔn)稅制體系規(guī)定的一種優(yōu)惠性的例外。稅式支出報告包括全部稅式支出，基準(zhǔn)包括正常的稅制基準(zhǔn)和相關(guān)法律基準(zhǔn)。加拿大對基準(zhǔn)稅制的定義較窄，只有稅收體系中最基本的結(jié)構(gòu)因素才被認(rèn)為是基準(zhǔn)稅制。稅式支出報告包括框架性和非框架性及部分臨界線上的條款。意大利的稅式支出包括所有的稅收優(yōu)惠，包括框架性和非框架性的，即指稅制的基本規(guī)定、統(tǒng)一性和累進性的例外。英國由權(quán)威機構(gòu)將稅收減免分別規(guī)定為基準(zhǔn)稅制的組成部分或稅式支出。區(qū)分稅式支出和框架性的減免，后者盡管屬于基準(zhǔn)稅制但在稅式支出測算時仍然要考慮。德國財政補貼報告包括直接財政補貼和稅收減免。法國使用稅式支出的定義和基準(zhǔn)稅制。比利時將稅式支出定義為收入放棄，稅式支出報告包括影響政府收入的各類免稅、扣除和寬免。

3.提高科研稅收抵免

一些國家和地區(qū)為了鼓勵科技創(chuàng)新，加大了科研稅收抵免的力度。這些國家和地區(qū)有：韓國、新加坡、越南、愛爾蘭、法國、荷蘭、意大利、俄羅斯、盧森堡、挪威、加拿大和澳大利亞等。這說明，世界各個國家和地區(qū)，為了推動本國科技的創(chuàng)新和經(jīng)濟的發(fā)展，不斷加大科研稅收抵免的力度。

4.增強對可持續(xù)發(fā)展的支持力度

世界許多國家采用稅收優(yōu)惠的方式去影響人們經(jīng)濟行為，以此來促進環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展。美國政府把稅收手段引入環(huán)保領(lǐng)域，其生態(tài)稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在直接稅收減免、投資稅收抵免、加速折舊等稅式支出措施上。早在20世紀(jì)60年代，美國就對研究污染控制新技術(shù)和生產(chǎn)污染替代品予以減免所得稅。隨后，美國不斷加大對環(huán)境可以發(fā)展的支持力度。美國聯(lián)邦政府對州和地方政府控制環(huán)境污染債券的利息以及對凈化水、氣以及減少污染設(shè)施的建設(shè)援助款不計入所得稅稅基。同時，美國還為可再生能源發(fā)電項目提供抵稅優(yōu)惠。

三、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠法律制度對我國的借鑒意義

1.繼續(xù)加大對中小企業(yè)的支持力度

在美國，就業(yè)的增長主要源于小企業(yè)，還因為通過稅收優(yōu)惠來和這些企業(yè)實現(xiàn)互動是比較廉價的，因此對小企業(yè)的稅收優(yōu)惠是一種實現(xiàn)聯(lián)邦政府政策的一種恰當(dāng)方法，那么在我們中國，中小企業(yè)也是活躍經(jīng)濟，增加就業(yè)的重要推動力，然而由于其規(guī)模小、抵御風(fēng)險的能力低，需要國家加大對其稅收優(yōu)惠的力度，以更好地發(fā)揮其輻射帶動作用。因此，我們應(yīng)該繼續(xù)加大對中小企業(yè)稅收優(yōu)惠的力度。

2.增加科研稅收抵免，加大對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的支持力度

對各國政府來說，尤其發(fā)展中國家，尋找一種能夠促進科研發(fā)展并且能夠帶動經(jīng)濟發(fā)展的稅收優(yōu)惠方法是一種巨大的挑戰(zhàn)。但是，在尋找各種有效的稅收優(yōu)惠的過程中，人們必須承認(rèn)的是增量的稅收抵免是成本最低的方法。另外，要實現(xiàn)科技的高速發(fā)展，必須要能夠優(yōu)化科研稅收優(yōu)惠的制度、明確界定科研稅收優(yōu)惠、增強稅收優(yōu)惠之間的持續(xù)性和協(xié)調(diào)性。因此我們應(yīng)該增強對科研稅收抵免的力度，采取多種措施，發(fā)揮科研稅收優(yōu)惠對科技發(fā)展的最大效應(yīng)，以期以較小的成本獲得較大的收益。

3.增強對環(huán)保型企業(yè)的稅收優(yōu)惠力度，促進可持續(xù)發(fā)展

可持續(xù)發(fā)展已經(jīng)成為世界各國的共識，各國都在積極努力采取各種措施地推動這一目標(biāo)的實現(xiàn)，而稅收優(yōu)惠成為各國實現(xiàn)這一目標(biāo)的重要手段。在我國，由于認(rèn)定條件的苛刻或其他制度原因，造成稅收優(yōu)惠對可持續(xù)發(fā)展的引導(dǎo)效果較差。所以，我們應(yīng)該加大對環(huán)保型企業(yè)的稅收優(yōu)惠的力度，清除各種制度障礙，積極引導(dǎo)企業(yè)的環(huán)境保護和資源綜合利用的行為，進而實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

4.優(yōu)化企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向

我國新的企業(yè)所得稅法，更為充分地反映出國家于產(chǎn)業(yè)上面的扶持方向，清晰地確地了“產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向為主、地區(qū)導(dǎo)向為輔”的發(fā)展原則。就產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)上進行分析，與國家產(chǎn)業(yè)政策相對合，讓國家稅收優(yōu)惠的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向更加清晰，重于清理低端制造業(yè)、加工業(yè)以及勞動密集型產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠，積極鼓勵農(nóng)、林、牧等的弱勢產(chǎn)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展；鼓勵能源、原材料、交通以及水利等系列國家基礎(chǔ)設(shè)施的生存與發(fā)展；大力倡導(dǎo)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、環(huán)保產(chǎn)業(yè)等的發(fā)展。然而，企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策于改革過程中，于促進自足創(chuàng)新、鼓勵創(chuàng)業(yè)投資等上面依然存在問題與不足之處，還需要深入研究與完善的，例如：就細(xì)化產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠原則，重視高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，鼓勵創(chuàng)業(yè)投資以及鼓勵資源綜合利用方面，均應(yīng)該再進行深入的研究。