【摘 要】中小企業(yè)是我國國民經(jīng)濟發(fā)展中一個重要的組成部分，它不僅做好了市場主體的構(gòu)造工作，在促進社會穩(wěn)定方面也貢獻著力量。我國的中小企業(yè)在對內(nèi)部控制方面的建設(shè)，往往是對國內(nèi)外的大公司管理模式進行參照的。與外資及大型規(guī)模的企業(yè)相比，我國的中小企業(yè)在內(nèi)部控制上還存在著很多不足之處。在這種形勢嚴峻的狀況下，如何改善內(nèi)部控制對中小企業(yè)的發(fā)展尤為重要。本文針對這一問題進行了相關(guān)研究，以資本總公式流程為出發(fā)點，分析了基于資本總公式流程的中小企業(yè)存在的不足之處，并提出了相關(guān)的措施。

【關(guān)鍵字】資本總公式；中小企業(yè)；內(nèi)部控制；優(yōu)化模式

資本總公式G—W—G是指貨幣—商品—貨幣三者之間的流通過程，即買賣經(jīng)濟行為。資本總公式是在市場經(jīng)濟中使價值產(chǎn)生增值的總公式，它對生產(chǎn)經(jīng)營者經(jīng)濟效益的提高、競爭的推動以及優(yōu)化資源配置的優(yōu)勝劣汰具有重要的現(xiàn)實意義。從世界范圍來看，資本主義的生產(chǎn)方式仍大量存在，因此，資本總公式的現(xiàn)實意義不容小覷，它對中小企業(yè)的內(nèi)部控制有著重要作用。

一、資本總公式存在于中小企業(yè)的現(xiàn)實意義

1.基本總公式是市場經(jīng)濟的價值增值

馬克思在對資本總公式的論述上指出：資本家所付出的貨幣和流通過后收回的貨幣在質(zhì)上是一樣的，但在量上是不等的，收回的貨幣所取得的增加額是經(jīng)過流通所產(chǎn)生的剩余價值，貨幣也因剩余價值而轉(zhuǎn)化為資本。價值增值的實現(xiàn)，也可以說是實現(xiàn)利潤的最大化。這不僅是國民經(jīng)濟中經(jīng)營者的經(jīng)營目的，也是一種客觀需要。對社會主義的經(jīng)濟來說，只有企業(yè)的不斷盈利，方能促使規(guī)模增大，使企業(yè)文化在競爭當中處于不敗之地，這樣才能增加員工薪水、改善員工生活，保證企業(yè)甚至于國家經(jīng)濟的更好發(fā)展。因此，利益的增加才是國家富足、民力強盛的重要途徑。

2.基本總公式促使企業(yè)提升經(jīng)濟效益

基本總公式的實現(xiàn)就是實現(xiàn)價值上的增值，這嚴重關(guān)系到了企業(yè)的生存與發(fā)展。價值增值的實現(xiàn)就是經(jīng)濟效益的提高，使產(chǎn)出大于投入。所以，價值增值是企業(yè)發(fā)展的目的，也是使經(jīng)濟效益有所提高的內(nèi)在動力。

3.基本總公式推動競爭

企業(yè)想要實現(xiàn)基本總公式就需要為擴大市場和獲取有利投資領(lǐng)域來進行相互競爭。這種競爭被分為部門的內(nèi)部競爭及部門之間競爭。部門內(nèi)部之間的競爭會導致優(yōu)勝劣汰及兼并現(xiàn)象，使經(jīng)濟效益較好的先進企業(yè)得到資源配置，以達到社會技術(shù)的進步及經(jīng)濟效益的提升。而部門之間的競爭則是通過不同部門間資源的重新配置，使經(jīng)濟結(jié)構(gòu)優(yōu)化，平衡商品的供求工作，進而對社會經(jīng)濟效益起到提高作用。

二、資本總公式與中小企業(yè)內(nèi)部控制之間存在的關(guān)系

資本總公式的流程開始點以買作為標志，終點以賣收尾，它們的共同特點就是都以商品作為媒介、以貨幣作為載體來進行傳遞。根據(jù)資本總公式的流程結(jié)合中小企業(yè)內(nèi)部控制的理論，可以發(fā)現(xiàn)資本總公式的流程和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的提供、生產(chǎn)及銷售這三個階段相對應。這是企業(yè)經(jīng)營中必要的基本線也是企業(yè)整合內(nèi)部資源獲取利潤的主線。所以，可以將資本總公式價值增值的流程借鑒運用到中小企業(yè)的內(nèi)部控制流程當中加以改善，這樣才能促使企業(yè)管理層更好的對企業(yè)內(nèi)部及外部進行實時監(jiān)控，以助于增強和鞏固國有企業(yè)的管理成效。資本總公式與內(nèi)部控制之間存在的關(guān)系具體如下：

1.資本總公式可幫助中小企業(yè)進行事前預防

在資本總公式的流程運行之前，對企業(yè)來說，最直接、根本的目的就是正差額變量△G的最大化。對中小企業(yè)的內(nèi)部控制來說，風險評估及預測需要依賴于特定的先決條件，就是對企業(yè)預期目標進行設(shè)定。企業(yè)管理者通常會為了完成目標而對潛在風險進行分析辨別，所以，內(nèi)部控制實施上設(shè)定預期目標有先決作用。

2.資本總公式可幫助中小企業(yè)加強事中控制

在總公式的過程中存在著流程的轉(zhuǎn)移，它包括：生產(chǎn)所用的材料被資本家購買，貨幣與商品之間的相互轉(zhuǎn)化，企業(yè)內(nèi)部控制各要素的全面啟動，以及對資本運行轉(zhuǎn)換的實時監(jiān)控。隨著資本轉(zhuǎn)化成生產(chǎn)資料，企業(yè)會根據(jù)生產(chǎn)過程上各個因素對每個環(huán)節(jié)的作用及影響進行內(nèi)部控制，而內(nèi)部控制也需要將這些做到，以保證生產(chǎn)過程流暢及設(shè)立目標的實現(xiàn)。由此可見，總公式流程可以幫助中小企業(yè)加強事中的控制。

3.資本總公式可以幫助中小企業(yè)進行事后控制

根據(jù)資本總公式過程及內(nèi)部控制作用可以看出在設(shè)立目標實現(xiàn)過程中，各個環(huán)節(jié)在做到對外控制的同時也應加強對內(nèi)控制。通過各個環(huán)節(jié)過程中運行情況的反饋可以判斷各個單位、環(huán)節(jié)上的實際工作動態(tài)以及設(shè)定目標的進行情況。這樣，方便了實時監(jiān)控和事后反饋的實現(xiàn)，以助于揚長避短，更加合理的對內(nèi)部監(jiān)控進行實施。

三、基于資本總公式流程的中小企業(yè)內(nèi)部控制的改進

與外資及大規(guī)模的企業(yè)相比較，目前我國中小型企業(yè)的內(nèi)部控制有很多不足之處，需進行改進。

1.采購業(yè)務的流程控制

在采購業(yè)務的流程上，可以將采購部們與生產(chǎn)部門進行分離，使采購部脫離生產(chǎn)部的直接領(lǐng)導，擁有自身的獨立性。與此同時可以形成財務部、采購部與生產(chǎn)部互相牽涉的局勢，使不相容職位和權(quán)力互相分離，起到內(nèi)部制約的效果。另外，公司應創(chuàng)設(shè)采購的相關(guān)制度，依據(jù)部門職責對采購部進行采購權(quán)的授予，并設(shè)立對其牽制與監(jiān)管的部門，監(jiān)管部門可對其發(fā)出需求信息或?qū)彶椴少徬嚓P(guān)信息的準確性的。

2.生產(chǎn)業(yè)務的流程控制

生產(chǎn)業(yè)務的流程是公司內(nèi)部生產(chǎn)當中的增值運轉(zhuǎn)過程，它是企業(yè)投入產(chǎn)出產(chǎn)生差額的一個重要環(huán)節(jié)。在生產(chǎn)業(yè)務的流程當中可以增加原料庫、車間、產(chǎn)成品庫和財務部之間的溝通。如讓原料庫和車間歸生產(chǎn)部管理并執(zhí)行生產(chǎn)部下達的生產(chǎn)等計劃，由原料倉庫做出相應的出庫上的處理。此外，財務部對產(chǎn)成品庫進行核實與分析，將財務數(shù)據(jù)作為基礎(chǔ)，判斷生產(chǎn)部下達的生產(chǎn)等計劃是否合理，判斷倉庫空缺等不利現(xiàn)象是否存在，以保證公司生產(chǎn)的良好狀態(tài)。

3.銷售業(yè)務的流程控制

銷售業(yè)務流程是企業(yè)實現(xiàn)資本總公式不可缺少的最終環(huán)節(jié)。在這個環(huán)節(jié)當中，生產(chǎn)出的產(chǎn)品被投入市場轉(zhuǎn)化成貨幣資本，完成了G—W—G的資本循環(huán)，實現(xiàn)了預定目標，收獲了增值價值。在這個流程上應該創(chuàng)設(shè)不相容業(yè)務以達到相互牽制的效果?？梢愿鶕?jù)實際義務的需要，設(shè)立售后倉庫來對售后產(chǎn)品的換貨、退貨及三包等業(yè)務進行管理。

4.公司內(nèi)部設(shè)立輔助部門進行相互牽制控制

針對我國中小企業(yè)的自身存在弊端，如家族式管理、排斥外部員工等，應特別設(shè)立能夠互相牽制的職能部門，削弱中小企業(yè)中管理層獨斷的方式，如招賢納士的方式就有效地避免了中小企業(yè)任人唯親的方式。另外，將各個子部門融入進管理層中可以為管理層的決議提供更加真實的數(shù)據(jù)，利于企業(yè)生產(chǎn)目標的實現(xiàn)，良好的杜絕了企業(yè)決策被獨斷的現(xiàn)象，為企業(yè)提供了有利的前景。

5.財務部門進行內(nèi)外相互牽制控制

公司的內(nèi)外活動，很多都需要財務部門的授權(quán)，為此，在地位敏感的財務部門當中，應該設(shè)立必要的牽制控制。在財務部門內(nèi)部應該把員工進行分離，形成會計和財務兩個類別。這里面，會計為一般人員，要保證業(yè)務熟練具備獨立處事能力。而財務人員應當具備高于會計的對業(yè)務的深層分析及理解能力，及時準確的把握企業(yè)動向且迅速地向管理層表達建議，兩者之間可以進行指導及監(jiān)督管理，做到自我牽制，保證業(yè)務的準確和真實性。另外，外部審計的目的是避免內(nèi)部審查時存在的虛空、包庇等現(xiàn)象，但可能會因?qū)ζ髽I(yè)信息了解不足等原因而存在審查監(jiān)督上的難度。

由于內(nèi)部及外部的審計立場有所不同，在執(zhí)行其監(jiān)督、審計的職能上也存在著一定的差異。但是二者目標統(tǒng)一，都具有審計監(jiān)督的智能。

四、結(jié)語

本文通過對資本總公式及中小企業(yè)內(nèi)部控制的分析，提出了基于資本總公式流程的中小企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化模式分析。通過對資本總公式的理論研究，及內(nèi)部控制的目標等，詳細探討其存在的不足，提出了它的優(yōu)化模式。希望這一分析，能助于中小企業(yè)發(fā)展的進一步完善。

參考文獻：

[1]賈健.財務內(nèi)部控制研究[D].山西：山西財經(jīng)大學，2010

[2]李德勝.論資本總公式的現(xiàn)實意義[J].湖南省社會主義學院學報，2011（2）

[3]周冰.我國企業(yè)內(nèi)部控制流程設(shè)計研究[D].四川：西南財經(jīng)大學，2014

[4]胡應林.我國中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立[J].中國電子商務，2010（7）

[5]鄭屹川.我國中小企業(yè)內(nèi)部控制問題研究[D].湖北：華中科技大學，2013

作者簡介：

溫茜茜（1983-），女，浙江平陽人，平陽縣國有企業(yè)集中核算中心財務管理，研究方向：中小企業(yè)發(fā)展。