摘 要：

在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的今天，舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)不能適應(yīng)日新月異的社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。因此我國(guó)為了適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，重新制訂了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，同時(shí)把公允價(jià)值的概念引入到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中來(lái)。公允價(jià)值，有助于會(huì)計(jì)從業(yè)者對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行深入、透徹的分析。比如企業(yè)日常業(yè)務(wù)中的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備測(cè)試，就需要會(huì)計(jì)人員以公允價(jià)值作為測(cè)試的計(jì)量基礎(chǔ)。公允價(jià)值計(jì)量與資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)之間，是會(huì)計(jì)應(yīng)用中兩個(gè)既有聯(lián)系又有區(qū)別的因素。為此，簡(jiǎn)要論述兩者之間既有聯(lián)系與區(qū)別。

關(guān)鍵詞：

公允價(jià)值；資產(chǎn)減值；區(qū)別聯(lián)系

中圖分類號(hào)：F23

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：16723198（2015）16012801

1 公允價(jià)值及其計(jì)量概述

1.1 公允價(jià)值定義

準(zhǔn)則第39號(hào)中，對(duì)其解釋為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的參與者在會(huì)計(jì)計(jì)量日發(fā)生的交易中，其出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到的，或是所能轉(zhuǎn)移的一項(xiàng)負(fù)債所需要支付的價(jià)格，也可以將其理解為公允市價(jià)、公允價(jià)格。一項(xiàng)交易的買賣雙方，在彼此都熟悉市場(chǎng)行情及出于自愿、公開(kāi)交易的前提下，所達(dá)成交易的結(jié)果確定的價(jià)格。亦或是，在沒(méi)有關(guān)聯(lián)方關(guān)系的雙方，在公平交易的前提下，雙方的某項(xiàng)資產(chǎn)可以進(jìn)行買賣或者對(duì)某項(xiàng)負(fù)債可以清償?shù)膬r(jià)格。

1.2 公允價(jià)值計(jì)量概述

公允價(jià)值計(jì)量前提下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉市場(chǎng)行情的買賣雙方，出于公平、自愿的基礎(chǔ)上進(jìn)行資產(chǎn)交易或者債務(wù)償還金額的計(jì)量。購(gòu)買方對(duì)合并業(yè)務(wù)的記錄需要運(yùn)用公允價(jià)值客觀、公正的相關(guān)信息。而在日常會(huì)計(jì)工作中資產(chǎn)的公允價(jià)值，通常是由具有相應(yīng)資格的資產(chǎn)評(píng)估師事務(wù)所對(duì)被合并企業(yè)的凈資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估、確認(rèn)。

現(xiàn)以被合并企業(yè)的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為例對(duì)公允價(jià)值加以說(shuō)明：對(duì)尚未使用的固定資產(chǎn)，以其同類生產(chǎn)能力的固定資產(chǎn)的重置成本計(jì)價(jià)，對(duì)于企業(yè)將要出售的固定資產(chǎn)，抑或是該企業(yè)持有一段時(shí)間（持有期間未使用）后再出售，則可按該固定資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)；對(duì)暫時(shí)使用一段時(shí)間然后出售的，則應(yīng)該先預(yù)計(jì)將來(lái)使用期的折舊金額后，按可變凈值計(jì)價(jià)。

2 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的概述及其必要性

資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是指企業(yè)的某項(xiàng)資產(chǎn)在將來(lái)的一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)，將出現(xiàn)可能流入該企業(yè)的所有經(jīng)濟(jì)利益，低于該資產(chǎn)現(xiàn)實(shí)的賬面價(jià)值情況有可能發(fā)生，在會(huì)計(jì)上對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)的減值情況進(jìn)行的相應(yīng)的分析、確認(rèn)、計(jì)量及對(duì)其相關(guān)的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行披露的核算。實(shí)質(zhì)上是，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是用資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)量來(lái)替代成本計(jì)量，并且將賬面金額大于其賬面價(jià)值的部分確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失或是費(fèi)用的一種會(huì)計(jì)核算方式。其核算是出于謹(jǐn)慎性原則而實(shí)施的。其具體原因：其一，當(dāng)今世界科技水平在突飛猛進(jìn)中不斷的發(fā)展，技術(shù)的更新?lián)Q代之快，無(wú)疑使得企業(yè)所擁有的相應(yīng)有形資產(chǎn)或是無(wú)形資產(chǎn)不可避免的遭遇某種程度的貶值，如果企業(yè)一味的還是以“實(shí)際成本法”對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行期末計(jì)價(jià)，將使企業(yè)在無(wú)形中隱含著極大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；其二，從世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)來(lái)看，放開(kāi)和搞好資本市場(chǎng)是大勢(shì)所趨的問(wèn)題，這里帶來(lái)的一個(gè)問(wèn)題便是，企業(yè)的各類投資的收益與風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)。投資有風(fēng)險(xiǎn)，不是一句空話。因此，每個(gè)企業(yè)對(duì)外的各類投資也有減值的風(fēng)險(xiǎn)，如果不采取謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的核算，企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)，很可能是不能如期收回投資本金的情形下才能體現(xiàn)出來(lái)。這將給企業(yè)財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營(yíng)分析的成果帶來(lái)極大的不確定性。因此，進(jìn)行資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的核算是極為必要的。

3 公允價(jià)值計(jì)量與資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的聯(lián)系

公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則中明確規(guī)定，該準(zhǔn)則適用于資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的應(yīng)用?？梢钥闯?，兩者之間的關(guān)系是密不可分的。

3.1 公允價(jià)值是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)

會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，確定可收回金額是資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提關(guān)鍵這所在。依照現(xiàn)有準(zhǔn)則的具體規(guī)定，如果想要估計(jì)某一項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額，就應(yīng)該對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值扣除處置費(fèi)用后的余額（簡(jiǎn)稱余值）、該項(xiàng)資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（簡(jiǎn)稱折現(xiàn)值）等進(jìn)行合理的估計(jì)。從而按照以下原則判定是否應(yīng)該進(jìn)行減值測(cè)試及計(jì)算應(yīng)當(dāng)計(jì)提多少資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：第一，如果余值或者是折現(xiàn)值的價(jià)值大于該資產(chǎn)的賬面價(jià)值，就不必對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備；第二，如果該資產(chǎn)將來(lái)折現(xiàn)值的估計(jì)不確定時(shí)，就應(yīng)以該資產(chǎn)的余值作為其可收回金額；第三，如果該項(xiàng)資產(chǎn)的余值無(wú)法估計(jì)時(shí)，就應(yīng)該以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)的折現(xiàn)值作為其可收回金額。因此，該項(xiàng)資產(chǎn)的減值會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)是以該項(xiàng)資產(chǎn)期末公允價(jià)值計(jì)算。

3.2 日常會(huì)計(jì)處理中公允價(jià)值與資產(chǎn)減值二者計(jì)量結(jié)果的統(tǒng)一性

企業(yè)所擁有的資產(chǎn)在以公允價(jià)值計(jì)量的前提下，該項(xiàng)資產(chǎn)期末公允價(jià)值大于賬面價(jià)值時(shí)，就應(yīng)調(diào)增該項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值，所形成的差額計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，同時(shí)計(jì)入到當(dāng)期的利潤(rùn)表中，反之亦做相反

會(huì)計(jì)分錄。在資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)基礎(chǔ)下，只是有確鑿證據(jù)證明，當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值低于其將來(lái)可收回金額的情況發(fā)生時(shí)，其差額才能計(jì)入資產(chǎn)減值損失，同時(shí)其減值損失計(jì)入到當(dāng)期損益之中。因此，當(dāng)企業(yè)期末資產(chǎn)的發(fā)生減值時(shí)，如期末資產(chǎn)的公允價(jià)值等于可收回金額，除了其差額計(jì)入不同的會(huì)計(jì)科目，對(duì)利潤(rùn)表的影響是一樣的。由此，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)上是公允價(jià)值計(jì)量處理的一個(gè)特例，二者的計(jì)量基礎(chǔ)是相同的。

4 公允價(jià)值計(jì)量與資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的區(qū)別

4.1 遵從的出發(fā)點(diǎn)不同

資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的出發(fā)點(diǎn)是謹(jǐn)慎性原則，其理念是“就低就高”，其主要目的是為了相對(duì)謹(jǐn)慎地估計(jì)，企業(yè)可能實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，尤其是對(duì)上市公司利用公允價(jià)值操縱利潤(rùn)。然而，對(duì)有確鑿證據(jù)證明的損失要應(yīng)該進(jìn)行確認(rèn)，同時(shí)反映到當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)告之中。

公允價(jià)值計(jì)量的出發(fā)點(diǎn)，是將企業(yè)資產(chǎn)或者負(fù)債的賬面價(jià)值按照期末公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，因此，無(wú)論該資產(chǎn)形成減值損失或是形成資產(chǎn)增值收入都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行相應(yīng)的確認(rèn)，遵從的是會(huì)計(jì)核算中的相關(guān)性原則。

4.2 二者計(jì)算結(jié)果的差異

《準(zhǔn)則》規(guī)定，資產(chǎn)減值的計(jì)量是指，該資產(chǎn)所預(yù)先估計(jì)的公允價(jià)值，減去預(yù)計(jì)相關(guān)處置費(fèi)用及稅費(fèi)后的余值與其賬面價(jià)值比較的結(jié)果，即資產(chǎn)的期末價(jià)值取決于二者中的較小者?？梢?jiàn)，公允價(jià)值計(jì)量不一定等于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)量。因此，公允價(jià)值與資產(chǎn)減值計(jì)量的不同之處在于沒(méi)有考慮相關(guān)處置費(fèi)用及其稅費(fèi)。

4.3 二者日常會(huì)計(jì)核算的差異

在企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的日常會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，當(dāng)公允價(jià)值減去預(yù)計(jì)資產(chǎn)處置費(fèi)用后的余額小于其賬面價(jià)值時(shí)，并且有確鑿證據(jù)證明，該資產(chǎn)確實(shí)已經(jīng)發(fā)生了減值，即可將二者的金額差異計(jì)入到該項(xiàng)資產(chǎn)的減值損失當(dāng)中，同時(shí)，將其體現(xiàn)在利潤(rùn)表之中。如果資產(chǎn)的公允價(jià)值減去預(yù)計(jì)資產(chǎn)處置費(fèi)用后的差值大其于賬面價(jià)值時(shí)，說(shuō)明其未發(fā)生減值，也就無(wú)需做相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。按照謹(jǐn)慎性原則的規(guī)定，資產(chǎn)減值損失是指，預(yù)計(jì)資產(chǎn)減值時(shí)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的抵減，升值時(shí)不予確認(rèn)。

5 總結(jié)

通過(guò)對(duì)上述兩者之間關(guān)系可以看出，公允價(jià)值計(jì)量是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，而兩者的區(qū)別在于會(huì)計(jì)理念、計(jì)算結(jié)果及會(huì)計(jì)處理上的差異。只有把握好公允價(jià)值與資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)之間的關(guān)系，才能更好的運(yùn)用公允價(jià)值及資產(chǎn)減值從而更好的為企業(yè)投資人及債權(quán)人提供真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)報(bào)告。

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