摘 要：

在大型鑄鍛件生產(chǎn)行業(yè)普遍陷入產(chǎn)能過剩、嚴重虧損的情況下，加強成本管理顯得尤為重要。分析了該行業(yè)產(chǎn)品特點和成本管理現(xiàn)狀，探討了大型鑄鍛件成本管理體系的構(gòu)成要素，并論述了如何構(gòu)建和優(yōu)化涵蓋成本預算、成本核算、成本控制、成本分析和成本考核五個方面的大型鑄鍛件產(chǎn)品成本管理體系。

關鍵詞：

成本；大型鑄鍛件；成本管理體系

中圖分類號：F23

文獻標識碼：A

文章編號：16723198（2015）16013602

1 大型鑄鍛件行業(yè)市場環(huán)境及行業(yè)背景

大型鑄鍛件產(chǎn)品作為國家重大裝備制造業(yè)的基礎，是關系到國家經(jīng)濟命脈的不可或缺的戰(zhàn)略性產(chǎn)品。全球金融危機以來，大型鑄鍛件國內(nèi)市場漸近飽和，行業(yè)競爭十分激烈，行業(yè)內(nèi)的龍頭企業(yè)一重、二重和三重產(chǎn)能嚴重過剩，產(chǎn)品價格連年跳水，加之全球經(jīng)濟復蘇乏力，國外同行先進企業(yè)也紛紛加入國內(nèi)競爭，對市場形成重重包圍和擠壓，上述龍頭企業(yè)也先后出現(xiàn)巨額虧損。

大型鑄鍛件生產(chǎn)企業(yè)具有高投資、重資產(chǎn)的特點，前幾年行業(yè)內(nèi)的龍頭企業(yè)紛紛加大固定資產(chǎn)投資力度，擴大產(chǎn)能，提升技術(shù)，在一些關系國計民生的大型裝備鑄鍛件產(chǎn)品上實現(xiàn)了突破，在國內(nèi)解決了戰(zhàn)略資源的有無問題，打破了國外先進企業(yè)的壟斷局面，有效的降低了大型鑄鍛件的產(chǎn)品價格，為下游國家重大裝備制造業(yè)的發(fā)展奠定了良好的基礎。

然而在市場形勢逐步下滑的今天，這些企業(yè)紛紛陷入產(chǎn)能過剩的局面，出現(xiàn)大馬拉小車的生產(chǎn)現(xiàn)狀，前期巨大的固定資產(chǎn)投入和銀行貸款利息包袱，在產(chǎn)能不能充分發(fā)揮的局面下使大型鑄鍛件產(chǎn)品出現(xiàn)了大面積的巨額虧損。在這一嚴峻的行業(yè)形勢下，系統(tǒng)的構(gòu)件和優(yōu)化大型鑄鍛件產(chǎn)品的成本管理體系，有效的降低產(chǎn)品成本，提高產(chǎn)品的盈利水平，對于大型鑄鍛件生產(chǎn)企業(yè)顯得尤為重要。

2 大型鑄鍛件產(chǎn)品生產(chǎn)特點與成本管理現(xiàn)狀不足

大型鑄鍛件產(chǎn)品的生產(chǎn)周期一般經(jīng)歷冶煉、澆鑄、鍛造成型、熱處理及機加工等工藝過程，由于生產(chǎn)工藝復雜多樣，其成本構(gòu)成涵蓋原材料、輔料、能源和機加工等成本要素，成本管理過程同樣十分的復雜。

前幾年相關企業(yè)紛紛加大研發(fā)投入，擴大產(chǎn)能，但對成本管理普遍處于較粗放的狀態(tài)，基礎管理較為薄弱。成本管理模式普遍還停留在事后成本統(tǒng)計上報的層次上，無法實現(xiàn)有效地事前預測和事中控制，沒有形成系統(tǒng)的成本管理體系，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（1）沒有統(tǒng)一的成本管理標準，產(chǎn)品定額管理不完整或者沒有定額管理，缺乏明確的成本控制標準。

（2）基礎數(shù)據(jù)管理薄弱，缺少有效的成本數(shù)據(jù)統(tǒng)計，成本分攤方式不準確，成本信息模糊缺失。

（3）缺乏明確的成本控制目標，關鍵節(jié)點的成本要素缺乏有效的管控，成本浪費嚴重。

3 大型鑄鍛件成本管理體系構(gòu)建要素分析

根據(jù)大型鑄鍛件產(chǎn)品成本管理的現(xiàn)狀，要逐步建立規(guī)范成本管理體系，一方面要能夠正確地進行成本核算，另一方面將事后核算逐步轉(zhuǎn)化為事前預算和事中控制，形成涵蓋成本目標、成本跟蹤、成本核算和成本分析的完整的成本管理體系。主要從以下幾個方面考慮構(gòu)建目標成本體系：

（1）建立和完善定額管理，制定目標成本。

定額管理是構(gòu)建成本管理體系的重要前提，建立并完善材料、能源消耗定額和工時定額是制定目標成本的重要依據(jù)，不僅可以幫助建立產(chǎn)品的目標成本，而且可以支撐產(chǎn)品的成本預算。以定額為基礎，編制產(chǎn)品的目標成本，一方面為產(chǎn)品銷售報價提供依據(jù)，同時在成本跟蹤過程中可以對比分析成本異常，加強成本管理的前瞻性和主動性。定額管理是制定目標成本的重要依據(jù)，產(chǎn)品目標成本是成本管理的基礎，以目標成本為基礎進行成本控制、成本差異分析及成本考核，才能建立有效的成本管理體系。

（2）以工藝路徑進行產(chǎn)品的成本分攤、計算。

以往大型鑄鍛件的成本往往簡單的按照材料、輔料、能源、工時、費用進行歸集計算，而大型鑄鍛件是典型的單件小批量產(chǎn)品，不同產(chǎn)品之間成本差異性大，這樣的成本管理方式會造成成本歸集模糊不清，無法準確的反映不同產(chǎn)品的真實成本。

在這種情況下，要以產(chǎn)品的工藝路徑進行成本分攤、歸集，根據(jù)冶煉、澆鑄、鍛造成型、熱處理及機加工等不同的工藝階段，分別分攤計算各階段的材料、輔料、能源及工時費用成本。這就要求在生產(chǎn)過程中，同樣根據(jù)工藝路徑記錄各個道序的成本發(fā)生數(shù)據(jù)，為后續(xù)分析關鍵成本要素奠定基礎。

（3）工藝流程中設置成本控制關鍵節(jié)點，跟蹤分析控制關鍵成本要素。

大型鑄鍛件的生產(chǎn)特點決定了其在工藝過程中有一些對成本影響很大的關鍵節(jié)點，如冶煉原材料當中貴金屬元素、澆鑄鋼錠的材料利用率、鍛壓保溫時間的長短等等。有了上述的成本跟蹤歸集計算基礎，就可以根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)工藝流程特點，重點關注成本控制關鍵節(jié)點，對成本進行跟蹤分析，可以有效地在過程中進行成本控制。如在冶煉時對冶金爐料投入量進行監(jiān)控，嚴格按照產(chǎn)品定額進行投料；在鍛壓時設置能源監(jiān)控點，按照工藝要求對產(chǎn)品進行加工，降低成本，防止出現(xiàn)浪費的現(xiàn)象等等。

（4）成本過程跟蹤，通過目標成本進行事中控制，事后分析。

通過制定產(chǎn)品的目標成本，一方面可以支撐銷售的產(chǎn)品報價，另一方面可以作為內(nèi)部采購的價格控制依據(jù)，控制原材料、配套件等采購成本。同時在實際產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，對照標準成本嚴格控制成本發(fā)生，各生產(chǎn)環(huán)節(jié)都進行成本跟蹤與分析。對于已完工交貨的產(chǎn)品，將實際成本與目標成本進行對比，比較差異，并對后續(xù)此類產(chǎn)品做出合理的技術(shù)改進和降本規(guī)劃，這樣就形成了從銷售合同報價到產(chǎn)品全部產(chǎn)出的一個完整閉環(huán)的成本管理體系。

4 典型產(chǎn)品案例分析

汽輪機轉(zhuǎn)子是典型的大型鑄鍛件產(chǎn)品，其生產(chǎn)過程較為復雜，基本覆蓋所有工藝道序，下面以某一汽輪機轉(zhuǎn)子產(chǎn)品為例分析其目標成本與成本管理過程。按照工藝流程及材料工時定額測算轉(zhuǎn)子的目標成本（以下為目標成本樣本，數(shù)字內(nèi)容進行虛化，單位：萬元）。

表1 目標成本樣本

以上成本項目均按照工藝流程展開，細化到每個車間消耗的成本項目均可列示。目標成本為以下內(nèi)容提高參考和支撐依據(jù)：

（1）產(chǎn)品報價時，可參考同種材質(zhì)的相同產(chǎn)品，參考其工藝流程，對合同做出價格預測。

（2）實際生產(chǎn)時，各工藝過程嚴格按照技術(shù)部門的工藝定額進行生產(chǎn)，具體成本發(fā)生情況參照目標成本進行事中控制，諸如投入的冶金爐料定額、鋼水利用率、鋼錠利用率、鍛造及熱處理的工時定額、產(chǎn)品裝載率及廢料回收情況。

（3）產(chǎn)品生產(chǎn)完畢，對實際成本進行分解，對比實際成本與目標成本，若實際成本偏高，則需分析實際成本，找到成本偏高的原因，便于更好地對成本進行有效控制。

（4）目標成本用于指導和控制生產(chǎn)，通過對以工藝設計、流程再造、物料采購和、降低庫存等方面為重點，達到降低成本的目標。

5 總結(jié)

構(gòu)建和優(yōu)化大型鑄鍛件產(chǎn)品的成本管理體系涉及到成本預算、成本核算、成本控制、成本分析與成本考核五個重要方面。成本預算：根據(jù)定額測算目標成本，以目標成本為依據(jù)制定成本預算，指導銷售報價和材料采購。成本核算：按照工藝流程進行成本分攤歸集，準確核算各工藝流程的實際成本。成本控制：對照目標成本進行事中控制，跟蹤成本構(gòu)成情況，更好地對成本進行有效管理與控制，降低成本風險。成本分析：對比目標與實際成本差異，發(fā)現(xiàn)問題、總結(jié)經(jīng)驗，進一步挖掘企業(yè)降低成本的內(nèi)在潛力。成本考核：成本是制定績效考核KPI指標的重要依據(jù)，細化成本考核范圍，加強成本管控力度。通過成本預算、成本核算、成本控制、成本分析、成本考核等五個方面建立完整的全面成本管理體系。

通過構(gòu)建和優(yōu)化成本管理體系對于降低大型鑄鍛件產(chǎn)品成本，提升企業(yè)的市場競爭力、扭轉(zhuǎn)當前企業(yè)虧損局面顯得尤為重要，國內(nèi)企業(yè)在大型鑄鍛件產(chǎn)品技術(shù)不斷實現(xiàn)突破的同時，應當更加重視提升成本管理水平，只有這樣才能保障國家經(jīng)濟命脈的健康可持續(xù)發(fā)展，為實現(xiàn)實業(yè)強國奠定堅實的基礎。