【摘 要】本文擬對(duì)事業(yè)單位在新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的指導(dǎo)下，如何進(jìn)行期末的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行舉例解析，冰并且結(jié)合會(huì)計(jì)報(bào)表的列報(bào)，給廣大會(huì)計(jì)人員整體的處理思想，窺一斑而見(jiàn)全豹。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位；期末；非財(cái)政資金；經(jīng)營(yíng)結(jié)余；核算；淺議

一、非財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金核算

非財(cái)政的專(zhuān)項(xiàng)資金是指除財(cái)政補(bǔ)助資金、事業(yè)單位自身業(yè)務(wù)活動(dòng)收入、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的各種專(zhuān)項(xiàng)資金，根據(jù)新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，期末時(shí)，該資金收支先轉(zhuǎn)入 “非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”，然后根據(jù)項(xiàng)目活動(dòng)的實(shí)施開(kāi)展情況，再做具體的處理。若項(xiàng)目未完工，而且不屬于國(guó)務(wù)院規(guī)定的統(tǒng)籌資金，則年底掛賬非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)，若完工，剩余資金留歸單位自行支配，則由“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，若上交，則借記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”，貸記“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”等。

2013年1月，某事業(yè)單位上級(jí)專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)助資金200萬(wàn)元，專(zhuān)項(xiàng)支出了190萬(wàn)元，請(qǐng)做出1月份和12月份業(yè)務(wù)處理及報(bào)表。

借：銀行存款 200萬(wàn)元

貸：上級(jí)補(bǔ)助收入 200萬(wàn)元

借：事業(yè)支出—專(zhuān)項(xiàng)支出 190萬(wàn)元

貸：銀行存款 190萬(wàn)元

1月的資產(chǎn)負(fù)債表：貨幣資金10萬(wàn)元 ， 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)10萬(wàn)元。

1月收入支出表：事業(yè)收入200萬(wàn)元，事業(yè)支出190萬(wàn)元，本期事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余10萬(wàn)元。

12月30日的資產(chǎn)負(fù)債表：貨幣資金10萬(wàn)元 ， 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)10萬(wàn)元。

12月份收入支出表：事業(yè)收入200萬(wàn)元，事業(yè)支出190萬(wàn)元，本期事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余10萬(wàn)元。

對(duì)于非財(cái)政的專(zhuān)項(xiàng)資金年底12月31日時(shí)，要將相應(yīng)的收入和支出轉(zhuǎn)入非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)賬戶(hù)。

借：上級(jí)補(bǔ)助收入 200萬(wàn)元

貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 200萬(wàn)元

借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 190萬(wàn)元

貸：事業(yè)支出—專(zhuān)項(xiàng)支出 190萬(wàn)元

年報(bào)的資產(chǎn)負(fù)債表：貨幣資金10萬(wàn)元，非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)10萬(wàn)元。

年報(bào)的收入支出表：事業(yè)收入200萬(wàn)元，事業(yè)支出190萬(wàn)元，本期事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余10萬(wàn)元，本年非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余10萬(wàn)元，減非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)10萬(wàn)元，本年非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余0元。

第二年1月又支出5萬(wàn)元，項(xiàng)目完工，年底時(shí)經(jīng)上級(jí)部門(mén)批準(zhǔn)，上繳4萬(wàn)元，留歸本單位1萬(wàn)元，請(qǐng)做出1月份和12月份業(yè)務(wù)處理及報(bào)表。

1月份會(huì)計(jì)處理：

借：事業(yè)支出—專(zhuān)項(xiàng)支出 5萬(wàn)元

貸：銀行存款 5萬(wàn)元

1月的資產(chǎn)負(fù)債表：貨幣資金5萬(wàn)元 ， 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)5萬(wàn)元，

1月收入支出表：事業(yè)收入0萬(wàn)元，事業(yè)支出5萬(wàn)元，本期事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余-5萬(wàn)元。

12月30日的賬務(wù)處理：

借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 4萬(wàn)元

貸：銀行存款 4萬(wàn)元

12月30日的資產(chǎn)負(fù)債表：貨幣資金1萬(wàn)元 ，非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)1萬(wàn)元。

12月份收入支出表：事業(yè)收入0萬(wàn)元，事業(yè)支出5萬(wàn)元，本期事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余-5萬(wàn)元。

12月31日會(huì)計(jì)處理：

借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 5萬(wàn)元

貸：事業(yè)支出—專(zhuān)項(xiàng)支出 5萬(wàn)元

借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 1萬(wàn)元

貸：事業(yè)基金 1萬(wàn)元

年報(bào)的資產(chǎn)負(fù)債表：貨幣資金1萬(wàn)元 ，事業(yè)基金1萬(wàn)元。

年報(bào)的收入支出表：事業(yè)收入0萬(wàn)元，事業(yè)支出5萬(wàn)元，本期事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余-5萬(wàn)元，本年非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余-5萬(wàn)元，減非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)-5萬(wàn)元，本年非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余0元，轉(zhuǎn)入事業(yè)基金1萬(wàn)元，此時(shí)要在報(bào)表附注中加以說(shuō)明。

二、事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)結(jié)余期末結(jié)轉(zhuǎn)的核算

事業(yè)單位在實(shí)際工作中，若從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，則將收入計(jì)入“經(jīng)營(yíng)收入”，相應(yīng)的支出計(jì)入“經(jīng)營(yíng)支出”，這貫徹了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求當(dāng)中的配比性原則。期末時(shí)要給據(jù)盈利和虧損兩種情況分別進(jìn)行處理。若盈利，“經(jīng)營(yíng)收入” “經(jīng)營(yíng)支出”分別轉(zhuǎn)入“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”，“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”進(jìn)一步轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”， “非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”轉(zhuǎn)入”事業(yè)基金“。如果是事業(yè)虧損，只需要將“經(jīng)營(yíng)收入” “經(jīng)營(yíng)支出”分別轉(zhuǎn)入“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”，此時(shí)要立即停止進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理，將“經(jīng)營(yíng)結(jié)余“掛賬即可。

某事業(yè)單位1月份經(jīng)營(yíng)收入200萬(wàn)元，經(jīng)營(yíng)成本160萬(wàn)元，12月份計(jì)算所得稅，稅率25%，計(jì)提職工福利費(fèi)3萬(wàn)元，要求做1月份和12月份的賬務(wù)處理及填列報(bào)表。

1月份賬務(wù)處理：

借：銀行存款 200萬(wàn)元

貸：經(jīng)營(yíng)收入 200萬(wàn)元

借：經(jīng)營(yíng)支出 160萬(wàn)元

貸：銀行存款 160萬(wàn)元

1月的資產(chǎn)負(fù)債表：貨幣資金40萬(wàn)元 ，經(jīng)營(yíng)結(jié)余40萬(wàn)元。

1月收入支出表：經(jīng)營(yíng)收入200萬(wàn)元，經(jīng)營(yíng)支出160萬(wàn)元，本期經(jīng)營(yíng)結(jié)余40萬(wàn)元。12月30日的資產(chǎn)負(fù)債表：貨幣資金40萬(wàn)元 ，經(jīng)營(yíng)結(jié)余40萬(wàn)元。12月份收入支出表：經(jīng)營(yíng)收入200萬(wàn)元，經(jīng)營(yíng)支出160萬(wàn)元，本期經(jīng)營(yíng)結(jié)余40萬(wàn)元。

12月31日賬務(wù)處理：

借：經(jīng)營(yíng)收入 200萬(wàn)元

貸：經(jīng)營(yíng)結(jié)余 200萬(wàn)元

借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余 160萬(wàn)元

貸：經(jīng)營(yíng)支出 160萬(wàn)元

借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余 40萬(wàn)元

貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 40萬(wàn)元

借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 10萬(wàn)元

貸：應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳所得稅 10萬(wàn)元

借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 3萬(wàn)元

貸：專(zhuān)用基金—職工福利基金 3萬(wàn)元

借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 27萬(wàn)元

貸：事業(yè)基金 27萬(wàn)元

年報(bào)的資產(chǎn)負(fù)債表：貨幣資金40萬(wàn)元，應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳所得稅10萬(wàn)元，專(zhuān)用基金—職工福利基金3萬(wàn)元，事業(yè)基金27萬(wàn)元。

年報(bào)的收入支出表：經(jīng)營(yíng)收入200萬(wàn)元，經(jīng)營(yíng)支出160萬(wàn)元，本期經(jīng)營(yíng)結(jié)余40萬(wàn)元，彌補(bǔ)以前年度虧損后的經(jīng)營(yíng)結(jié)余40萬(wàn)元，本年非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余40萬(wàn)元，本年非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余40萬(wàn)元，應(yīng)繳企業(yè)所得稅10萬(wàn)元，提取專(zhuān)用基金—職工福利基金3萬(wàn)元，轉(zhuǎn)入事業(yè)基金27萬(wàn)元。

參考文獻(xiàn)：

2015年全國(guó)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格考試輔導(dǎo)教材《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)物》