【摘 要】近年來(lái)，隨著企業(yè)內(nèi)外環(huán)境不斷變化，發(fā)展面臨的矛盾更加尖銳復(fù)雜，傳統(tǒng)預(yù)算管理面臨著巨大的挑戰(zhàn)，全面預(yù)算管理在企業(yè)資源配置、授權(quán)機(jī)制確立、戰(zhàn)略目標(biāo)建立、運(yùn)營(yíng)控制管理和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)激勵(lì)等方面發(fā)揮著越來(lái)越重要作用。本文就企業(yè)如何推進(jìn)全面預(yù)算管理，實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理進(jìn)行了簡(jiǎn)要論述。

【關(guān)鍵詞】全面預(yù)算管理；預(yù)算編制；企業(yè)成本

全面預(yù)算是企業(yè)下一年度的預(yù)算總稱，是以企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，全員參與、全過(guò)程、全方位實(shí)施控制，通過(guò)市場(chǎng)需求的研究和預(yù)測(cè)，以銷售預(yù)算為主導(dǎo)，進(jìn)而延伸到生產(chǎn)、成本和資金收支等各個(gè)方面，最后編制預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的全面預(yù)算體系，包括業(yè)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算，專項(xiàng)預(yù)算等。近年來(lái)，很多企業(yè)開(kāi)展了全面預(yù)算管理工作，精細(xì)化管理水平不斷提升。如何開(kāi)展全面預(yù)算，應(yīng)主要做好以下幾個(gè)方面的工作：

一、高效的組織和制度是實(shí)施全面預(yù)算管理的重要保障

組織和保障制度架構(gòu)是全面預(yù)算管理的骨架和起點(diǎn)，預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)是各項(xiàng)預(yù)算管理職能的執(zhí)行主體，良好的組織和制度保障是有效實(shí)施全面預(yù)算管理的前提。

1.構(gòu)建預(yù)算管理組織

預(yù)算管理工作必須得到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層高度重視，成立預(yù)算管理委員會(huì)，并由企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任委員會(huì)主任。同時(shí)，預(yù)算委員會(huì)應(yīng)吸納生產(chǎn)、財(cái)務(wù)、人事、計(jì)劃、物資供應(yīng)，設(shè)備管理等相關(guān)部門作為成員，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)進(jìn)行預(yù)測(cè)、審查、研究，協(xié)調(diào)各種預(yù)算事項(xiàng)；預(yù)算管理委員會(huì)下設(shè)預(yù)算管理委員會(huì)辦公室，主要負(fù)責(zé)預(yù)算管理日常工作。預(yù)算管理組織中的不同成員在預(yù)算流程中各司其職，分工明確。

2.構(gòu)建預(yù)算執(zhí)行組織

構(gòu)建預(yù)算執(zhí)行組織的主要工作是構(gòu)建各責(zé)任中心組成的預(yù)算責(zé)任網(wǎng)絡(luò)。按照各單位的性質(zhì)，將企業(yè)內(nèi)部責(zé)任單位劃分為由成本責(zé)任單位、利潤(rùn)責(zé)任單位構(gòu)成的預(yù)算責(zé)任網(wǎng)絡(luò)。根據(jù)其性質(zhì)的不同實(shí)行利潤(rùn)承包責(zé)任制和費(fèi)用承包責(zé)任制。

3.規(guī)范預(yù)算管理制度

為確保全面預(yù)算管理有法可依、有章可循，要制定《企業(yè)全面預(yù)算管理辦法》等相關(guān)預(yù)算管理制度，對(duì)預(yù)算的編制程序、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算分析和預(yù)算考評(píng)等預(yù)算管理的各方面作出規(guī)定和說(shuō)明，實(shí)現(xiàn)管理約束機(jī)制的規(guī)范化。

二、提升預(yù)算編制質(zhì)量是實(shí)施全面預(yù)算管理重要環(huán)節(jié)

預(yù)算編制的難點(diǎn)是預(yù)算指標(biāo)的溝通與平衡環(huán)節(jié)。該環(huán)節(jié)是各參與各方反復(fù)博弈的過(guò)程，必須堅(jiān)持“公開(kāi)、公平、公正”的原則，廣泛聽(tīng)取各單位、各部門對(duì)預(yù)算指標(biāo)的意見(jiàn)，以提高整體預(yù)算水平和預(yù)算指標(biāo)的準(zhǔn)確度。編制預(yù)算時(shí)著重做好以下三個(gè)方面工作：

1.明確預(yù)算的編制原則

企業(yè)的預(yù)算編制在預(yù)算管理委員會(huì)制定的編制方針指導(dǎo)下進(jìn)行，應(yīng)堅(jiān)持以下四個(gè)原則：堅(jiān)持以收定支、量入為出原則；堅(jiān)持效益優(yōu)先、結(jié)構(gòu)優(yōu)化原則；堅(jiān)持業(yè)務(wù)量與價(jià)值量匹配原則；堅(jiān)持符合內(nèi)控制度要求原則。

2.優(yōu)化預(yù)算的編制方法和程序

要使預(yù)算對(duì)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)過(guò)程發(fā)揮指導(dǎo)和控制作用，不僅需要觀念上的改進(jìn)也需要方法上的探索和實(shí)踐。零基預(yù)算的方法是在對(duì)預(yù)算年度中意欲實(shí)施的所有事項(xiàng)進(jìn)行嚴(yán)格審核、評(píng)估的基礎(chǔ)上編制預(yù)算的方法。在預(yù)算編制過(guò)程中，按照自下而上、上下結(jié)合的編制程序。采用這一方式的關(guān)鍵點(diǎn)，并不在于其上與下的偏重，而是上與下如何結(jié)合、對(duì)接點(diǎn)如何確定的問(wèn)題，以充分發(fā)揮基層的主觀能動(dòng)性，提高預(yù)算編制效率。

3.加強(qiáng)業(yè)務(wù)部門之間的溝通，確保編制質(zhì)量

預(yù)算編制的質(zhì)量，依賴于業(yè)務(wù)部門的配合和協(xié)同。全面預(yù)算實(shí)際上就是全員預(yù)算，光靠某個(gè)部門肯定是不行的。在預(yù)算管理中必須充分調(diào)動(dòng)每個(gè)部門和員工的積極性，強(qiáng)化其責(zé)任意識(shí)，對(duì)可能出現(xiàn)的異常情況及時(shí)進(jìn)行信息溝通，上下協(xié)調(diào)，達(dá)成共識(shí)，確定出更加科學(xué)的關(guān)鍵預(yù)算指標(biāo)。

三、強(qiáng)化預(yù)算的動(dòng)態(tài)控制

全面預(yù)算控制是預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行階段，連接著預(yù)算的編制和考核，是全面預(yù)算管理的重要環(huán)節(jié)。在預(yù)算控制當(dāng)中，不但要重視事中控制，更重要的是要對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果有著決定性作用的事前因素進(jìn)行控制，才能達(dá)到事半功倍的效果。主要應(yīng)做好以下四個(gè)方面的工作：

1.將成本費(fèi)用按預(yù)算要素分責(zé)任單位和歸口部門管理，實(shí)現(xiàn)雙重控制

在實(shí)際操作中，除了按責(zé)任中心分別控制各項(xiàng)成本預(yù)算外，還對(duì)各項(xiàng)成本按職能部門進(jìn)行總費(fèi)用歸口管理控制。實(shí)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行的雙重控制，充分發(fā)揮責(zé)任中心，職能管理部門的控制作用。

2.按內(nèi)控要求，建立的逐級(jí)審批和權(quán)責(zé)分明的授權(quán)制度

預(yù)算控制是開(kāi)展全面預(yù)算管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，操作將預(yù)算控制和日常內(nèi)部控制審批流程相結(jié)合，狠抓預(yù)算的執(zhí)行和控制，實(shí)行長(zhǎng)計(jì)劃、短安排的辦法，積極落實(shí)“以月保季，以季保年”確保預(yù)算指標(biāo)的落實(shí)。

3.借助ERP系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)對(duì)各基層單位費(fèi)用的及時(shí)跟蹤和預(yù)警控制

ERP系統(tǒng)的實(shí)施，能夠?qū)崿F(xiàn)集中會(huì)計(jì)核算，在保障信息的有效性、及時(shí)性和準(zhǔn)確性的同時(shí)，也為全面預(yù)算管理提供了良好的信息平臺(tái)。利用ERP系統(tǒng)將各責(zé)任單位年度承包的預(yù)算指標(biāo)導(dǎo)入系統(tǒng)，對(duì)各單位預(yù)算執(zhí)行情況實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)跟蹤和預(yù)警控制。

4.以月度預(yù)算平衡會(huì)為平臺(tái)，按月分析預(yù)算執(zhí)行情況

預(yù)算差異分析主要是對(duì)實(shí)際情況和預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析。預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的差異分析可有效幫助調(diào)控預(yù)算合理而順利執(zhí)行。實(shí)際工作中，以月度預(yù)算平衡會(huì)為平臺(tái)，按月分析預(yù)算執(zhí)行情況，通報(bào)各單位預(yù)算執(zhí)行進(jìn)展情況，能夠及時(shí)協(xié)調(diào)解決預(yù)算執(zhí)行中的問(wèn)題。

四、確立嚴(yán)考核硬兌現(xiàn)的考核原則，確保預(yù)算管理評(píng)價(jià)與激勵(lì)落實(shí)到位

預(yù)算考核處于承上啟下的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，沒(méi)有考核，預(yù)算工作就無(wú)法執(zhí)行，預(yù)算管理就會(huì)變得毫無(wú)意義。嚴(yán)格的考核不僅是為了將預(yù)算值與實(shí)際執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行比較，肯定成績(jī)，找出問(wèn)題，分析原因，改進(jìn)工作。同時(shí)也是為了對(duì)員工實(shí)施公正的獎(jiǎng)懲，調(diào)動(dòng)員工的積極性。

為確保預(yù)算考核的嚴(yán)肅性，對(duì)各預(yù)算責(zé)任單位實(shí)施綜合考評(píng)，考評(píng)內(nèi)容以成本、利潤(rùn)等財(cái)務(wù)指標(biāo)為主，以目標(biāo)管理考核為輔。在對(duì)預(yù)算考評(píng)堅(jiān)持以下三個(gè)原則：堅(jiān)持責(zé)權(quán)利相結(jié)合的原則；堅(jiān)持嚴(yán)考核、硬兌現(xiàn)的原則；堅(jiān)持實(shí)事求是的原則。

總之實(shí)施全面預(yù)算管理，對(duì)促進(jìn)企業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和完善管理運(yùn)行機(jī)制，協(xié)調(diào)平衡各方關(guān)系，遏制企業(yè)成本上升勢(shì)頭，實(shí)施低成本戰(zhàn)略起到舉足輕重的作用，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的綜合配置。

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