【摘 要】高效的內(nèi)部審計工作可以幫助企業(yè)的經(jīng)營管理人員及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)在日常運作中存在的財務(wù)以及其它方面的問題，尤其在國家壟斷性行業(yè)中，內(nèi)部審計工作的重要性更是不言而喻。文章重點探討了內(nèi)部審計和內(nèi)部控制的基本工作內(nèi)容及其重要性，對其中內(nèi)部控制質(zhì)量的問題進(jìn)行了詳細(xì)的分析，希望可以為相關(guān)從業(yè)人員提供一定的借鑒和指導(dǎo)并幫助企業(yè)實現(xiàn)自身的發(fā)展目標(biāo)。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計；內(nèi)部控制；特征；研究

市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展逐漸衍生出了一些弊端，為了在企業(yè)發(fā)展過程中謀取更多的利益，部分企業(yè)沒能將自身真正的財務(wù)情況呈現(xiàn)出來。也存在部分企業(yè)因為審計人員的工作態(tài)度不認(rèn)真等原因，在審計報告中出現(xiàn)了各種錯誤，這種錯誤的信息會給審計資料的利用者帶來很大的麻煩。為了促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計工作的規(guī)范化，我國財政部門已經(jīng)聯(lián)合相關(guān)部門發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》等多重管理制度，可見企業(yè)內(nèi)部審計工作的重要性十分突出。

一、內(nèi)部審計

內(nèi)部審計是企業(yè)發(fā)展過程中一項重要的工作內(nèi)容，因此，隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)的內(nèi)部審計工作也逐漸發(fā)生著細(xì)節(jié)上的變化。比如在本世紀(jì)初期，國際內(nèi)部審計師協(xié)會（International Association of internal auditors）就在《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架》中指出，企業(yè)的內(nèi)部審計活動應(yīng)該具有明顯的獨立性，它是企業(yè)必須要進(jìn)行的一項確認(rèn)和咨詢的活動，內(nèi)部審計可以提高組織的運營效率，及時發(fā)現(xiàn)其中存在的弊端，為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造出更大的價值。企業(yè)的內(nèi)部審計工作必須要有相應(yīng)規(guī)范、系統(tǒng)的操作流程，它能夠?qū)ζ髽I(yè)即將或正在面臨的風(fēng)險進(jìn)行預(yù)測和管理，幫助企業(yè)實現(xiàn)最終的發(fā)展目標(biāo)。

同樣在本世紀(jì)初期，我國內(nèi)部審計協(xié)會在其發(fā)布的《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》中認(rèn)為，內(nèi)部審計工作是組織內(nèi)部進(jìn)行的一種獨立、客觀的監(jiān)督和評價的行為，內(nèi)部審計可以通過對企業(yè)的經(jīng)營活動以及對內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性以及有效性進(jìn)行審查和評價，促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)和發(fā)展。

內(nèi)部審計工作的工作內(nèi)容主要包括4個方面：一是對實物進(jìn)行內(nèi)部審計，包括對企業(yè)的存貨、固定資產(chǎn)、貨幣資金等進(jìn)行審計。二是對企業(yè)的財務(wù)進(jìn)行內(nèi)部審計，這也是審計工作中最重要的一項工作內(nèi)容，財務(wù)審計結(jié)果的公開度與透明度對于企業(yè)的盈利具有非常重要的作用。三是對企業(yè)內(nèi)部的規(guī)則制度進(jìn)行審計，主要包括企業(yè)發(fā)展過程中所指定的計劃、任務(wù)、標(biāo)準(zhǔn)、流程等，比如“目標(biāo)完成審計”就是其中的一種類型。最后是對企業(yè)的工作人員進(jìn)行審計，這主要是指對相關(guān)的經(jīng)濟(jì)負(fù)責(zé)人在其就職期間的責(zé)任完成情況進(jìn)行審計。在不同的領(lǐng)域和行業(yè)內(nèi)，企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計的相關(guān)活動也存在著一定的區(qū)別，比如對電力企業(yè)的內(nèi)部審計工作就具有較強(qiáng)的綜合性，包括事前審計、工程計算審計、對項目負(fù)責(zé)人進(jìn)行的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計等等，在審計結(jié)束之后還需要對審計的效果進(jìn)行評定。

目前，我國企業(yè)比較常用的審計方法包括順查法、逆查法、抽查法、分析法、效益評價審計法等。此外，國家內(nèi)部審計相關(guān)部門依照我國現(xiàn)行的《中華人民共和國審計法》以及《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》制定了比較完整的內(nèi)部設(shè)計準(zhǔn)則，構(gòu)建了比較完備的內(nèi)部審計體系。

二、內(nèi)部控制

早在20世紀(jì)70年代，美國準(zhǔn)則委員會（ Financial Accounting Standards Board）就對企業(yè)的內(nèi)部控制工作進(jìn)行了一定的說明。內(nèi)部控制是指企業(yè)為了實現(xiàn)其經(jīng)營和發(fā)展的目標(biāo)，保證其資產(chǎn)的穩(wěn)定性和安全性，從企業(yè)內(nèi)部的角度出發(fā)，進(jìn)行的一系列自我調(diào)整、自我約束、自我規(guī)劃、自我評價以及自我控制的方法和措施。

想要保證企業(yè)內(nèi)部控制工作的科學(xué)性、合理性，首先要對企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的原因和必要性進(jìn)行一定的分析，相關(guān)工作人員需要充分明確當(dāng)前企業(yè)所面臨的發(fā)展形勢，并根據(jù)當(dāng)前企業(yè)面臨的問題制定相關(guān)的解決措施，簡單來說，企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的實質(zhì)就是要對其所面臨的風(fēng)險進(jìn)行有效的預(yù)測，并制定具有針對性的解決方案。但是進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制需要滿足以下要求，首先，企業(yè)需要營造良好的內(nèi)部環(huán)境，包括構(gòu)建合理的治理結(jié)構(gòu)、擁有深厚的企業(yè)文化等；其次，企業(yè)需要對風(fēng)險進(jìn)行有效評估；再次，企業(yè)需要在風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上制定相對應(yīng)的措施，將風(fēng)險帶來的傷害降到最低；此外，企業(yè)各個內(nèi)部組織之間必須能夠進(jìn)行及時、有效的溝通與交流，管理人員也需要在人力資源部門的協(xié)調(diào)和配合之下形成全面有效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。一般而言，內(nèi)部控制工作必須在在符合法律條件要求的情況下完成，內(nèi)部控制工作要求遵從整體性、針對性、一貫性、適應(yīng)性、經(jīng)濟(jì)性以及發(fā)展性原則。

只有在充分尊重這些原則的基礎(chǔ)上，企業(yè)的內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會計控制工作才能夠達(dá)到最佳的效果?？傊?，企業(yè)內(nèi)部控制的工作可以全面提高企業(yè)會計工作信息資料的準(zhǔn)確性，保證企業(yè)的各項生產(chǎn)及經(jīng)營活動的順利進(jìn)行，并為企業(yè)的內(nèi)部審計工作打下堅實的基礎(chǔ)，方便其后續(xù)工作的順利展開。

三、內(nèi)部審計與內(nèi)部控制質(zhì)量之間的聯(lián)系

總的來說，企業(yè)的內(nèi)部控制和內(nèi)部審計工作具有非常密切的聯(lián)系，二者相輔相成，缺一不可。

企業(yè)的內(nèi)部審計中最為重要的一項工作就是對企業(yè)的財務(wù)情況進(jìn)行審計，這項工作直接影響并決定著企業(yè)財務(wù)報告的準(zhǔn)確性與有效性，這對企業(yè)的內(nèi)部控制工作起到了良好的促進(jìn)和推動作用。有部分學(xué)者認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部審計工作的優(yōu)劣直接決定了企業(yè)內(nèi)部控制工作的好壞。但是近些年來，隨著企業(yè)發(fā)展形勢的不斷變化，企業(yè)內(nèi)部的內(nèi)部審計和內(nèi)部控制的工作也發(fā)生了微妙的變化，內(nèi)部審計雖然對內(nèi)部控制工作質(zhì)量起到關(guān)鍵的決定性作用，但也是其中不可分割的一部分，企業(yè)對內(nèi)部審計工作進(jìn)行創(chuàng)新的同時也推動了企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量的進(jìn)步。

企業(yè)內(nèi)部審計工作的有效性對企業(yè)內(nèi)部控制工作的規(guī)模和質(zhì)量具有重要的影響，這二者之間的發(fā)展呈現(xiàn)出明顯的正相關(guān)性，當(dāng)企業(yè)的內(nèi)部控制工作相關(guān)部門達(dá)到一定的規(guī)模時，這項工作才能更加順暢的進(jìn)行。目前，我國很多企業(yè)尤其是國家主導(dǎo)的企業(yè)都已經(jīng)認(rèn)識到了企業(yè)的內(nèi)部審計工作的重要性，因此，在為這項工作進(jìn)行人才選拔的過程中，企業(yè)更加重視他們的專業(yè)態(tài)度和專業(yè)能力，這對企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量的提升是非常有益的。

企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計工作的主體是人，因此，審計工作負(fù)責(zé)人員的素質(zhì)和能力對企業(yè)的整體內(nèi)部審計部門的工作水平。企業(yè)在為審計部門選定相關(guān)的負(fù)責(zé)人員的過程中，首先要對其任職的經(jīng)驗進(jìn)行調(diào)查和審核，通常，工作的年限在不同程度上影響著審計人員的任職資格、任職能力，不同的經(jīng)驗和閱歷很可能會讓他們在工作中做出不同的判斷和選擇。同時企業(yè)的內(nèi)部審計工作對于相關(guān)從業(yè)人員的資質(zhì)也就是其專業(yè)程度具有非常嚴(yán)格的要求，企業(yè)在聘用相關(guān)人才時，都會對其從業(yè)資格進(jìn)行非常嚴(yán)格的認(rèn)證，這樣做的目的是為企業(yè)的內(nèi)部審計工作選擇最為適合的工作人員，只有這樣才能將內(nèi)部控制的質(zhì)量維持在一個較高的水平，及時、準(zhǔn)確的發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營過程中存在的問題，并制定具有針對性的解決方案，盡量降低企業(yè)可能面臨的風(fēng)險，幫助企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)。

四、進(jìn)行內(nèi)部審計和內(nèi)部控制質(zhì)量研究的必要性

對企業(yè)的內(nèi)部審計以及內(nèi)部控制質(zhì)量進(jìn)行研究主要是基于三方面的考慮：

一是基于企業(yè)內(nèi)部審計對于企業(yè)內(nèi)部控制的評價進(jìn)行考慮。內(nèi)部審計的評價是由其工作人員在具體的工作過程中產(chǎn)生的，評價的內(nèi)容主要為及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)在運營過程中存在的問題，并在此基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的解決辦法，在這種不斷的發(fā)現(xiàn)和解決問題的過程中，企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量也得到了不斷的提升。企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量的評價屬于一種企業(yè)內(nèi)部審計的工作方法，它對內(nèi)部審計過程中存在的難點進(jìn)行了系統(tǒng)的劃分，并對內(nèi)部審計的相關(guān)工作環(huán)節(jié)進(jìn)行了系統(tǒng)的總結(jié)。

二是由于近些年來，我國相關(guān)政府部門對企業(yè)內(nèi)部審計工作的重視程度逐漸提升。我國開展的最早的一次關(guān)于內(nèi)部審計工作的回憶可以追溯到1991年，這次會議奠定了我國內(nèi)部審計工作的基礎(chǔ)，對企業(yè)的內(nèi)部審計工作明確的規(guī)劃與要求，隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國有企業(yè)與民營企業(yè)之間的競爭不斷加劇，國家相關(guān)部門也對企業(yè)內(nèi)部審計工作的重要作用有了更加全面和清晰的認(rèn)知，因此，各個企業(yè)對內(nèi)部審計工作的重視程度也在逐漸上升。

三是企業(yè)內(nèi)部審計工作中企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量評價的界定也是非常關(guān)鍵的原因。在進(jìn)行內(nèi)部審計之前，工作人員需要對企業(yè)內(nèi)部控制的具體環(huán)節(jié)的設(shè)計進(jìn)行一定的了解，并在此基礎(chǔ)上，對這項工作的準(zhǔn)確性與合理性進(jìn)行全面的評價。在內(nèi)部控制工作被運行和實施后，需要對這項工作的具體效果進(jìn)行評鑒。由于內(nèi)部審計工作具有非常明顯的獨立性，導(dǎo)致它與其它任何財務(wù)工作都沒有直接的關(guān)聯(lián)性，因此，在進(jìn)行內(nèi)部審計的過程中，相關(guān)工作人員需要內(nèi)部控制審計報告作為參考。為了有效提高企業(yè)內(nèi)部控制的質(zhì)量，改善企業(yè)在發(fā)展過程中存在的缺點和不足，企業(yè)一定要對內(nèi)部管理和內(nèi)部控制工作進(jìn)行深入的分析和研究。

五、我國對于企業(yè)內(nèi)部審計以及內(nèi)部控制質(zhì)量的研究

目前，我國的相關(guān)學(xué)者和相關(guān)工作人員對這項工作內(nèi)容的研究已經(jīng)頗具成果，研究成果表明，企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量的好壞與企業(yè)的發(fā)展規(guī)模、業(yè)績、成長性等因素有著非常重要的關(guān)系。王兵，張麗琴等人針對不同行業(yè)之間的企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量與其因素之間的關(guān)系進(jìn)行了系統(tǒng)的描述，如下。

Quality=α1IASize+α2Head+α3BoardSize+α4ShareFirst+α5A CSize+α6Big10+α7SOE+α8Size+α9ListAge+α10Q+α11YearDum my+α12IndustryDummy+ε

（Quality：內(nèi)部控制指數(shù)；IASize：內(nèi)部審計規(guī)模；Head：內(nèi)部審計負(fù)責(zé)人特征；Size：公司資產(chǎn)；ShareFirst：第一大股東的股份占有比例；BoardSize：董事會規(guī)模；Q：企業(yè)的成長性；ACSize：企業(yè)審計委員會的規(guī)模；SOE：公司性質(zhì)；ListAge：公司上市時間；Big10：企業(yè)內(nèi)部審計的工作質(zhì)量）

可以看出，我國在企業(yè)內(nèi)部審計以及內(nèi)部質(zhì)量控制方面的研究成果已經(jīng)頗有成效。隨著社會的進(jìn)步和發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部審計的工作范圍和應(yīng)用領(lǐng)域也變得更加廣泛。我國作為一個能源生產(chǎn)和消耗大國，在能源企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行企業(yè)的內(nèi)部審計和控制質(zhì)量研究是非常必要的，而相關(guān)部門似乎也已經(jīng)充分意識到了這一點，我國的電力能源企業(yè)、石油能源企業(yè)等能源部門都加大了內(nèi)部審計制度的建設(shè)力度，而會計和財務(wù)管理的工作一直都是內(nèi)部審計工作的重點內(nèi)容。為此，相關(guān)企業(yè)一定要注重對企業(yè)財務(wù)的公開化、透明化處理，在內(nèi)部審計工作結(jié)構(gòu)的框架下，對企業(yè)的各項工作進(jìn)行有效的控制，及時發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，對于一些任職資歷不夠的相關(guān)負(fù)責(zé)人員要及時的替換，保證企業(yè)各項工作的順暢進(jìn)行。在降低企業(yè)運營成本的同時，擴(kuò)大企業(yè)的盈利空間，促進(jìn)我國能源企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

六、結(jié)語

總而言之，企業(yè)的內(nèi)部審計工作與內(nèi)部控制質(zhì)量有著密不可分的聯(lián)系，這二者相輔相成、互相促進(jìn)。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷變化以及企業(yè)的不斷發(fā)展，審計工作的重要性將日益突出。為此，企業(yè)管理部門一定要招聘更多的高素質(zhì)人才，按照相關(guān)法律法規(guī)的要求，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量的進(jìn)一步提升。

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