【摘 要】我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制及法律制度在逐步的完善、發(fā)展，企業(yè)所面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境越來(lái)越復(fù)雜，競(jìng)爭(zhēng)更加激烈。為了能夠更好地控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)在不斷提高其經(jīng)營(yíng)管理水平，使經(jīng)營(yíng)管理更具體系化、精細(xì)化。當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)到一定程度時(shí)，涉稅利益的重要性就會(huì)不斷增加，對(duì)涉稅業(yè)務(wù)的管理刻不容緩。本文主要論述了企業(yè)納稅管理視角下會(huì)計(jì)信息控制的必要性，現(xiàn)階段我國(guó)會(huì)計(jì)信息存在的問(wèn)題及對(duì)企業(yè)納稅的影響，并提出企業(yè)納稅管理視角下會(huì)計(jì)信息控制的具體對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)納稅管理；會(huì)計(jì)信息；控制

一、會(huì)計(jì)信息控制對(duì)企業(yè)納稅管理的必要性

1.會(huì)計(jì)信息控制能夠有效防范企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)未能正確根據(jù)稅法規(guī)定對(duì)涉稅行為進(jìn)行處理，導(dǎo)致未來(lái)遭受經(jīng)濟(jì)利益損失的可能性。有兩個(gè)結(jié)果：一是企業(yè)雖然多繳了稅，但無(wú)法適用相關(guān)法律收回；二是企業(yè)因各種不恰當(dāng)?shù)男袨槎艿蕉悇?wù)機(jī)關(guān)的懲罰。

企業(yè)在其日常經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要原因是，在會(huì)計(jì)信息形成時(shí)符合稅法要求并能夠證明涉稅業(yè)務(wù)或發(fā)生的事項(xiàng)真實(shí)性的相關(guān)資料的收集和保存不夠完整。在日常管理過(guò)程中對(duì)會(huì)計(jì)信息的形成過(guò)程進(jìn)行控制既可以通過(guò)梳理控制目標(biāo)，比較出稅收法律法規(guī)與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（或小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，下同并簡(jiǎn)稱(chēng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）之間存在的不同之處，進(jìn)而對(duì)稅收法律、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則各自所認(rèn)可的合理性與真實(shí)性有一個(gè)更為清晰地判斷，同時(shí)又可以在日常會(huì)計(jì)核算過(guò)程中根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)涉稅業(yè)務(wù)或發(fā)生事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)資料進(jìn)行規(guī)范處理，形成會(huì)計(jì)資料，并進(jìn)行相應(yīng)的收集、整理和保存，為會(huì)計(jì)信息提供符合稅收法規(guī)要求的證據(jù)支持。

而對(duì)于發(fā)生次數(shù)較少，但單項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理和稅法規(guī)定卻相對(duì)復(fù)雜的特殊業(yè)務(wù)，在其發(fā)生或確定前，企業(yè)需要進(jìn)行相應(yīng)的籌劃。因?yàn)榇藭r(shí)，企業(yè)所面臨的不僅是特殊業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)資料不符合稅法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還有該特殊業(yè)務(wù)的本質(zhì)與所形成的會(huì)計(jì)信息不符的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)特殊業(yè)務(wù)中會(huì)計(jì)信息的控制能夠使上述稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)得到降低。

2.會(huì)計(jì)信息控制能夠影響企業(yè)的稅后利潤(rùn)

企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行控制的行為雖然并不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，但是由于沒(méi)有做出特殊的制度安排，僅僅利用了會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)，對(duì)稅收的影響因素關(guān)注較多，因此產(chǎn)生的成本較小。考慮到降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行控制的主要目標(biāo)，所以該控制是可行的。企業(yè)在稅收管理框架下對(duì)特殊業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行控制是指企業(yè)在納稅籌劃過(guò)程中對(duì)會(huì)計(jì)信息形成的控制，并進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的計(jì)劃安排。因?yàn)檫@是納稅籌劃的重要一部分，而且該控制能否實(shí)現(xiàn)直接決定著企業(yè)納稅籌劃的成敗，因此應(yīng)將實(shí)施該項(xiàng)控制的成本納入納稅籌劃的總成本，并與納稅籌劃所取得的總收益進(jìn)行比較，以決定是否進(jìn)行該項(xiàng)納稅籌劃。

二、現(xiàn)階段我國(guó)會(huì)計(jì)信息存在的問(wèn)題及對(duì)企業(yè)納稅的影響

1.納稅管理中會(huì)計(jì)信息存在的問(wèn)題

（1）會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題較嚴(yán)重。會(huì)計(jì)信息失真是指財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容無(wú)法真實(shí)反映會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)，這里指的是違反法律的會(huì)計(jì)信息失真。會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題已經(jīng)成為現(xiàn)階段社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)嚴(yán)重問(wèn)題，而根據(jù)資料顯示，我國(guó)的企業(yè)中中小企業(yè)數(shù)量已經(jīng)占到90%以上，銷(xiāo)售額占到所有企業(yè)銷(xiāo)售額的60%左右，中小企業(yè)成為我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，在推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、擴(kuò)大就業(yè)等方面發(fā)揮著不可替代的作用。一些學(xué)者甚至認(rèn)為中小企業(yè)已成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱。但是中小企業(yè)在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中存在比較嚴(yán)重的會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，而且在一定程度上還存在著會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)不健全、管理制度落后、現(xiàn)金管理混亂、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高等問(wèn)題，其會(huì)計(jì)信息質(zhì)量無(wú)法讓人滿(mǎn)意。

（2）會(huì)計(jì)信息的形成得不到有效控制。會(huì)計(jì)信息得不到有效控制主要發(fā)生在兩個(gè)方面：第一是當(dāng)發(fā)生具體業(yè)務(wù)時(shí)沒(méi)有對(duì)業(yè)務(wù)發(fā)生過(guò)程中相關(guān)的經(jīng)濟(jì)資料進(jìn)行收集、整理；第二是當(dāng)對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，沒(méi)有對(duì)會(huì)計(jì)信息本身進(jìn)行控制。但不同于會(huì)計(jì)信息失真，會(huì)計(jì)信息缺少控制是指遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，只是對(duì)會(huì)計(jì)信息形成的多樣性給企業(yè)稅負(fù)帶來(lái)的影響沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到。

2.會(huì)計(jì)信息問(wèn)題對(duì)企業(yè)納稅的影響

（1）企業(yè)納稅受到涉稅業(yè)務(wù)或事項(xiàng)會(huì)計(jì)信息的不確定性的影響。因?yàn)闀?huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)外多種不確定因素的存在使得會(huì)計(jì)信息無(wú)法真實(shí)反映企業(yè)的價(jià)值運(yùn)動(dòng)，會(huì)計(jì)信息的不確定性是無(wú)法避免的，其一直客觀(guān)存在，但我們?nèi)砸訌?qiáng)控制其影響因素。具體來(lái)講就是企業(yè)在對(duì)涉稅業(yè)務(wù)或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，如果會(huì)計(jì)報(bào)表多反映的會(huì)計(jì)信息有很大程度的不確定性，已經(jīng)嚴(yán)重偏離了企業(yè)價(jià)值運(yùn)動(dòng)的本質(zhì)，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，一方面在準(zhǔn)確遵守稅法的規(guī)定上就會(huì)出現(xiàn)差錯(cuò)，導(dǎo)致無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)算其法定納稅義務(wù)，甚至有可能給企業(yè)帶來(lái)多繳稅或者是因少繳稅而被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰的風(fēng)險(xiǎn)；而另一方面因?yàn)闆](méi)有對(duì)會(huì)計(jì)信息形成過(guò)程進(jìn)行控制，致使企業(yè)存在無(wú)法按照稅法的相關(guān)規(guī)定收集、保存以保證發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的性質(zhì)完全符合稅法所要求的真實(shí)性、合理性和相關(guān)性的經(jīng)濟(jì)資料，對(duì)涉稅業(yè)務(wù)或事項(xiàng)所進(jìn)行的處理無(wú)法被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益受損。此外，由于會(huì)計(jì)信息形成的不確定性，當(dāng)企業(yè)未意識(shí)到要遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，會(huì)計(jì)信息的可能性會(huì)有多種，如果未對(duì)其進(jìn)行控制，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)額外的稅收負(fù)擔(dān)。

（2）企業(yè)利益受到發(fā)生的涉稅業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)信息造假的影響。我國(guó)《稅收征收管理法》的第六十三條界定了偷稅行為并且明確了具體的處罰措施。根據(jù)偷稅性質(zhì)不同，企業(yè)面臨著經(jīng)濟(jì)處罰甚至刑事處罰的風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)法律規(guī)定，如果企業(yè)將會(huì)因?yàn)閷?duì)發(fā)生的涉稅業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)信息造假而蒙受巨大的經(jīng)濟(jì)損失，而且這種造假行為嚴(yán)重?fù)p害了企業(yè)的社會(huì)信譽(yù)，影響企業(yè)的健康發(fā)展。

三、企業(yè)納稅視角下會(huì)計(jì)信息控制的對(duì)策

1.樹(shù)立正確的會(huì)計(jì)信息控制理念

（1）要正確認(rèn)識(shí)并遵守納稅管理的合法性或不違法性、風(fēng)險(xiǎn)控制、成本效益三個(gè)原則，構(gòu)建完整的納稅管理框架，約束自身行為，降低企業(yè)為少繳稅款而對(duì)會(huì)計(jì)信息造假所面臨的巨大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）要正確認(rèn)識(shí)稅收法律與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的關(guān)系。我國(guó)的稅制體系在不斷完善，稅收法律所具有的獨(dú)立性也在增強(qiáng)，其可操作性將更加規(guī)范，企業(yè)對(duì)此要有正確認(rèn)識(shí)，不能把稅收法律作為會(huì)計(jì)核算的一種依附。但同時(shí)稅收法律與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間也存在著一致性，這表現(xiàn)為納稅義務(wù)的計(jì)算要通過(guò)會(huì)計(jì)核算的數(shù)據(jù)得出，并通過(guò)會(huì)計(jì)核算方式反映。

2.做好會(huì)計(jì)信息控制的基礎(chǔ)工作

（1）加強(qiáng)對(duì)員工的培訓(xùn)，保持其職業(yè)關(guān)注。企業(yè)要控制會(huì)計(jì)信息的形成，就應(yīng)完善其培訓(xùn)機(jī)制，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的納稅管理理念和工作方法進(jìn)行培訓(xùn)。凡是在企業(yè)運(yùn)營(yíng)中與涉稅業(yè)務(wù)有關(guān)的員工都要接受培訓(xùn)，而在培訓(xùn)內(nèi)容上企業(yè)應(yīng)根據(jù)各部門(mén)職責(zé)不同選擇合適的培訓(xùn)內(nèi)容，以降低培訓(xùn)費(fèi)用，提高培訓(xùn)質(zhì)量。培訓(xùn)既不能耽誤員工的本職工作，又能及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，并對(duì)新的稅收法規(guī)及時(shí)傳達(dá)。

（2）設(shè)置專(zhuān)人負(fù)責(zé)對(duì)稅收法規(guī)和涉稅資料的收集。企業(yè)應(yīng)設(shè)有專(zhuān)人關(guān)注稅收法規(guī)的動(dòng)態(tài)，并負(fù)責(zé)相關(guān)文件的歸集和傳達(dá)，以保證企業(yè)能夠及時(shí)適用新的稅收法規(guī)，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。此外管理人員還要依據(jù)稅法對(duì)涉稅業(yè)務(wù)所產(chǎn)生稅務(wù)資料的重要性進(jìn)行判斷，從企業(yè)會(huì)計(jì)制度上做出相應(yīng)的安排。需要留存原件的，管理人員應(yīng)將其單獨(dú)保管。無(wú)法直接取得原件的，管理人員留存復(fù)印件并建立索引，以便于查找。

3.對(duì)涉稅業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行規(guī)范

結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍和業(yè)務(wù)類(lèi)型，找出稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的差異。企業(yè)的業(yè)務(wù)類(lèi)型不同，所承擔(dān)的納稅義務(wù)也不同，對(duì)于某一具體業(yè)務(wù)，可能存在稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的的規(guī)定不一致的情況，這時(shí)就一應(yīng)再簡(jiǎn)單地根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定處理，而應(yīng)根據(jù)稅法的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)處理。針對(duì)二者的差異，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定要采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法處理，但由于差異項(xiàng)目的跨越時(shí)間較長(zhǎng)、賬簿結(jié)存或會(huì)計(jì)人員變動(dòng)等原因，可能導(dǎo)致對(duì)差異事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算無(wú)法形成連續(xù)跟蹤，最終出現(xiàn)對(duì)差異處理的錯(cuò)誤。

4.形成一套會(huì)計(jì)信息風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)與管理機(jī)制

以企業(yè)稅務(wù)管理人員、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人組成的評(píng)價(jià)與管理機(jī)制主體定期對(duì)涉稅業(yè)務(wù)或者特定的涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)查，根據(jù)稅收法規(guī)的規(guī)定對(duì)其會(huì)計(jì)信息形成過(guò)程進(jìn)行檢驗(yàn)，以確定是否違反納稅管理的三個(gè)原則，出具涉稅會(huì)計(jì)信息風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告，由相應(yīng)的管理人員進(jìn)行審核確認(rèn)，對(duì)存在的問(wèn)題予以改正。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)與管理機(jī)制可以分為三個(gè)層次：第一層次僅限于于財(cái)務(wù)部門(mén)內(nèi)部，是企業(yè)應(yīng)對(duì)納稅管理會(huì)計(jì)信息風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)機(jī)制。第二層次是由內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)，該機(jī)制涉稅會(huì)計(jì)信息納入內(nèi)部審計(jì)范圍，以?xún)?nèi)部審計(jì)的方式進(jìn)行評(píng)價(jià)和管理，相對(duì)獨(dú)立于第一層次。第三層次則屬于擴(kuò)展的評(píng)價(jià)管理機(jī)制，不同于第一、第二層次，該層次重點(diǎn)是對(duì)重大特殊業(yè)務(wù)或者重大的涉稅會(huì)計(jì)信息風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)和管理。

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