【摘 要】隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展與完善，我國(guó)行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制方面所存在的缺陷也逐漸顯現(xiàn)，行之有效的內(nèi)部控制制度是提高單位工作效率的重要保證，是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理的重要方式。建立健全有效的內(nèi)部控制制度，對(duì)現(xiàn)代行政事業(yè)單位來(lái)說(shuō)至關(guān)重要。本文分析研究了現(xiàn)階段行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題，并提出相應(yīng)的解決對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；對(duì)策

一、引言

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理中必不可少的一個(gè)組成部分，由單位管理層和全體員工共同維護(hù)、共同實(shí)施的一個(gè)權(quán)責(zé)清晰、制衡有力的管理過(guò)程。是企業(yè)為保證所提供的信息真實(shí)可靠，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全，提高管理層經(jīng)營(yíng)效率，促進(jìn)國(guó)家法律法規(guī)得到貫徹執(zhí)行的重要手段。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制一般都是以財(cái)務(wù)部門(mén)為內(nèi)控的牽頭部門(mén)，組織協(xié)調(diào)內(nèi)部組織工作，同時(shí)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門(mén)、紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)在內(nèi)部控制中的作用。

行政事業(yè)單位有別于一般企業(yè)，他們是國(guó)家發(fā)展過(guò)程中決策的直接執(zhí)行者，所以行政事業(yè)單位建立行之有效的內(nèi)部控制更是一項(xiàng)任重而道遠(yuǎn)的工作，內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的是否得當(dāng)、執(zhí)行的是否徹底，不僅影響到單位各級(jí)工作人員的工作效率，更會(huì)影響到社會(huì)發(fā)展速度。為保證國(guó)家財(cái)政資金的合理使用，行政事業(yè)單位建立健全有效的內(nèi)部控制制度是非常必要的。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的主要內(nèi)容

1.內(nèi)部環(huán)境

行政事業(yè)單位的內(nèi)部環(huán)境分為四個(gè)方面：?jiǎn)挝徽w組織架構(gòu)、各級(jí)決策機(jī)制、領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)審批責(zé)任制、不相容職位分離。內(nèi)部環(huán)境是各單位認(rèn)清自身，建立和實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。在這些內(nèi)部環(huán)境要素中，組織架構(gòu)、決策機(jī)制和崗位設(shè)置是內(nèi)部控制運(yùn)行的重要依據(jù)。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

行政事業(yè)單位能夠及時(shí)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中是否會(huì)發(fā)生問(wèn)題、是否能夠完成制定的目標(biāo)，所依靠的就是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)科學(xué)合理地評(píng)估，能夠正確制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，有的放矢的實(shí)施內(nèi)部控制。行政事業(yè)單位要及時(shí)識(shí)別和評(píng)估實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要求單位持續(xù)關(guān)注與評(píng)估內(nèi)部或外部因素在履行行政職能過(guò)程中導(dǎo)致?lián)p失的可能性，不但要關(guān)注組織層級(jí)的宏觀風(fēng)險(xiǎn)，還要重視業(yè)務(wù)層級(jí)的微觀風(fēng)險(xiǎn)。

3.控制活動(dòng)

是在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，單位根據(jù)所分析和評(píng)估到的風(fēng)險(xiǎn)制定策略，將預(yù)測(cè)到的風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍之內(nèi)，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要組成部分。常見(jiàn)的控制措施基本上是不相容職務(wù)相分離、領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)審批把控、會(huì)計(jì)運(yùn)營(yíng)流程控制、單位預(yù)算控制和各級(jí)績(jī)效考評(píng)控制等。

4.信息與溝通

保證行政事業(yè)單位信息有效收集、制作與傳遞，確保信息在單位內(nèi)外部之間有效溝通，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件?？梢哉f(shuō)，信息與溝通起到連接其他四個(gè)要素的作用，行政事業(yè)單位是否能夠提高信息的有用性和溝通的有效性，是內(nèi)部控制有效運(yùn)營(yíng)的重要保證。

5.內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督是行政事業(yè)單位檢查和監(jiān)督內(nèi)部控制制度是否健全、執(zhí)行是否有效的重要保證，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控缺陷并加以改進(jìn)。結(jié)合我國(guó)行政事業(yè)單位性質(zhì)和工作特點(diǎn)，內(nèi)部監(jiān)督應(yīng)該包括專門(mén)立項(xiàng)監(jiān)督、預(yù)算執(zhí)行力監(jiān)督、設(shè)置內(nèi)審部門(mén)監(jiān)督、黨委紀(jì)檢監(jiān)察制度等，全面形成由單位領(lǐng)導(dǎo)層牽頭負(fù)責(zé)，紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)和內(nèi)部審計(jì)部門(mén)鼎力協(xié)作，單位各級(jí)部門(mén)和人員密切監(jiān)督內(nèi)控機(jī)制。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1.行政事業(yè)單位內(nèi)控意識(shí)相對(duì)薄弱，預(yù)算執(zhí)行不力，對(duì)經(jīng)費(fèi)開(kāi)支缺乏控制力

大部分行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層是各個(gè)地區(qū)指派的干部，他們關(guān)注的側(cè)重點(diǎn)是單位所作出的業(yè)績(jī)，相對(duì)缺乏對(duì)內(nèi)控制度必要性和重要性的認(rèn)識(shí)。預(yù)算控制是行政事業(yè)單位最重要的內(nèi)部控制手段之一，不少單位的預(yù)算編制十分粗糙，沒(méi)有經(jīng)過(guò)科學(xué)論證。單位的日常工作和政策制定也缺少財(cái)務(wù)部門(mén)的參與，導(dǎo)致預(yù)算缺乏約束。按照《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》的規(guī)定，行政事業(yè)單位的各項(xiàng)支出必須要有嚴(yán)格的預(yù)算，同時(shí)對(duì)支出的范圍和標(biāo)準(zhǔn)做出規(guī)定。然而，在實(shí)際工作中，還是存在大量不規(guī)范操作。例如，一些單位隨意支出經(jīng)費(fèi)，存在費(fèi)用超支現(xiàn)象。一些費(fèi)用支出根本沒(méi)有出現(xiàn)在單位的預(yù)算表上，隨領(lǐng)導(dǎo)人的意志增減。還有一些單位依舊存在實(shí)報(bào)實(shí)銷的情況，對(duì)大額費(fèi)用沒(méi)有經(jīng)過(guò)可行性分析。

2.內(nèi)部控制制度不健全，崗位設(shè)置不合理

許多行政事業(yè)單位目前尚未制定出適合自己?jiǎn)挝坏囊?guī)范的內(nèi)控制度，或者簡(jiǎn)單地用財(cái)政部門(mén)指定的預(yù)算代替單位的內(nèi)控制度，這導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員在實(shí)際工作中無(wú)據(jù)可依、無(wú)章可循，財(cái)務(wù)工作人員的職責(zé)不明，權(quán)力責(zé)任還不匹配。還有一些單位雖然制定了一些內(nèi)控制度，卻由于多種原因不能得到嚴(yán)格執(zhí)行，缺乏監(jiān)督從而導(dǎo)致工作人員有章不循、違章不究，內(nèi)控制度形同虛設(shè)。更有一些規(guī)模不大的單位，沒(méi)有有效分離會(huì)計(jì)、出納等不相容職務(wù)，一人雙崗或多崗的現(xiàn)象普遍存在，職責(zé)不清會(huì)給濫用職權(quán)、貪贓舞弊等現(xiàn)象制造可乘之機(jī)。

3.內(nèi)控工作人員職業(yè)素養(yǎng)達(dá)不到要求，內(nèi)部審計(jì)未能有效發(fā)揮作用，監(jiān)管缺失力度

我國(guó)發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)逐步走出國(guó)門(mén)，對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)要求也提升了一個(gè)層次，國(guó)家也不斷出臺(tái)新的政策法規(guī)。然而不少財(cái)務(wù)工作人員的專業(yè)知識(shí)和技能沒(méi)有跟上新準(zhǔn)則的變化，他們?nèi)狈ω?cái)務(wù)知識(shí)和專業(yè)技能，延遲了采取補(bǔ)救措施的速度，這會(huì)造成大量財(cái)物資產(chǎn)的浪費(fèi)。

另外，目前行政事業(yè)單位內(nèi)部各個(gè)部門(mén)的職能劃分中，審查監(jiān)管部門(mén)和財(cái)務(wù)等被監(jiān)管部門(mén)還處于相同行政級(jí)別，這致使單位中還不具有權(quán)威性的監(jiān)督能力，不能獨(dú)立完成審查監(jiān)管的工作。一方面，由于信息不完全公開(kāi)，社會(huì)公眾對(duì)于行政事業(yè)單位也難以發(fā)揮有效的監(jiān)督作用，使得監(jiān)督制度還流于形式，沒(méi)有無(wú)法發(fā)揮其工作職能；另一方面，還缺乏外部的有效監(jiān)管。行政事業(yè)單位外部監(jiān)督力量主要來(lái)自財(cái)政、審計(jì)部門(mén)，但是這些部門(mén)也大多側(cè)重單位內(nèi)部財(cái)政資金運(yùn)用的合法性、合規(guī)性，忽視了被審計(jì)單位是否建立行之有效的內(nèi)部控制制度，這些制度是否得到有效執(zhí)行等方面進(jìn)行實(shí)質(zhì)性檢查，使行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制制度的建設(shè)上失去約束機(jī)制和制外部推動(dòng)力，也忽視了內(nèi)部控制制度與考核掛鉤的監(jiān)管體制。

四、 解決行政事業(yè)單位內(nèi)部控制問(wèn)題的對(duì)策

1.加強(qiáng)內(nèi)部控制知識(shí)的宣傳和培訓(xùn)，提升全員內(nèi)控意識(shí)，完善經(jīng)費(fèi)使用制度

現(xiàn)階段看來(lái)，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制弱化的一個(gè)重要原因，就是各級(jí)工作人員內(nèi)控意識(shí)較為淡薄。行政事業(yè)單位在制定內(nèi)部控制制度的過(guò)程中，不能片面的認(rèn)為只要引入內(nèi)部控制就可以了，要結(jié)合本單位具體情況來(lái)評(píng)判所制定的內(nèi)部控制制度的正確性。要建立完善的內(nèi)控制度，首先必須加強(qiáng)針對(duì)內(nèi)部的宣傳培訓(xùn)，具體包括以下幾個(gè)方面：（1）對(duì)行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行定期的培訓(xùn)和考核，增強(qiáng)他們的內(nèi)部控制意識(shí)。單位領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)重視內(nèi)部控制建設(shè)，認(rèn)識(shí)到完善的內(nèi)部控制體系是單位各項(xiàng)工作活動(dòng)正常開(kāi)展的保證。（2）行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員更需要強(qiáng)化內(nèi)部控制的意識(shí)，深刻領(lǐng)悟到有效的內(nèi)部控制在單位財(cái)務(wù)管理方面的重要意義，堅(jiān)持在工作執(zhí)行內(nèi)部控制理念。行政事業(yè)單位應(yīng)該在單位內(nèi)部組織學(xué)習(xí)，參照國(guó)家的相關(guān)規(guī)定，分析自己工作中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，提出針對(duì)性的應(yīng)對(duì)措施，從而達(dá)到提高內(nèi)控意識(shí)和自身素質(zhì)的目的，建立一套科學(xué)合理的費(fèi)用控制指標(biāo)體系。在經(jīng)過(guò)專業(yè)的研究論證的基礎(chǔ)上制定行政事業(yè)單位的年度預(yù)算，從源頭上對(duì)經(jīng)費(fèi)支出進(jìn)行有效把關(guān)讓單位的全體員工認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制與日常工作是息息相關(guān)的。（3）可以在年終考核時(shí)，在現(xiàn)有考核指標(biāo)的基礎(chǔ)上，合理加上內(nèi)部控制的相關(guān)指標(biāo)，以達(dá)到增強(qiáng)工作人員內(nèi)部控制意識(shí)，提高工作人員素質(zhì)的目的。對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況建立獎(jiǎng)懲機(jī)制，對(duì)不合理的支出零容忍。

2.完善內(nèi)部控制制度建設(shè)，強(qiáng)化崗位分離

風(fēng)險(xiǎn)是危害發(fā)生的可能性和嚴(yán)重性的組合，現(xiàn)如今風(fēng)險(xiǎn)管理的理念被有效的運(yùn)用到經(jīng)濟(jì)和政府管理等眾多領(lǐng)域和部門(mén)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效的管理要求建立完善的內(nèi)部控制制度。在內(nèi)部控制的過(guò)程中，加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制，防止經(jīng)濟(jì)違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生，貫穿著相互牽制、相互協(xié)調(diào)的原則，更要適時(shí)修改完善相關(guān)的內(nèi)部控制制度。建立對(duì)于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)定期評(píng)估機(jī)制，當(dāng)外部環(huán)境、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或管理要求等產(chǎn)生重大變化時(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)工作中存在的風(fēng)險(xiǎn)能夠及時(shí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行重新評(píng)估，并建立長(zhǎng)效機(jī)制，判斷重新評(píng)估結(jié)果是否可以作為內(nèi)部控制的依據(jù)，有效控制風(fēng)險(xiǎn)，使風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平。國(guó)內(nèi)的行政事業(yè)單位在內(nèi)控建設(shè)的過(guò)程中，可以合理借鑒其他國(guó)家相同性質(zhì)單位內(nèi)部控制的成功案例，綜合運(yùn)用先進(jìn)的內(nèi)控技術(shù)和內(nèi)控理論，逐步建立和完善自身的內(nèi)部控制制度。各行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)單獨(dú)設(shè)內(nèi)部控制職能部門(mén)或者明確內(nèi)部控制牽頭部門(mén)，負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)整個(gè)單位內(nèi)部控制工作，有力保障內(nèi)部控制建設(shè)。

3.加強(qiáng)人員培訓(xùn)，提升內(nèi)控人員職業(yè)素質(zhì)，提高內(nèi)部審計(jì)管理水平，建立有效監(jiān)督機(jī)制

行政事業(yè)單位必須重視對(duì)人員的培訓(xùn)，注重培養(yǎng)內(nèi)控方面的人才，與時(shí)俱進(jìn)的知識(shí)體系，才能使內(nèi)控制度跟上時(shí)代的發(fā)展。行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員接觸的是國(guó)家資產(chǎn)，各單位應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的繼續(xù)教育給予足夠的重視，在工作之余要不斷豐富其綜合知識(shí)結(jié)構(gòu)體系，讓每一名財(cái)務(wù)人員都有過(guò)硬的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德水平。在內(nèi)控的建設(shè)和履行過(guò)程中應(yīng)該讓財(cái)務(wù)人員真正參與，跟蹤經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的每一環(huán)節(jié)，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)應(yīng)有的監(jiān)督職能，對(duì)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)做到事前預(yù)防、事中控制和事后監(jiān)督，這樣才能經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并采取有效措施解決問(wèn)題。基層行政事業(yè)單位更要做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，不能再一人多崗。其次，單位領(lǐng)導(dǎo)也要樹(shù)立“以人為本”的觀念，重視財(cái)務(wù)文化的形成和會(huì)計(jì)職業(yè)道德的建設(shè)，要通過(guò)有效的繼續(xù)教育，不斷提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)技能。最后，在單位內(nèi)部建立核對(duì)制度，復(fù)查核對(duì)已經(jīng)形成的財(cái)務(wù)信息。

還可以借鑒成功案例，引入完善的內(nèi)部審計(jì)制度。內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)審計(jì)財(cái)務(wù)部門(mén)內(nèi)部控制的實(shí)施情況，審查的關(guān)鍵應(yīng)放在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要環(huán)節(jié)和薄弱環(huán)節(jié)。平時(shí)要定期審查各個(gè)部門(mén)和各級(jí)工作人員人員執(zhí)行內(nèi)部控制制度的具體情況，對(duì)內(nèi)部控制的有效性和完善性作出客觀評(píng)價(jià)。此外，還要結(jié)合外部審計(jì)獨(dú)立性的優(yōu)勢(shì)，引入外部審計(jì)中介機(jī)構(gòu)，輔助財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門(mén)對(duì)單位內(nèi)部控制情況的監(jiān)督和管理。

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