【摘 要】對(duì)于合并會(huì)計(jì)報(bào)表抵銷處理,主要涉及應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)進(jìn)行合并抵銷,若涉及所得稅則相應(yīng)增加了抵銷難度,筆者結(jié)合自己多年的教學(xué)經(jīng)驗(yàn),對(duì)合并報(bào)表抵銷進(jìn)行舉例剖析,分析種種情況下如何進(jìn)行抵銷,歸納抵銷要點(diǎn)包括:畫賬戶、比差異、合目標(biāo)、分年度、巧處理。以給解決廣大會(huì)計(jì)人員合并報(bào)表抵銷的畏難情緒,以饗讀者。
【關(guān)鍵詞】合并報(bào)表;主要業(yè)務(wù);抵銷;解析
應(yīng)收賬款單獨(dú)是一類,主要難點(diǎn)在于壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提、沖銷、部分沖銷、部分計(jì)提如何做好涉稅業(yè)務(wù),由于應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款全部抵銷,最終合并報(bào)表都是為0的項(xiàng)目,要點(diǎn)是分清個(gè)別報(bào)表當(dāng)年和以前年度的內(nèi)容做相反處理即可。
對(duì)于存貨、固定資產(chǎn)抵銷,要關(guān)注個(gè)別報(bào)表、合并報(bào)表的賬面價(jià)值分別與計(jì)稅基礎(chǔ)比較,同時(shí)考慮可變現(xiàn)凈值(或者是與資產(chǎn)的可收回金額比較),從而確認(rèn)每一個(gè)項(xiàng)目的差異(要分清當(dāng)年差異還是以前年度差異),從而在合并報(bào)表當(dāng)中作抵銷分錄。本文主要介紹應(yīng)收款和應(yīng)付款的合并抵銷處理,由于應(yīng)收利息、應(yīng)付利息、預(yù)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款、持有至到期投資、應(yīng)付債券的抵銷原理和應(yīng)收款和應(yīng)付款的合并抵銷原理基本相同,因此這里不再贅述。而對(duì)于存貨和固定資產(chǎn)的抵銷處理,另外章節(jié)介紹。
本章的處理難點(diǎn)在于涉及企業(yè)所得稅的處理,按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的所得稅具體準(zhǔn)則規(guī)定,由于個(gè)別報(bào)表上計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,從而產(chǎn)生了可抵扣的暫時(shí)性差異,相應(yīng)的確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn),而對(duì)于合并會(huì)計(jì)報(bào)表而言,由于此時(shí)的應(yīng)收和應(yīng)付款全部抵銷完畢,因此個(gè)別報(bào)表確認(rèn)、計(jì)量的可抵扣的暫時(shí)性差異,相應(yīng)的確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)該予以抵銷。
一、應(yīng)收賬款項(xiàng)目抵銷涉及類別
涉及提折舊、減值準(zhǔn)備情況時(shí)刻緊盯個(gè)別報(bào)表的每個(gè)T型賬戶與合并報(bào)表當(dāng)中的每個(gè)T型賬戶的差異(注意區(qū)分是當(dāng)年度還是以前年度,因?yàn)樯婕皥?bào)表項(xiàng)目不同,以前年度用“未分配利潤(rùn)—期初”,而當(dāng)年度用損益項(xiàng)目),進(jìn)行不同的報(bào)表項(xiàng)目抵銷處理。
四、舉例
1.應(yīng)收賬款類
(1)甲公司2012年應(yīng)收子公司乙1000萬(wàn)元,甲公司根據(jù)乙公司的財(cái)務(wù)狀況計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬(wàn)元,企業(yè)所得稅率25%,甲企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行核算。請(qǐng)做出年末應(yīng)收賬款合并抵銷處理。
特別注意的是,應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的合并抵銷不涉及增值稅的抵銷,因?yàn)樵鲋刀愂菄?guó)家征收,因此不以合并報(bào)表的編制而改變。A
借:應(yīng)付賬款 1000
貸:應(yīng)收賬款 1000
借:應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備 100 借:所得稅費(fèi)用 25
貸:資產(chǎn)減值損失 100 貸:遞延所得稅資產(chǎn) 25
(2)假定第2年同上年一樣沒(méi)有任何變化,請(qǐng)做出應(yīng)收賬款合并抵銷處理
B借:應(yīng)付賬款 1000
貸:應(yīng)收賬款 1000
借:應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備 100
貸:未分配利潤(rùn)—期初 100
借:未分配利潤(rùn)—期初 25
貸:遞延所得稅資產(chǎn) 25
(3)若第2年又補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備200請(qǐng)做出應(yīng)收賬款合并抵銷處理
C借:應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備 200
貸:資產(chǎn)減值損失 200
借:所得稅費(fèi)用 50
貸:遞延所得稅資產(chǎn) 50
(4)全部應(yīng)收賬款收回,此時(shí)合并抵銷分錄如下:
D借:應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備 100借:資產(chǎn)減值損失 100
貸:未分配利潤(rùn)—期初 100貸:應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備 100
借:未分配利潤(rùn)—期初 25借:遞延所得稅資產(chǎn) 25
貸:遞延所得稅資產(chǎn) 25 貸:所得稅費(fèi)用 25
可以合并處理:
借:資產(chǎn)減值損失 100借:未分配利潤(rùn)—期初 25
貸:未分配利潤(rùn)—期初 100貸:所得稅費(fèi)用 25
(5)若第2年沖銷了60萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備,請(qǐng)做出應(yīng)收賬款合并抵銷處理
E借:應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備 100
貸:未分配利潤(rùn)—期初 100
借:未分配利潤(rùn)—期初 25
貸:遞延所得稅資產(chǎn) 25
借:資產(chǎn)減值損失 60
貸:應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備 60
借:遞延所得稅資產(chǎn) 15
貸:所得稅費(fèi)用 15
應(yīng)收賬款合并抵銷要領(lǐng)是:緊緊盯著個(gè)別報(bào)表T型賬戶金額,作相反處理,涉及以前年度的損益類項(xiàng)目用“未分配利潤(rùn)——期初”代替,如果是當(dāng)年度的直接作相反處理,把會(huì)計(jì)科目換成報(bào)表項(xiàng)目即可。
參考文獻(xiàn):
2015年度全國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試輔導(dǎo)教材《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》