【摘 要】對(duì)于合并會(huì)計(jì)報(bào)表抵銷處理，主要涉及應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)進(jìn)行合并抵銷，若涉及所得稅則相應(yīng)增加了抵銷難度，筆者結(jié)合自己多年的教學(xué)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)合并報(bào)表抵銷進(jìn)行舉例剖析，分析種種情況下如何進(jìn)行抵銷，歸納抵銷要點(diǎn)包括：畫賬戶、比差異、合目標(biāo)、分年度、巧處理。以給解決廣大會(huì)計(jì)人員合并報(bào)表抵銷的畏難情緒，以饗讀者。

【關(guān)鍵詞】合并報(bào)表；主要業(yè)務(wù)；抵銷；解析

應(yīng)收賬款單獨(dú)是一類，主要難點(diǎn)在于壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提、沖銷、部分沖銷、部分計(jì)提如何做好涉稅業(yè)務(wù)，由于應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款全部抵銷，最終合并報(bào)表都是為0的項(xiàng)目，要點(diǎn)是分清個(gè)別報(bào)表當(dāng)年和以前年度的內(nèi)容做相反處理即可。

對(duì)于存貨、固定資產(chǎn)抵銷，要關(guān)注個(gè)別報(bào)表、合并報(bào)表的賬面價(jià)值分別與計(jì)稅基礎(chǔ)比較，同時(shí)考慮可變現(xiàn)凈值（或者是與資產(chǎn)的可收回金額比較），從而確認(rèn)每一個(gè)項(xiàng)目的差異（要分清當(dāng)年差異還是以前年度差異），從而在合并報(bào)表當(dāng)中作抵銷分錄。本文主要介紹應(yīng)收款和應(yīng)付款的合并抵銷處理，由于應(yīng)收利息、應(yīng)付利息、預(yù)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款、持有至到期投資、應(yīng)付債券的抵銷原理和應(yīng)收款和應(yīng)付款的合并抵銷原理基本相同，因此這里不再贅述。而對(duì)于存貨和固定資產(chǎn)的抵銷處理，另外章節(jié)介紹。

本章的處理難點(diǎn)在于涉及企業(yè)所得稅的處理，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的所得稅具體準(zhǔn)則規(guī)定，由于個(gè)別報(bào)表上計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，從而產(chǎn)生了可抵扣的暫時(shí)性差異，相應(yīng)的確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)，而對(duì)于合并會(huì)計(jì)報(bào)表而言，由于此時(shí)的應(yīng)收和應(yīng)付款全部抵銷完畢，因此個(gè)別報(bào)表確認(rèn)、計(jì)量的可抵扣的暫時(shí)性差異，相應(yīng)的確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)該予以抵銷。

一、應(yīng)收賬款項(xiàng)目抵銷涉及類別

涉及提折舊、減值準(zhǔn)備情況時(shí)刻緊盯個(gè)別報(bào)表的每個(gè)T型賬戶與合并報(bào)表當(dāng)中的每個(gè)T型賬戶的差異（注意區(qū)分是當(dāng)年度還是以前年度，因?yàn)樯婕皥?bào)表項(xiàng)目不同，以前年度用“未分配利潤(rùn)—期初”，而當(dāng)年度用損益項(xiàng)目），進(jìn)行不同的報(bào)表項(xiàng)目抵銷處理。

四、舉例

1.應(yīng)收賬款類

（1）甲公司2012年應(yīng)收子公司乙1000萬(wàn)元，甲公司根據(jù)乙公司的財(cái)務(wù)狀況計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬(wàn)元，企業(yè)所得稅率25%，甲企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行核算。請(qǐng)做出年末應(yīng)收賬款合并抵銷處理。

特別注意的是，應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的合并抵銷不涉及增值稅的抵銷，因?yàn)樵鲋刀愂菄?guó)家征收，因此不以合并報(bào)表的編制而改變。A

借：應(yīng)付賬款 1000

貸：應(yīng)收賬款 1000

借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備 100 借：所得稅費(fèi)用 25

貸：資產(chǎn)減值損失 100 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 25

（2）假定第2年同上年一樣沒(méi)有任何變化，請(qǐng)做出應(yīng)收賬款合并抵銷處理

B借：應(yīng)付賬款 1000

貸：應(yīng)收賬款 1000

借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備 100

貸：未分配利潤(rùn)—期初 100

借：未分配利潤(rùn)—期初 25

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 25

（3）若第2年又補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備200請(qǐng)做出應(yīng)收賬款合并抵銷處理

C借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備 200

貸：資產(chǎn)減值損失 200

借：所得稅費(fèi)用 50

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 50

（4）全部應(yīng)收賬款收回，此時(shí)合并抵銷分錄如下：

D借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備 100借：資產(chǎn)減值損失 100

貸：未分配利潤(rùn)—期初 100貸：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備 100

借：未分配利潤(rùn)—期初 25借：遞延所得稅資產(chǎn) 25

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 25 貸：所得稅費(fèi)用 25

可以合并處理：

借：資產(chǎn)減值損失 100借：未分配利潤(rùn)—期初 25

貸：未分配利潤(rùn)—期初 100貸：所得稅費(fèi)用 25

（5）若第2年沖銷了60萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備，請(qǐng)做出應(yīng)收賬款合并抵銷處理

E借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備 100

貸：未分配利潤(rùn)—期初 100

借：未分配利潤(rùn)—期初 25

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 25

借：資產(chǎn)減值損失 60

貸：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備 60

借：遞延所得稅資產(chǎn) 15

貸：所得稅費(fèi)用 15

應(yīng)收賬款合并抵銷要領(lǐng)是：緊緊盯著個(gè)別報(bào)表T型賬戶金額，作相反處理，涉及以前年度的損益類項(xiàng)目用“未分配利潤(rùn)——期初”代替，如果是當(dāng)年度的直接作相反處理，把會(huì)計(jì)科目換成報(bào)表項(xiàng)目即可。

參考文獻(xiàn)：

2015年度全國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試輔導(dǎo)教材《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》