【摘 要】本量利分析廣泛運用于企業(yè)管理中，它有助于企業(yè)明確經(jīng)營目標、強化管理層責任、提升管理水平、提高經(jīng)濟效益。本文在理清財產(chǎn)保險業(yè)務各種成本性態(tài)的基礎上，運用本量利分析方法，探求財產(chǎn)保險業(yè)務的保本點和保利點，滿足經(jīng)營管理需要，指導業(yè)務發(fā)展。

【關鍵詞】本量利分析；財產(chǎn)保險；應用

一、本量利分析概述

本量利分析是對成本、業(yè)務量和利潤之間的依存關系進行分析，是在成本性態(tài)分析和變動成本計算法的基礎上，以數(shù)學化的會計模型與圖示來揭示成本、業(yè)務量、利潤等變量之間的內(nèi)在規(guī)律性聯(lián)系，能夠幫助管理者理解銷售量、銷售價格、單位變動成本、總固定成本這些關鍵因素對利潤的影響。由于成本性態(tài)分析是本量利分析的基礎，所以本量利分析必須滿足成本性態(tài)分析的基本假設，即將全部的成本分為固定成本和變動成本，在相關范圍內(nèi)固定成本總額保持不變，變動成本總額隨業(yè)務量變化成正比例變化，總成本與業(yè)務量呈線性關系，即 y（總成本）=a（固定成本）+b x（單位變動成本×業(yè)務量）。財產(chǎn)保險是以財產(chǎn)及其有關利益為標的保險產(chǎn)品統(tǒng)稱，主要包括機動車保險、工程保險、企業(yè)財產(chǎn)保險、家庭財產(chǎn)保險、責任保險等，財產(chǎn)保險企業(yè)一般將業(yè)務分為車險和非車險兩個大類。財產(chǎn)保險企業(yè)進行本量利分析可以明確經(jīng)營目標、強化管理層責任、提升管理水平、提高經(jīng)濟效益。

二、財產(chǎn)保險企業(yè)成本分析

1.按經(jīng)濟用途分類

制造業(yè)的成本按經(jīng)濟用途可分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本，其中：生產(chǎn)成本包含直接材料、直接人工和制造費用；非生產(chǎn)成本為銷售費用、管理費用、財務費用。對應到財產(chǎn)保險業(yè)務，成本按經(jīng)濟用途分為賠付成本和非賠付成本，其中：賠付成本包含綜合賠款支出（賠款支出、攤回賠款支出、提取保險責任準備金、攤回保險責任準備金）、直接理賠費用和間接理賠費用；非賠付成本包含與取得保費收入直接相關的保單獲取成本、流轉(zhuǎn)稅金（營業(yè)稅及附加、印花稅）、行政性收費（監(jiān)管費、保險保障基金、交強險救助基金）、銷售費用、管理費用。

2.按成本性態(tài)分類

每種成本都具有其成本性態(tài)，即一定條件下成本總額與特定業(yè)務量之間的依存關系。成本按性態(tài)分類，可分為變動成本、固定成本和混合成本。

（1）財產(chǎn)保險企業(yè)的變動成本

變動成本是指在一定的相關范圍內(nèi)，其成本總額與業(yè)務量成正比例變動的成本。財產(chǎn)保險企業(yè)的賠付成本，包含賠款支出、直接理賠費用、保險責任準備金提轉(zhuǎn)差、大部分間接理賠費用，與業(yè)務量如賠案量、查勘量相關，從根本上說是與已賺保費相關的，屬于變動成本。非賠付成本則較為復雜，除基本運營成本、固定人力成本外，其他相當大部分與保費收入相關，以保單獲取成本、流轉(zhuǎn)稅金、行政性收費等最為典型。本文將非賠付成本中與保單獲取相關的、與保費收入成比例的變動成本統(tǒng)稱為“廣義的保單獲取成本”，即包括保單獲取成本、流轉(zhuǎn)稅金及按保費收入一定比例收取的行政性收費、銷售費用。

（2）財產(chǎn)保險企業(yè)的固定成本

固定成本是指在一定的相關范圍內(nèi)，其成本總額不隨業(yè)務量的增減變動而變動的成本。財產(chǎn)保險企業(yè)的固定理賠成本、非比例分保成本、固定人力成本，部分管理費用如固定資產(chǎn)折舊、長期待攤費用攤銷，不隨業(yè)務量變動的辦公費、職場租金及水電費等。

（3）財產(chǎn)保險企業(yè)的混合成本

混合成本介于固定成本和變動成本之間，隨業(yè)務量發(fā)生變動，但不成正比例變動。比如財產(chǎn)保險企業(yè)查勘人員的固定工資，當查勘量在一定范圍內(nèi)時其固定工資保持不變，當突破某一特定查勘量時陡增到另一固定工資水平?；旌铣杀究梢园凑找欢ǖ姆椒?，進一步分配到固定成本和變動成本中。

三、財產(chǎn)保險企業(yè)本量利分析

本量利分析是在成本性態(tài)分析的基礎上進行的，基本公式為：營業(yè)利潤=銷量×（單價-單位變動成本）-固定成本=單位邊際貢獻×銷售量-固定成本

1.財產(chǎn)保險企業(yè)本量利公式

保險會計最大的特點就是利潤計算具有估算性，對保費收入用提取未到期責任準備金的方式拆分到不同的會計期間，對賠付成本用提取未決賠款準備金的方式進行謹慎考慮確保當期利潤真實。因此，可以從整個長周期以及單一的會計年度兩個維度來探討本量利公式。

（1）長周期的本量利公式

若從整體長周期來看，不存會計分期帶來的影響，不存在各種保險準備金的計提與轉(zhuǎn)回，本量利的相關公式如下：

變動成本率=（剔除固定理賠費用的）終極賠付率+全部變動費用率

長期承保利潤 =保費收入×（1-變動成本率）-固定成本=保費收入×（1-終極賠付率-全部變動費用率）-固定成本

（2）單一會計期間的本量利公式

由于會計分期帶來的特殊性，保費收入、未到期準備金提取、賠付成本、保單成本的發(fā)生時間與列入年度損益的時間存在差異等原因，導致會計利潤與實際承保利潤在整體長周期是一致的，但各年度的利潤存在移位。從某一會計年度來看，與變動賠付成本相關的業(yè)務量包含了前期保單和當前保單，其業(yè)務量的動因是已賺保費，與廣義保單獲取成本、變動管理費用相關的業(yè)務量動因則是當期的保費收入，因此單一會計期間的本量利公式為：

賠付成本中的變動成本=已賺保費×變動已賺賠付率（變動已賺賠付率是指賠付成本中的變動成本占已賺保費的比例）

非賠付成本中的變動成本 =保費收入×（廣義的保單獲取成本率+變動管理費用率）。

當年承保利潤=已賺保費-已賺保費×變動已賺賠付率-保費收入×（廣義的保單獲取成本率+變動管理費用率）-固定成本

由于本量利分析一般用于確定短期的經(jīng)營目標，因此單一會計期間的本量利公式應用更具現(xiàn)實意義，后續(xù)的保本保利分析也是基于單一會計期間展開的。

2.財產(chǎn)保險企業(yè)的保本分析

保本分析是在成本劃分的基礎上，通過保本點的計算，研究有關因素變化對企業(yè)利潤影響的一種定量分析方法。保本點是指企業(yè)收支相等、盈虧平衡、息稅前利潤為零時的業(yè)務量總稱，當邊際貢獻等于固定成本時，企業(yè)恰好保本。一般企業(yè)的保本銷售額=固定成本總額/（1-變動成本率）=固定成本總額/邊際貢獻率

對于財產(chǎn)保險企業(yè)而言，固定成本總額的確定相對簡單，邊際貢獻率的確定則相對復雜。由于財產(chǎn)保險企業(yè)一般為多險種經(jīng)營，根據(jù)多品種保本點確定的綜合毛益率法，要對各險種的邊際貢獻率進行加權(quán)平均，進而求出保本的已賺保費額及保費收入額：

第一步，單一險種邊際貢獻率=1-廣義的保單獲取成本率-（連續(xù)12個月的險種滿期賠付率+變動的理賠費用率）-變動管理費用率。需要說明的是，已賺賠付率是個綜合的比率，適用于對企業(yè)整體經(jīng)營的分析，因此上述本量利公式中使用的已賺賠付率。而對于單一險種分析使用滿期賠付率更為準確。

第二步，加權(quán)邊際貢獻率=Σ（險種邊際貢獻率*該險種保費收入所占比重）

第三步，保本已賺保費額=固定成本總額/加權(quán)邊際貢獻率

第四步，保本保費收入額=（保本已賺保費額-上年末未到期責任準備金）/當期保費已賺率。當期保費已賺率是指當年保單形成的已賺保費除以當年保費收入。根據(jù)預測年度保費收入在年度內(nèi)分布并按1/365法或1/24法估算。

3.財產(chǎn)保險企業(yè)的保利分析

企業(yè)在產(chǎn)品銷售單價和成本水平確定的情況下，為確保預先確定的目標利潤能夠?qū)崿F(xiàn)而達到的銷售額，稱為保利點。對于財產(chǎn)保險企業(yè)而言：

保利已賺保費額=（固定成本總額+目標利潤）/加權(quán)邊際貢獻率

保利保費收入額=（保利已賺保費額-上年末未到期責任準備金）/當期保費已賺率

四、舉例說明

某財產(chǎn)保險公司2014年保費收入270000萬元，其中車險229500萬元，占比為85%，非車險40500萬元，占比為15%，預計2015年固定費用為41000萬元，車險滿期賠付率為53%，非車險滿期賠付率為40%，在滿期賠付率基礎上，上浮10%作為變動理賠費用，廣義的保單獲取成本車險為23.5%，非車險為35%，變動管理費用率為4%，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)與2014年保持不變。預測2015年該公司保本的已賺保費，若要求盈利5000萬元，預測該公司保利的已賺保費。

車險邊際貢獻率=1-23.5%-53%*（1+10%）-4%=14.2%

非車險邊際貢獻率=1-35%-40%*（1+10%）-4%=17%

加權(quán)邊際貢獻率=14.2%*85%+17%*15%=14.62%

保本的已賺保費=41000/14.62%=280438萬元

保利的已賺保費=（41000+5000）/14.62%=314637萬元

計算出保本、保利的已賺保費后，可以根據(jù)上年末未到期責任準備金以及預計的2015年當期保費已賺率算出保本、保利的保費收入。當然，一般來說財產(chǎn)保險公司的保費收入預算都是根據(jù)以往年度的保費規(guī)模以及公司股東的預期來確定的，那么則可以根據(jù)確定的保費收入預算以及測算出的已賺保費合理地安排預測年度的保費收入月度分布。

綜上所述，本量利分析作為管理會計學的一個經(jīng)典的分析工具對財產(chǎn)保險業(yè)務同樣有參考和借鑒的作用，可以運用于財產(chǎn)保險企業(yè)預算指標下達、利潤預測以及評價考核等方面，以滿足經(jīng)營管理需要，指導業(yè)務發(fā)展。

參考文獻：

[1]彭雪梅.保險會計學（第二版）.西南財經(jīng)大學出版社，2010

[2]吳大軍.管理會計（第三版）.東北財經(jīng)大學出版社，2013