【摘 要】 企業(yè)的應(yīng)付職工薪酬，是員工在崗位工作中獲得的應(yīng)得報(bào)酬，是其得以繼續(xù)工作、為企業(yè)提供持續(xù)生產(chǎn)力的重要保障。同時(shí)，其作為企業(yè)成本支出的重要組成部分，要想有效降低企業(yè)的支出成本，降低其成本壓力，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)和收益，就應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)付職工薪酬稅務(wù)籌劃進(jìn)行科學(xué)分析和有效設(shè)計(jì)。在保證員工薪資福利水平的基礎(chǔ)上，最大限度地降低企業(yè)的稅務(wù)壓力，才能為企業(yè)的持續(xù)發(fā)展提供有效保證。本文首先就應(yīng)付職工薪酬稅法和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對(duì)比分析進(jìn)行探究，進(jìn)而提出企業(yè)在進(jìn)行籌劃時(shí)的注意項(xiàng)，并以此提出了籌劃的有效策略。

【關(guān)鍵詞】應(yīng)付職工薪酬；稅務(wù)籌劃；問(wèn)題；策略

我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷深化，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力越來(lái)越大。企業(yè)要想獲得長(zhǎng)足發(fā)展，就應(yīng)當(dāng)從各個(gè)方面進(jìn)行優(yōu)化升級(jí)，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)良性、健康發(fā)展。應(yīng)付職工薪酬稅務(wù)問(wèn)題作為企業(yè)稅務(wù)支出的重要問(wèn)題，不僅關(guān)系到職工的個(gè)人所得稅問(wèn)題，還涉及到企業(yè)所得稅，涉及到勞資雙方的共同利益。企業(yè)應(yīng)謹(jǐn)慎處理好相關(guān)問(wèn)題，既保證勞資雙方利益的最大化實(shí)現(xiàn)，又保證符合相關(guān)法律法規(guī)和政策規(guī)定，使企業(yè)又好又快發(fā)展。

一、應(yīng)付職工薪酬稅法與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)比分析

對(duì)于企業(yè)應(yīng)付職工薪酬問(wèn)題，相關(guān)稅法和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在一定的差異性，對(duì)于企業(yè)在進(jìn)行應(yīng)付職工薪酬稅務(wù)的籌劃上具有重要的指導(dǎo)意義。首先，企業(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于企業(yè)實(shí)際發(fā)生的相關(guān)經(jīng)費(fèi)，包括職工福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等，允許其采取當(dāng)期收入全額扣除的辦法，而稅法中企業(yè)所得稅法對(duì)于其扣除標(biāo)準(zhǔn)卻有不同的規(guī)定。其次，對(duì)具體的項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)額度進(jìn)行了明確規(guī)定，企業(yè)在執(zhí)行過(guò)程中必須遵循相應(yīng)的準(zhǔn)則。這就要求，企業(yè)在進(jìn)行應(yīng)付職工薪酬稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)在符合稅法原則的基礎(chǔ)上，對(duì)相關(guān)薪酬費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行分類安置，并就具體發(fā)放形式進(jìn)行合理變更，以有效解決稅前扣除問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)勞資雙方利益最大化。

二、企業(yè)進(jìn)行應(yīng)付職工薪酬稅務(wù)籌劃時(shí)的注意項(xiàng)

1.應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身情況制定相應(yīng)稅務(wù)籌劃

企業(yè)在進(jìn)行應(yīng)付職工薪酬稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)從企業(yè)自身情況出發(fā)，在對(duì)自身的企業(yè)文化、企業(yè)管理需求和企業(yè)激勵(lì)制度進(jìn)行綜合分析的基礎(chǔ)上，再進(jìn)行專門的稅務(wù)籌劃，才能保證最終的籌劃結(jié)合符合企業(yè)自身發(fā)展需求，符合員工最大化利益，才能保證最終的稅務(wù)籌劃方案的效果最大化。企業(yè)在遵循這一籌劃原則的基礎(chǔ)上進(jìn)行有效設(shè)計(jì)，才能有效調(diào)動(dòng)職工的工作熱情，實(shí)現(xiàn)勞資雙方的共贏。

2.應(yīng)嚴(yán)格遵循相關(guān)法律法規(guī)和政策規(guī)定

我國(guó)的法制建設(shè)正逐漸向標(biāo)準(zhǔn)化和系統(tǒng)化、專業(yè)化發(fā)展，法制的約束力將越來(lái)越大，企業(yè)的一切行為必須以符合法制規(guī)定為前提。因此，企業(yè)的應(yīng)付職工薪酬稅務(wù)籌劃也應(yīng)以法律為前提，嚴(yán)格遵循相關(guān)法律法規(guī)和政策規(guī)定，使企業(yè)行為合法化、規(guī)范化。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在應(yīng)稅事實(shí)的基礎(chǔ)上進(jìn)行稅務(wù)籌劃，并保證所有的稅務(wù)籌劃行為發(fā)生在應(yīng)稅行為發(fā)生之前。只有這樣，企業(yè)的應(yīng)付職工薪酬稅務(wù)籌劃才能既領(lǐng)先于應(yīng)稅行為之前開(kāi)展，以實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃實(shí)施的有效性，達(dá)到減輕稅務(wù)壓力的目的，減少稅務(wù)支出。

3.應(yīng)注重薪酬支付方案的個(gè)性化和差異化

同時(shí)，不同企業(yè)的狀況和特性各不相同，企業(yè)自身的應(yīng)付職工薪酬稅務(wù)籌劃方案也應(yīng)有所不同。在具體的籌劃過(guò)程中，還應(yīng)當(dāng)注重職工的個(gè)體需求差異化，通過(guò)與職工的有效交流和溝通，了解其具體的需求點(diǎn)，并結(jié)合其具體的工作情況和績(jī)效情況，制定出相應(yīng)的薪酬計(jì)劃。在分析企業(yè)的成本支出因素和績(jī)效考評(píng)方式基礎(chǔ)上，對(duì)職工薪酬支付方案進(jìn)行個(gè)性化和差異化設(shè)計(jì)，才能極大滿足職工的具體需求，提高職工滿意度，激發(fā)其工作熱情和對(duì)企業(yè)的忠誠(chéng)度，為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

四、應(yīng)付職工薪酬稅務(wù)籌劃的有效策略

1.實(shí)現(xiàn)工資薪酬向經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用的轉(zhuǎn)化

近年來(lái)，我國(guó)實(shí)行超額累進(jìn)稅率的稅收政策，對(duì)于企業(yè)應(yīng)付職工薪酬稅務(wù)籌劃具有重要參考意義。企業(yè)可結(jié)合該政策的特點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)職工工資薪酬向企業(yè)經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用轉(zhuǎn)化，以減少職工的個(gè)人所得稅，實(shí)現(xiàn)職工利益最大化。企業(yè)經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用包括職工用車費(fèi)用、交通費(fèi)、差旅費(fèi)和電話費(fèi)、福利費(fèi)以及社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金等，其既是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用，且可不作為個(gè)人所得稅的福利支出。因此，企業(yè)可將職工的工資薪酬向相關(guān)項(xiàng)目轉(zhuǎn)化，實(shí)現(xiàn)個(gè)稅的降低。但同時(shí)應(yīng)當(dāng)注意避免轉(zhuǎn)化為該范圍之外的項(xiàng)目造成無(wú)用功。

2.合理確定企業(yè)職工的月薪和年終獎(jiǎng)

企業(yè)給職工提供的薪資主要以月薪和年終獎(jiǎng)兩種形式發(fā)放，而兩種形式所占比例的不同對(duì)于職工最終的個(gè)人所得稅繳納會(huì)產(chǎn)生較大影響，帶來(lái)較大的差異性。為此，企業(yè)在進(jìn)行職工薪資支付設(shè)計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行綜合分析和考慮，合理確定其月薪和年終獎(jiǎng)比例，以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的有效減少。在設(shè)計(jì)過(guò)程中，應(yīng)就不同方案造成最終的個(gè)稅情況進(jìn)行有效對(duì)比，選擇稅負(fù)最少的一種方案。這樣一來(lái)，不僅減輕職工的個(gè)稅壓力，還能為企業(yè)帶來(lái)巨大利益，即員工的工作熱情和發(fā)展訴求越來(lái)越高，得到雙贏的目的。

五、結(jié)語(yǔ)

市場(chǎng)環(huán)境的愈趨殘酷，使得企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理上必須經(jīng)由科學(xué)設(shè)計(jì)和系統(tǒng)化規(guī)劃，才能在確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展效率的同時(shí)，保證職工的忠誠(chéng)度，實(shí)現(xiàn)職工凝聚力和向心力的最大化，為企業(yè)的長(zhǎng)足發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。應(yīng)付職工薪酬稅務(wù)籌劃作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要問(wèn)題，涉及到企業(yè)和職工兩方的利益，必須經(jīng)由全面考慮和科學(xué)規(guī)劃，結(jié)合職工和企業(yè)的實(shí)際情況，依據(jù)相關(guān)法律政策規(guī)定，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的最優(yōu)化，達(dá)到企業(yè)和職工雙贏的效果，促進(jìn)企業(yè)健康、可持續(xù)發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：

卜彥君（1990-），女，山西省陽(yáng)泉人，碩士研究生，研究方向：稅務(wù)。