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        淺議行政事業(yè)單位內(nèi)部控制及其完善

        2015-04-29 00:00:00劉立波
        中國經(jīng)貿(mào) 2015年20期

        【摘 要】近年來,行政事業(yè)單位支出結(jié)構(gòu)不合理、預算失效、浪費嚴重的現(xiàn)象層出不窮,不僅降低了行政事業(yè)單位資金的利用效率,也給行政事業(yè)單位帶來了極大的輿論壓力。上述種種問題的出現(xiàn)歸根到底是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制失效所致,因此,完善內(nèi)部控制已成為行政事業(yè)單位內(nèi)部管理的重點。本文在分析行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上,對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的完善措施進行了有效的探討。

        【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位;內(nèi)部控制;現(xiàn)狀;完善策略

        財政部于2012年11月頒發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》,(以下簡稱《規(guī)范》),此《規(guī)范》于2014年1月1日起開始實行?!兑?guī)范》的頒布實施,為我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制起到了重要的規(guī)范作用,對行政事業(yè)單位的經(jīng)濟活動風險起到了重要的防控作用。目前,我國很多行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制仍存在一些問題,在這樣的背景下,探討行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的完善對提高行政事業(yè)單位的資金運營能力,對推進反腐工作的開展具有重要的意義。

        一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀

        行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制由管理控制和會計控制組成,其中會計控制包括會計組織計劃、保護財產(chǎn)與資料安全的程序與記錄;管理系統(tǒng)由包括組織計劃、與管理部門經(jīng)濟活動決策相關(guān)的程序與記錄。由此可見,內(nèi)部控制處于行政事業(yè)單位運行的核心位置,對行政事業(yè)單位自我制約和自我調(diào)節(jié)功能的發(fā)揮具有重要的制約意義。因此,對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀的分析就可以從管理控制與會計控制兩方面來進行,具體分析如下:

        1.管理控制不足

        第一,領(lǐng)導層對權(quán)利的控制不足。內(nèi)部控制制度作用的發(fā)揮離不開領(lǐng)導層的作用,但是目前部分行政事業(yè)單位的領(lǐng)導人將自己的權(quán)利凌駕于內(nèi)部控制之上,在對很多重大事項決策時存在一定的隨意性。內(nèi)部控制制度失去了應有的運行機制,即使制度再合理,其作用也不能得到有效的發(fā)揮。

        第二,內(nèi)部控制制度作用的發(fā)揮效率較低。目前,隨著《規(guī)范》的頒布實施,行政事業(yè)單位基本上提高了對內(nèi)部控制制度的重視程度,也建立了相應的內(nèi)部控制制度。但是部分行政事業(yè)單位對內(nèi)部控制制度的認識存在一定的偏差,將其等同于財經(jīng)制度,影響了內(nèi)部控制制度建立的科學性,影響了其作用的發(fā)揮。甚至,有些行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度只停留于書面文件中,在實際的工作中出現(xiàn)了“有章不循”的現(xiàn)象,影響了其作用的發(fā)揮。

        2.會計控制不足

        第一,“混崗”現(xiàn)狀層出不窮。會計工作中的“混崗”現(xiàn)象指的是一人承擔多項職務,并且這些職務不相容,比如出納人員兼任檔案保管工作和記賬工作等。由于行政事業(yè)單位部分部門的人手不足而造成“混崗”現(xiàn)象。內(nèi)部控制制度實行的重要原則是崗位分明,職責明確,而“混崗”現(xiàn)象的出現(xiàn)導致一人身兼數(shù)職,不能很好的劃分各崗位的職責,影響了各崗位的工作效果,在很大程度上影響了內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。

        第二,會計基礎(chǔ)工作比較薄弱。從原始憑證審核來看,很多原始憑證都存在內(nèi)容填寫不全、發(fā)票字跡模糊、印章殘缺、手續(xù)不全、內(nèi)容格式不規(guī)范等問題;從財務報告來看,財務人員將工作重心放在收入支出表的編制上,忽視了資產(chǎn)負債表和支出明細表的編制,使得財務信息在指導加強內(nèi)部控制方面的作用弱化。從上述內(nèi)容看,行政事業(yè)單位會計基礎(chǔ)工作的薄弱性在很大程度上制約了內(nèi)部控制制度作用的發(fā)揮。

        第三,內(nèi)部監(jiān)督體系不健全。目前,我國大多數(shù)行政事業(yè)單位都缺失內(nèi)部審計機構(gòu),對越權(quán)審批、資金挪用、票據(jù)違規(guī)保管、印章違規(guī)保管等行為不能及時的發(fā)現(xiàn)和禁止,內(nèi)部審計職能沒有得到充分的發(fā)揮,從而影響了內(nèi)部控制制度的效用。

        二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的完善

        1.提高對內(nèi)部控制的重視度

        完善行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制,提高對內(nèi)部控制的重視度是基礎(chǔ)。提高行政單位人員對內(nèi)部控制的重視度要從如下方面進行。第一,樹立“第一責任人”意識,對行政事業(yè)單位的主要領(lǐng)導就內(nèi)部控制的重要性和內(nèi)容開展定期培訓,使其在了解內(nèi)部控制的基本知識之后,提高其對內(nèi)部控制的重視程度,為內(nèi)部控制制度的完善和實行營造良好的內(nèi)部環(huán)境。第二,促使內(nèi)部控制理念得以更新。更新行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制理念,首先要將傳統(tǒng)的會計控制觀念打破,從市場與行政事業(yè)單位的關(guān)系和行政事業(yè)單位目標的實現(xiàn)等角度對行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制進行定位,對其范圍進行界定,對其目標進行明確,對其內(nèi)容和結(jié)構(gòu)進行設計,對其作用的整體性和有效性進行充分的關(guān)注,以樹立完整的、系統(tǒng)的內(nèi)部控制觀念,以增強行政事業(yè)單位人員對內(nèi)部控制重要性的認識。

        2.建立完善的內(nèi)部控制制度

        從經(jīng)濟學角度出發(fā),內(nèi)部控制制度的結(jié)構(gòu)包括內(nèi)控控制的正式規(guī)則與標準、內(nèi)部控制的非正式規(guī)則與標準、內(nèi)部控制的正式規(guī)則與標準的實施機制。其中,正式規(guī)則與標準的實施效果在很大程度上受到非正式規(guī)則與標準的影響,同時它的實施需要通過實施機制來完成,由此可見,構(gòu)成內(nèi)部控制的三要素相互聯(lián)系、相互作用,最終決定了內(nèi)部控制的實施效用。所以,行政事業(yè)單位要建立完善的內(nèi)部控制機制,要合理的協(xié)調(diào)三要素之間的關(guān)系,合理設計非正式規(guī)則與標準,保證其對正式規(guī)則與標準產(chǎn)生正面的影響;科學設計實施機制,保證正式規(guī)則與標準在實施的過程中能夠取得最好的效果。比如對于農(nóng)機推廣項目,首先要建立完善的預算體系實施的規(guī)則和標準,其次要制定預算落實的正式實施機制,最后要對預算落實情況進行事后總結(jié)分析,以保證預算落實效果,以促進內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。

        3.加強內(nèi)部審計

        內(nèi)部控制的評價形式有兩種,分別是:資源與強制,其實施主體是注冊會計師或者行政事業(yè)單位自身,此處內(nèi)部審計的主體是行政事業(yè)單位本身。加強內(nèi)部審計工作是加強行政事業(yè)單位內(nèi)部會計監(jiān)督、促使會計信息可靠性和準確性得以提高的有效手段。因此,在完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的過程中,從事前、事中和事后三個環(huán)節(jié)進行內(nèi)部審計,對內(nèi)部控制制度的完善具有重要的作用。加強行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作,首先,要建立相關(guān)的內(nèi)部審計部門,并且要保證審計人員的獨立性和權(quán)威性;其次,審計人員要按照相關(guān)的審計規(guī)定開展審計工作,加強對國有資產(chǎn)的監(jiān)督和控制,明確國有資產(chǎn)流向,對國有資產(chǎn)流向不明的現(xiàn)象要早發(fā)現(xiàn)、早解決,以保證內(nèi)部控制作用的有效發(fā)揮。

        4.實行崗位責任制

        為了防止“混崗”現(xiàn)狀的出現(xiàn),行政事業(yè)單位要實行崗位責任制,首先,聘用高素質(zhì)的人才,滿足各崗位的人員需求;其次,制定各崗位的工作規(guī)范,明確各崗位的工作職能,將工作成果以績效的形式反映出來,將績效與物質(zhì)獎勵掛鉤,以激發(fā)工作人員工作的積極性,以挖掘工作人員的工作潛能;最后,要定期的對財務人員開展素質(zhì)教育活動和技能培訓活動。目前,隨著計算機技術(shù)和網(wǎng)絡技術(shù)的發(fā)展,會計活動都會面臨著財務管理手段和會計核算手段更新的問題。因此,要對相應的會計人員開展定期的培訓活動,使其及時的掌握這些先進的辦公手段,以提升會計管理的效率和質(zhì)量,以提升內(nèi)部控制作用的發(fā)揮水平。

        5.實行會計委派制度

        會計委派制度就是上級部門向下級部門委派會計人員。會計委派制度的實行能夠有效的防止行政事業(yè)單位的領(lǐng)導層出現(xiàn)濫用職權(quán)、貪污舞弊等現(xiàn)象,能夠提高會計信息的有效性,保證會計信息的真實性。同時,由于委派的會計人員都具有相對較高的業(yè)務素質(zhì),能夠很好的滿足崗位需求,以促使內(nèi)部控制效用能夠得以最大的發(fā)揮。

        三、結(jié)語

        在新時期,行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制存在管理控制不足和會計控制不足方面的問題,其中管理控制不足主要表現(xiàn)在行政事業(yè)單位的領(lǐng)導層對權(quán)利的控制不足和內(nèi)部控制制度的作用發(fā)揮不足;會計控制不足主要表現(xiàn)在“混崗”現(xiàn)象層出不窮、會計基礎(chǔ)工作薄弱、內(nèi)部監(jiān)督體制不健全。針對上述問題,要從提高對內(nèi)部控制的重視度、建立完善的內(nèi)部控制制度、加強內(nèi)部審計、實行崗位責任制和實行會計委派制度等方面不斷完善行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度。通過對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的完善,能有效推進行政事業(yè)單位的反腐倡廉活動,能夠有效提高行政事業(yè)單位資金的利用效率。

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