【摘 要】近年來，行政事業(yè)單位支出結(jié)構(gòu)不合理、預算失效、浪費嚴重的現(xiàn)象層出不窮，不僅降低了行政事業(yè)單位資金的利用效率，也給行政事業(yè)單位帶來了極大的輿論壓力。上述種種問題的出現(xiàn)歸根到底是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制失效所致，因此，完善內(nèi)部控制已成為行政事業(yè)單位內(nèi)部管理的重點。本文在分析行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的完善措施進行了有效的探討。

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；現(xiàn)狀；完善策略

財政部于2012年11月頒發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，（以下簡稱《規(guī)范》），此《規(guī)范》于2014年1月1日起開始實行?！兑?guī)范》的頒布實施，為我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制起到了重要的規(guī)范作用，對行政事業(yè)單位的經(jīng)濟活動風險起到了重要的防控作用。目前，我國很多行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制仍存在一些問題，在這樣的背景下，探討行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的完善對提高行政事業(yè)單位的資金運營能力，對推進反腐工作的開展具有重要的意義。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制由管理控制和會計控制組成，其中會計控制包括會計組織計劃、保護財產(chǎn)與資料安全的程序與記錄；管理系統(tǒng)由包括組織計劃、與管理部門經(jīng)濟活動決策相關(guān)的程序與記錄。由此可見，內(nèi)部控制處于行政事業(yè)單位運行的核心位置，對行政事業(yè)單位自我制約和自我調(diào)節(jié)功能的發(fā)揮具有重要的制約意義。因此，對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀的分析就可以從管理控制與會計控制兩方面來進行，具體分析如下：

1.管理控制不足

第一，領(lǐng)導層對權(quán)利的控制不足。內(nèi)部控制制度作用的發(fā)揮離不開領(lǐng)導層的作用，但是目前部分行政事業(yè)單位的領(lǐng)導人將自己的權(quán)利凌駕于內(nèi)部控制之上，在對很多重大事項決策時存在一定的隨意性。內(nèi)部控制制度失去了應有的運行機制，即使制度再合理，其作用也不能得到有效的發(fā)揮。

第二，內(nèi)部控制制度作用的發(fā)揮效率較低。目前，隨著《規(guī)范》的頒布實施，行政事業(yè)單位基本上提高了對內(nèi)部控制制度的重視程度，也建立了相應的內(nèi)部控制制度。但是部分行政事業(yè)單位對內(nèi)部控制制度的認識存在一定的偏差，將其等同于財經(jīng)制度，影響了內(nèi)部控制制度建立的科學性，影響了其作用的發(fā)揮。甚至，有些行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度只停留于書面文件中，在實際的工作中出現(xiàn)了“有章不循”的現(xiàn)象，影響了其作用的發(fā)揮。

2.會計控制不足

第一，“混崗”現(xiàn)狀層出不窮。會計工作中的“混崗”現(xiàn)象指的是一人承擔多項職務，并且這些職務不相容，比如出納人員兼任檔案保管工作和記賬工作等。由于行政事業(yè)單位部分部門的人手不足而造成“混崗”現(xiàn)象。內(nèi)部控制制度實行的重要原則是崗位分明，職責明確，而“混崗”現(xiàn)象的出現(xiàn)導致一人身兼數(shù)職，不能很好的劃分各崗位的職責，影響了各崗位的工作效果，在很大程度上影響了內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。

第二，會計基礎(chǔ)工作比較薄弱。從原始憑證審核來看，很多原始憑證都存在內(nèi)容填寫不全、發(fā)票字跡模糊、印章殘缺、手續(xù)不全、內(nèi)容格式不規(guī)范等問題；從財務報告來看，財務人員將工作重心放在收入支出表的編制上，忽視了資產(chǎn)負債表和支出明細表的編制，使得財務信息在指導加強內(nèi)部控制方面的作用弱化。從上述內(nèi)容看，行政事業(yè)單位會計基礎(chǔ)工作的薄弱性在很大程度上制約了內(nèi)部控制制度作用的發(fā)揮。

第三，內(nèi)部監(jiān)督體系不健全。目前，我國大多數(shù)行政事業(yè)單位都缺失內(nèi)部審計機構(gòu)，對越權(quán)審批、資金挪用、票據(jù)違規(guī)保管、印章違規(guī)保管等行為不能及時的發(fā)現(xiàn)和禁止，內(nèi)部審計職能沒有得到充分的發(fā)揮，從而影響了內(nèi)部控制制度的效用。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的完善

1.提高對內(nèi)部控制的重視度

完善行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制，提高對內(nèi)部控制的重視度是基礎(chǔ)。提高行政單位人員對內(nèi)部控制的重視度要從如下方面進行。第一，樹立“第一責任人”意識，對行政事業(yè)單位的主要領(lǐng)導就內(nèi)部控制的重要性和內(nèi)容開展定期培訓，使其在了解內(nèi)部控制的基本知識之后，提高其對內(nèi)部控制的重視程度，為內(nèi)部控制制度的完善和實行營造良好的內(nèi)部環(huán)境。第二，促使內(nèi)部控制理念得以更新。更新行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制理念，首先要將傳統(tǒng)的會計控制觀念打破，從市場與行政事業(yè)單位的關(guān)系和行政事業(yè)單位目標的實現(xiàn)等角度對行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制進行定位，對其范圍進行界定，對其目標進行明確，對其內(nèi)容和結(jié)構(gòu)進行設計，對其作用的整體性和有效性進行充分的關(guān)注，以樹立完整的、系統(tǒng)的內(nèi)部控制觀念，以增強行政事業(yè)單位人員對內(nèi)部控制重要性的認識。

2.建立完善的內(nèi)部控制制度

從經(jīng)濟學角度出發(fā)，內(nèi)部控制制度的結(jié)構(gòu)包括內(nèi)控控制的正式規(guī)則與標準、內(nèi)部控制的非正式規(guī)則與標準、內(nèi)部控制的正式規(guī)則與標準的實施機制。其中，正式規(guī)則與標準的實施效果在很大程度上受到非正式規(guī)則與標準的影響，同時它的實施需要通過實施機制來完成，由此可見，構(gòu)成內(nèi)部控制的三要素相互聯(lián)系、相互作用，最終決定了內(nèi)部控制的實施效用。所以，行政事業(yè)單位要建立完善的內(nèi)部控制機制，要合理的協(xié)調(diào)三要素之間的關(guān)系，合理設計非正式規(guī)則與標準，保證其對正式規(guī)則與標準產(chǎn)生正面的影響；科學設計實施機制，保證正式規(guī)則與標準在實施的過程中能夠取得最好的效果。比如對于農(nóng)機推廣項目，首先要建立完善的預算體系實施的規(guī)則和標準，其次要制定預算落實的正式實施機制，最后要對預算落實情況進行事后總結(jié)分析，以保證預算落實效果，以促進內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。

3.加強內(nèi)部審計

內(nèi)部控制的評價形式有兩種，分別是：資源與強制，其實施主體是注冊會計師或者行政事業(yè)單位自身，此處內(nèi)部審計的主體是行政事業(yè)單位本身。加強內(nèi)部審計工作是加強行政事業(yè)單位內(nèi)部會計監(jiān)督、促使會計信息可靠性和準確性得以提高的有效手段。因此，在完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的過程中，從事前、事中和事后三個環(huán)節(jié)進行內(nèi)部審計，對內(nèi)部控制制度的完善具有重要的作用。加強行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作，首先，要建立相關(guān)的內(nèi)部審計部門，并且要保證審計人員的獨立性和權(quán)威性；其次，審計人員要按照相關(guān)的審計規(guī)定開展審計工作，加強對國有資產(chǎn)的監(jiān)督和控制，明確國有資產(chǎn)流向，對國有資產(chǎn)流向不明的現(xiàn)象要早發(fā)現(xiàn)、早解決，以保證內(nèi)部控制作用的有效發(fā)揮。

4.實行崗位責任制

為了防止“混崗”現(xiàn)狀的出現(xiàn)，行政事業(yè)單位要實行崗位責任制，首先，聘用高素質(zhì)的人才，滿足各崗位的人員需求；其次，制定各崗位的工作規(guī)范，明確各崗位的工作職能，將工作成果以績效的形式反映出來，將績效與物質(zhì)獎勵掛鉤，以激發(fā)工作人員工作的積極性，以挖掘工作人員的工作潛能；最后，要定期的對財務人員開展素質(zhì)教育活動和技能培訓活動。目前，隨著計算機技術(shù)和網(wǎng)絡技術(shù)的發(fā)展，會計活動都會面臨著財務管理手段和會計核算手段更新的問題。因此，要對相應的會計人員開展定期的培訓活動，使其及時的掌握這些先進的辦公手段，以提升會計管理的效率和質(zhì)量，以提升內(nèi)部控制作用的發(fā)揮水平。

5.實行會計委派制度

會計委派制度就是上級部門向下級部門委派會計人員。會計委派制度的實行能夠有效的防止行政事業(yè)單位的領(lǐng)導層出現(xiàn)濫用職權(quán)、貪污舞弊等現(xiàn)象，能夠提高會計信息的有效性，保證會計信息的真實性。同時，由于委派的會計人員都具有相對較高的業(yè)務素質(zhì)，能夠很好的滿足崗位需求，以促使內(nèi)部控制效用能夠得以最大的發(fā)揮。

三、結(jié)語

在新時期，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制存在管理控制不足和會計控制不足方面的問題，其中管理控制不足主要表現(xiàn)在行政事業(yè)單位的領(lǐng)導層對權(quán)利的控制不足和內(nèi)部控制制度的作用發(fā)揮不足；會計控制不足主要表現(xiàn)在“混崗”現(xiàn)象層出不窮、會計基礎(chǔ)工作薄弱、內(nèi)部監(jiān)督體制不健全。針對上述問題，要從提高對內(nèi)部控制的重視度、建立完善的內(nèi)部控制制度、加強內(nèi)部審計、實行崗位責任制和實行會計委派制度等方面不斷完善行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度。通過對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的完善，能有效推進行政事業(yè)單位的反腐倡廉活動，能夠有效提高行政事業(yè)單位資金的利用效率。

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