【摘要】近年來(lái)我國(guó)實(shí)施的減稅政策就是將營(yíng)業(yè)稅改為了增值稅，這一舉措的實(shí)施對(duì)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生了一定的影響。文章主要分析了營(yíng)改增對(duì)會(huì)計(jì)的綜合影響，闡釋了營(yíng)改增對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的積極影響，希望通過(guò)文章的研究可以對(duì)企業(yè)的營(yíng)改增產(chǎn)生一定的參考價(jià)值。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)核算；營(yíng)改增；綜合影響；減稅政策

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，營(yíng)業(yè)稅存在的問(wèn)題越來(lái)越多，不僅嚴(yán)重影響了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，而且還出現(xiàn)了重復(fù)征稅的現(xiàn)象，造成了市場(chǎng)交易混亂的局面，使市場(chǎng)的結(jié)構(gòu)很難優(yōu)化。增值稅是我國(guó)的主要稅種之一，稅收占到全國(guó)總收入的60%以上。增值稅根據(jù)企業(yè)額外增加的價(jià)值進(jìn)行征稅，這樣不僅可以避免重復(fù)收稅，而且還可以增加增值稅的優(yōu)勢(shì)，在許多國(guó)家以及地區(qū)實(shí)施。我國(guó)的增值稅試點(diǎn)是從2012年開(kāi)始的，之后慢慢增加到10個(gè)省市，一直到2013年，增值稅的范圍才拓展到全國(guó)范圍，在全國(guó)各地區(qū)落實(shí)實(shí)施。營(yíng)改增是一次成功的減稅措施，同時(shí)也會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)的工作產(chǎn)生一定的影響。

一、營(yíng)改增對(duì)收入的影響

國(guó)家在實(shí)施營(yíng)改增以前，企業(yè)要依據(jù)全部造價(jià)繳納營(yíng)業(yè)稅。在進(jìn)行營(yíng)改增以后，由于增值稅是屬于造價(jià)以外的稅收，在進(jìn)行繳納稅費(fèi)的時(shí)候是不含增值稅造價(jià)的。對(duì)于營(yíng)改增具有轉(zhuǎn)嫁性的特點(diǎn)，暫時(shí)可以不去考慮，這樣有利于營(yíng)改增政策不管在任何時(shí)候都能對(duì)企業(yè)的各方面產(chǎn)生影響。營(yíng)改增后一般的稅收公式是：銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/（1+稅率）。增值稅與過(guò)去的營(yíng)業(yè)稅相關(guān)政策比較，增值稅與營(yíng)業(yè)稅在納稅方進(jìn)行銷(xiāo)售額的確定時(shí)會(huì)產(chǎn)生一定的差異性。過(guò)去國(guó)家進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅的征收，需要納稅方根據(jù)自己的實(shí)際情況對(duì)營(yíng)業(yè)銷(xiāo)售額進(jìn)行確認(rèn)，并且應(yīng)用所獲取的營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)稅率相乘得出營(yíng)業(yè)稅收總額。但是自從將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅以后，納稅方獲得的營(yíng)業(yè)收入中包含稅務(wù)，所以先要對(duì)銷(xiāo)售額以及稅收進(jìn)行分離，計(jì)算出不含稅務(wù)的銷(xiāo)售額總收入是多少，然后再將不含稅務(wù)的營(yíng)業(yè)額與稅率進(jìn)行相乘，最終將需要交納的稅務(wù)確定下來(lái)，這樣就會(huì)使銷(xiāo)售額的百分比有所下降。從這里也可以看出，企業(yè)的銷(xiāo)售額在繳納稅務(wù)之后收入增加了。

二、營(yíng)改增對(duì)成本的影響

國(guó)家在實(shí)施營(yíng)改增以前，成本一般都和總造價(jià)以及稅收一起計(jì)算。采取新型的稅收模式，將總造價(jià)以及稅收分開(kāi)，將實(shí)際的成本以及進(jìn)項(xiàng)稅額分離開(kāi)來(lái)。實(shí)施營(yíng)改增以后，企業(yè)需要根據(jù)實(shí)際情況，對(duì)銷(xiāo)售的商品或提供的勞務(wù)開(kāi)具發(fā)票然后將稅額進(jìn)行抵扣。一般的納稅企業(yè)分為以下類(lèi)型，即現(xiàn)代服務(wù)業(yè)類(lèi)型、文化創(chuàng)意類(lèi)型、交通運(yùn)輸業(yè)類(lèi)型、鐵路運(yùn)輸業(yè)類(lèi)型、郵政服務(wù)業(yè)類(lèi)型、電信業(yè)類(lèi)型的企業(yè)，不同的行業(yè)根據(jù)自身情況所繳納的稅率是不一樣的，所以銷(xiāo)售方是否具有開(kāi)發(fā)票的能力，將會(huì)影響企業(yè)的稅收情況。

如果企業(yè)是屬于服務(wù)類(lèi)型的，那么在企業(yè)中人力資源的成本就會(huì)占全部成本的很大比例。服務(wù)行業(yè)在整個(gè)發(fā)展業(yè)之中，企業(yè)獲取的利益是相當(dāng)高的，但是除了企業(yè)的服務(wù)收入，就沒(méi)有其他的收入來(lái)源。也就是說(shuō)，如果再開(kāi)發(fā)新類(lèi)型的服務(wù)業(yè)務(wù)，就會(huì)產(chǎn)生新的成本投入，進(jìn)而將會(huì)產(chǎn)生新的增值稅發(fā)票。對(duì)此，如果將這種類(lèi)型企業(yè)進(jìn)行營(yíng)改增，將會(huì)導(dǎo)致整個(gè)企業(yè)的稅務(wù)增加，降低了整個(gè)行業(yè)的收入。

如果企業(yè)是屬于文化創(chuàng)意類(lèi)型的，那么在營(yíng)改增實(shí)施以前，文化創(chuàng)意類(lèi)型的企業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率是5%，在實(shí)施營(yíng)改增以后，如果再增加新的項(xiàng)目進(jìn)來(lái)，比如廣告設(shè)計(jì)以及會(huì)展等，這樣就會(huì)使增值稅的稅率達(dá)到6%。我們?nèi)绻麅H從企業(yè)的表面去看，就可以發(fā)現(xiàn)，雖然產(chǎn)生的稅率有所增加，但是企業(yè)可以在原來(lái)固有的資產(chǎn)或者材料費(fèi)中進(jìn)行增值稅的憑證，是與進(jìn)項(xiàng)的稅額可以進(jìn)行相互抵扣的，這樣就可以看出來(lái)，企業(yè)的總稅務(wù)在一定程度上被減輕了。

如果企業(yè)是屬于交通運(yùn)輸類(lèi)型的，那么在營(yíng)改增實(shí)施以前，交通運(yùn)輸類(lèi)型企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率是3%，在實(shí)施營(yíng)改增以后，交通運(yùn)輸類(lèi)型企業(yè)的增值稅稅率達(dá)到11%，雖然相關(guān)部門(mén)增值稅與進(jìn)項(xiàng)稅相互抵扣，但是很多小型企業(yè)，在實(shí)際的抵扣中購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)只有一小部分。如果企業(yè)剛剛開(kāi)始起步或者已經(jīng)到達(dá)成熟階段，但是資產(chǎn)不夠堅(jiān)實(shí)的話，就必須要經(jīng)過(guò)與其他企業(yè)相互合作或者融資進(jìn)行運(yùn)行，并且與其他企業(yè)的融資以及合作款項(xiàng)不能與進(jìn)稅額進(jìn)行相互抵扣，工作人員的成本支出也同樣不能進(jìn)行抵扣，那么增值稅就會(huì)有所提高，導(dǎo)致收入會(huì)有所下降。

如果企業(yè)是屬于貨物物流類(lèi)型的行業(yè)，在經(jīng)過(guò)實(shí)施營(yíng)改增以后，對(duì)于一般小型的物流企業(yè)來(lái)說(shuō)，在實(shí)施營(yíng)改增以后，企業(yè)的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，必須要按照企業(yè)取得一定的應(yīng)稅服務(wù)額度為11%或者是6%的稅率進(jìn)行計(jì)算。物流類(lèi)型的企業(yè)可以實(shí)施與進(jìn)項(xiàng)稅額相互抵扣，其中還可以包括物流派送的外購(gòu)燃料以及設(shè)備等。企業(yè)可以在一定程度上降低經(jīng)營(yíng)的成本。但是，物流類(lèi)型的企業(yè)在運(yùn)送的過(guò)程中，會(huì)出現(xiàn)一系列的費(fèi)用，例如過(guò)橋費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及租賃費(fèi)等，還有相關(guān)工作人員投入的資本以及成本費(fèi)用，都不可以進(jìn)行抵扣，因此，從物流類(lèi)型企業(yè)的實(shí)際情況可以看出，物流類(lèi)型企業(yè)的稅務(wù)會(huì)有所提高。

如果企業(yè)從事電信業(yè)服務(wù)，利用有線、無(wú)線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網(wǎng)絡(luò)資源，提供語(yǔ)音通話服務(wù)，傳送、發(fā)射、接收或者應(yīng)用圖像、短信等電子數(shù)據(jù)和信息的業(yè)務(wù)活動(dòng)，其增值稅相關(guān)政策規(guī)定提供基礎(chǔ)電信服務(wù)，稅率為11%。提供增值電信服務(wù)，稅率為6%。

三、營(yíng)改增對(duì)現(xiàn)金流的影響

在實(shí)施營(yíng)改增以后，企業(yè)的收入以及成本在一定程度上減少了稅收的比例與營(yíng)業(yè)稅，但是這些減少會(huì)直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流動(dòng)以及企業(yè)的利潤(rùn)變化，現(xiàn)金流的增加和減少程度與增值稅整體的稅務(wù)增加或者減少程度成反比例。

我們可以看出，在營(yíng)改增實(shí)施以后，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過(guò)程中，營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流影響很大。通過(guò)研究發(fā)現(xiàn)，主要影響有以下三個(gè)方面：

1.營(yíng)改增的實(shí)施減少了企業(yè)購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)所要交的增值稅。在以前企業(yè)生產(chǎn)實(shí)施增值稅的時(shí)候，企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)時(shí)所產(chǎn)生的增值稅是不能與進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行相互抵扣的。會(huì)計(jì)會(huì)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況將其記錄成固定資產(chǎn)的成本，并且會(huì)依據(jù)現(xiàn)金流上出現(xiàn)的變化，將企業(yè)在活動(dòng)過(guò)程中的現(xiàn)金流出。在實(shí)施營(yíng)改增以后，企業(yè)內(nèi)部所購(gòu)買(mǎi)的固定資產(chǎn)產(chǎn)生的增值稅會(huì)與進(jìn)項(xiàng)稅額相互進(jìn)行抵扣。因此，當(dāng)企業(yè)在購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)以后，所需要上交的增值稅額就會(huì)相對(duì)變小，同時(shí)促使現(xiàn)金流與以前相比較也會(huì)有一定的增長(zhǎng)。

2.在實(shí)施營(yíng)改增以后，企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)了固定資產(chǎn)以后，將會(huì)在當(dāng)時(shí)固定的期限內(nèi)需要繳納城市建設(shè)維護(hù)稅以及教育費(fèi)用的額度有一定降低。如果企業(yè)購(gòu)買(mǎi)進(jìn)來(lái)的固定資產(chǎn)可以作為設(shè)備使用時(shí)，那么企業(yè)所應(yīng)支付的增值稅就可以從增值稅銷(xiāo)項(xiàng)額度中扣除，相應(yīng)的企業(yè)需要繳納的增值稅就會(huì)減少，然后還要增加購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)的城市建設(shè)維護(hù)稅以及教育費(fèi)，也就可以說(shuō)，企業(yè)當(dāng)期的營(yíng)業(yè)稅以及附加稅會(huì)有所降低，最終導(dǎo)致企業(yè)的現(xiàn)金流在原有的基礎(chǔ)上有所增加。

3.在實(shí)施營(yíng)改增以后，企業(yè)原來(lái)就有的固定資產(chǎn)，再加上需要購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，所要繳納的費(fèi)用就會(huì)有所增加。如果企業(yè)在購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的時(shí)候，每次所要繳納的稅務(wù)就會(huì)比以往繳納的稅務(wù)要有一定的增加，這樣最終就會(huì)使企業(yè)的現(xiàn)金流在原有基礎(chǔ)上不斷的下降。

四、營(yíng)改增對(duì)利潤(rùn)的影響

從營(yíng)改增實(shí)施以來(lái)到目前為止，不僅部分企業(yè)的收益有所增加，而且部分企業(yè)的稅費(fèi)有所降低，這樣的舉措得到了很多企業(yè)的認(rèn)可。對(duì)持續(xù)發(fā)展的企業(yè)來(lái)說(shuō)，實(shí)施營(yíng)改增的最大目的就是為了減少稅負(fù)，使企業(yè)獲得利益最大化。國(guó)家頒布的稅法政策對(duì)于企業(yè)來(lái)講，會(huì)在不同程度上受到一定的影響，或者使企業(yè)的利潤(rùn)有所增加，或者是減低企業(yè)的利潤(rùn)。營(yíng)業(yè)稅本來(lái)就屬于價(jià)內(nèi)稅的一種，企業(yè)所要繳納的營(yíng)業(yè)稅額可以在所得稅之前就扣除，當(dāng)企業(yè)進(jìn)行核算利潤(rùn)的時(shí)候，會(huì)在總收入的金額里將所繳納的稅扣除掉。但是增值稅作為一種價(jià)外稅，企業(yè)要繳納的增值稅務(wù)費(fèi)不可以在所得稅中扣除，在扣除流轉(zhuǎn)稅以后，稅額就會(huì)有所減低，企業(yè)要繳納的稅務(wù)就增加了，這樣就會(huì)使企業(yè)的利潤(rùn)有所減少。

因此，營(yíng)改增實(shí)施對(duì)于企業(yè)所得稅前扣除金額會(huì)產(chǎn)生一定的影響。此時(shí)其會(huì)產(chǎn)生一定的變化，并且對(duì)企業(yè)所要繳納的稅務(wù)金額也會(huì)產(chǎn)生一定的影響，從而會(huì)影響企業(yè)利潤(rùn)。營(yíng)業(yè)稅是根據(jù)收入計(jì)提，通常沒(méi)有抵扣項(xiàng)，伴有重復(fù)納稅的情況，但在營(yíng)改增實(shí)施以后，增值稅就具有了可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的這一大特征，因此，企業(yè)要繳納的流轉(zhuǎn)稅額，還有在購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)時(shí)產(chǎn)生的一系列附加費(fèi)用，將會(huì)根據(jù)實(shí)際情況不同程度地降低，這樣就會(huì)影響企業(yè)的利潤(rùn)。一個(gè)企業(yè)的發(fā)展應(yīng)該以技術(shù)服務(wù)類(lèi)的企業(yè)作為主要目標(biāo)，在實(shí)施營(yíng)改增以后，要提高繳納稅后的利潤(rùn)，專(zhuān)家建議企業(yè)應(yīng)該將增值稅與進(jìn)項(xiàng)額的抵扣相互打通，這樣不僅會(huì)提高技術(shù)水平，把握住企業(yè)利潤(rùn)的真正經(jīng)營(yíng)模式，還可以提供更多的服務(wù)給納稅人，從而提高企業(yè)的技術(shù)收入。企業(yè)在實(shí)施營(yíng)改增稅收以后，可以考慮與企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的項(xiàng)目進(jìn)行包裝，進(jìn)而擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)營(yíng)的利潤(rùn)。

五、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，營(yíng)改增的有效實(shí)施對(duì)企業(yè)的收入、成本、現(xiàn)金流以及企業(yè)的利潤(rùn)都會(huì)產(chǎn)生一定的影響，企業(yè)應(yīng)該用發(fā)展的眼光看待營(yíng)改增的積極影響與消極影響，不斷探索營(yíng)改增的改進(jìn)方法。

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作者簡(jiǎn)介：黃嘯（1987-），女，北京人，在職研究生，初級(jí)會(huì)計(jì)，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)。