【摘要】文章主要研究的是融資租賃中的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題，并根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題研究了相關(guān)對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】融資租賃；會(huì)計(jì)處理；經(jīng)濟(jì)金融

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，融資租賃業(yè)作為多元化市場(chǎng)資源配置的標(biāo)志在世界范圍內(nèi)成為朝陽(yáng)性行業(yè)，欣欣向榮地發(fā)展壯大。由于融資租賃功能多樣，包括用“融物”代替“融資”，能夠優(yōu)化財(cái)務(wù)構(gòu)成、減輕債務(wù)負(fù)擔(dān)、促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步等，對(duì)企業(yè)資金問(wèn)題的解決有著重要的成效，因此被眾多企業(yè)所認(rèn)可和贊同，慢慢已成為型企業(yè)進(jìn)行融資的常用途徑。由于在我國(guó)融資租賃業(yè)務(wù)的發(fā)展時(shí)間并不長(zhǎng)，融資租賃會(huì)計(jì)處理更是只有短短幾年的發(fā)展，所以在會(huì)計(jì)處理上仍有很多等待解決的問(wèn)題，值得大家共同深思和探討。

一、融資租賃的概述

（一）融資租賃的概念

融資租賃是經(jīng)濟(jì)金融范疇內(nèi)的概念。融資租賃的實(shí)質(zhì)是對(duì)資產(chǎn)上的所有權(quán)及大部分風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移，可以被稱(chēng)為是設(shè)備租賃或者是現(xiàn)代租賃。融資租賃作為一種新型的金融產(chǎn)業(yè)，其具有融資與租賃雙重特點(diǎn)，根據(jù)承租人對(duì)租賃物品的特定要求，出租人出資向承租人選擇的供貨方購(gòu)買(mǎi)租賃物品，然后由承租方通過(guò)分期支付租金的形式獲得租賃期限內(nèi)對(duì)租賃物的使用權(quán)，該物品的所有權(quán)并不發(fā)生轉(zhuǎn)移。雙方可以約定在租賃期滿，承租人支付完畢租金并且履行了融資租賃合同中規(guī)定的所有義務(wù)后關(guān)于該租賃物品的所有權(quán)歸屬，沒(méi)有約定的進(jìn)行協(xié)商達(dá)成補(bǔ)充協(xié)議，達(dá)不成補(bǔ)充協(xié)議則按當(dāng)?shù)亟灰琢?xí)慣確定，仍無(wú)法確定所有權(quán)的，該租賃物的所有權(quán)歸出租人所有。

一方面融資租賃對(duì)企業(yè)擔(dān)保資質(zhì)要求不高，可以高效地滿足企業(yè)的融資需求；另一方面由于當(dāng)租賃物出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，出租人對(duì)租賃物進(jìn)行回收和處理，可以省去企業(yè)繁雜的處理程序，節(jié)省人力和資金，因此融資租賃廣泛被企業(yè)歡迎和接受。

（二）融資租賃的發(fā)展現(xiàn)狀

融資租賃業(yè)務(wù)在我國(guó)發(fā)展已經(jīng)經(jīng)歷了20多年，其制度逐步趨于完善和成熟，我國(guó)已經(jīng)發(fā)生將近12000億元的融資租賃業(yè)務(wù)，有效地推動(dòng)了我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，為我國(guó)企業(yè)力量的壯大做出了卓越的貢獻(xiàn)。以融資租賃業(yè)務(wù)目前發(fā)展情況來(lái)看，不管從融資租賃所占的GDP中行業(yè)比重，還是我國(guó)整個(gè)的市場(chǎng)份額空間，融資租賃業(yè)與國(guó)際社會(huì)相比都有巨大的差距，還存在廣闊的發(fā)展空間。

近年來(lái)，融資租賃行業(yè)的規(guī)模在不斷擴(kuò)大，各類(lèi)融資租賃企業(yè)競(jìng)相崛起，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)越發(fā)激烈，一些優(yōu)秀的融資租賃企業(yè)為了更好的生存與發(fā)展越發(fā)重視對(duì)行業(yè)市場(chǎng)以及企業(yè)的發(fā)展環(huán)境與客戶的需求變化趨勢(shì)的研究，制定具有獨(dú)特性的發(fā)展戰(zhàn)略，從而更好地引導(dǎo)企業(yè)的發(fā)展。

2015年9月7日，國(guó)務(wù)院辦公廳發(fā)布《關(guān)于加快融資租賃業(yè)發(fā)展的指導(dǎo)意見(jiàn)》，系統(tǒng)全面地加快融資租賃行業(yè)的發(fā)展。在《意見(jiàn)》明確提出融資租賃行業(yè)的原則，堅(jiān)持市場(chǎng)的主導(dǎo)作用與政府扶持相結(jié)合，堅(jiān)持規(guī)范發(fā)展、堅(jiān)持結(jié)合融資與融物特點(diǎn)、堅(jiān)持國(guó)內(nèi)外發(fā)展相結(jié)合，明確到2020年融資租賃業(yè)的發(fā)展目標(biāo)是競(jìng)爭(zhēng)力水平和市場(chǎng)規(guī)模能夠在世界范圍內(nèi)名列前茅。

二、融資租賃會(huì)計(jì)處理中的問(wèn)題

在我國(guó)融資租賃會(huì)計(jì)處理的發(fā)展不過(guò)短短幾年，尚不能達(dá)到國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，但是融資租賃會(huì)計(jì)處理影響著企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，在一定程度上制約了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，容易造成資源的浪費(fèi)，加大運(yùn)營(yíng)成本，因而對(duì)會(huì)計(jì)處理中出現(xiàn)的問(wèn)題的研究是對(duì)企業(yè)的發(fā)展是極為重要的，也是現(xiàn)階段我國(guó)融資租賃業(yè)健康發(fā)展的重要方向。

（一）融資租賃會(huì)計(jì)處理體系不完善

由于融資租賃會(huì)計(jì)處理在我國(guó)發(fā)展時(shí)間尚短，并且法律具有滯后性的特點(diǎn)，使得關(guān)于這一方面的法律法規(guī)還不完善，對(duì)其規(guī)定相對(duì)比較模糊，沒(méi)有具體可操作性強(qiáng)的行為規(guī)范，導(dǎo)致這一行中相對(duì)水平參差不齊，有好有差，缺乏可對(duì)比性，同時(shí)也同樣缺乏相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制。

（二）租賃類(lèi)型不明確

我國(guó)目前現(xiàn)有的租賃類(lèi)型除了融資租賃外，還有其他多種的租賃形式，從租賃準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定來(lái)看：“就承租人而言，租賃開(kāi)始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值；就出租人而言，租賃開(kāi)始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值?！逼渲小皫缀跸喈?dāng)于”通常掌握在90%以上（含90%），這也說(shuō)明出租人所收的最低租賃款額包括最低租賃支付款項(xiàng)和獨(dú)立第三方的擔(dān)保財(cái)產(chǎn)余值。根據(jù)這條規(guī)定，融資租賃的判定要求能夠滿足此款的標(biāo)準(zhǔn)。具體說(shuō)明就是，假設(shè)現(xiàn)在承租一方付出不低于租賃開(kāi)始日該租賃物的公允價(jià)值的90%的最低款額的現(xiàn)值，且出租一方收到的最低租賃款同樣不低于該租賃物公允價(jià)值的90%，則就可以判定該項(xiàng)租賃類(lèi)型為融資租賃。利用這條標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行判斷是比較容易掌握的，但是如果該租賃存在第三方擔(dān)保余值時(shí)，出租方收到的最低款額與承租方付出的最低款額是不對(duì)等的，其現(xiàn)值也是不等的，在這樣的情況下，容易出現(xiàn)雙方對(duì)租賃的類(lèi)型出現(xiàn)爭(zhēng)議，無(wú)法準(zhǔn)確判定。

（三）賬務(wù)處理不規(guī)范

1.初始直接費(fèi)用處理不合理。在進(jìn)行費(fèi)用明細(xì)處理時(shí)出租人錯(cuò)誤的將初始直接費(fèi)用簡(jiǎn)單放入“長(zhǎng)期應(yīng)收款—應(yīng)收融資租賃款”中進(jìn)行核算，這樣也就導(dǎo)致了出租方的出租資產(chǎn)賬務(wù)出現(xiàn)借貸不平衡的狀況。依據(jù)現(xiàn)有的租賃準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，租賃開(kāi)始日時(shí)出租方就應(yīng)該將收到的租賃開(kāi)始日最低收款額與初始直接費(fèi)用統(tǒng)一進(jìn)行入賬，作為融資租賃的應(yīng)收款，同時(shí)還應(yīng)該將未擔(dān)保的余值進(jìn)行記錄；而最低租賃收款額、未擔(dān)保余值以及初始直接費(fèi)用的和減去其現(xiàn)值的和作為沒(méi)有實(shí)現(xiàn)的融資收益。如果初始直接費(fèi)用未按標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理會(huì)造成借貸雙方的金額不能核算上，導(dǎo)致不平衡問(wèn)題的出現(xiàn)，貸方金額小于借方金額，這與會(huì)計(jì)基本核算要求背道而馳。

2.租賃保證金賬務(wù)處理不規(guī)范。在融資租賃的過(guò)程中，承租方往往會(huì)被要求提供一定擔(dān)保金，從而保證融資租賃業(yè)務(wù)的順利進(jìn)行。承租方支付的保證金越少，租金的總額越大，反之亦然。保證金在租賃期間一般可以用來(lái)抵租金，在計(jì)算租金總額時(shí)需要從租賃資產(chǎn)總額中扣除，所以對(duì)租金總額有著一定的影響。在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，承租人將保證金計(jì)入其他應(yīng)收款，而出租人則將其計(jì)入其他應(yīng)付款，抵交租金時(shí)進(jìn)行相應(yīng)的轉(zhuǎn)銷(xiāo)。在實(shí)務(wù)處理時(shí)租賃雙方為將租賃確定為經(jīng)營(yíng)租賃，由承租人名義上承擔(dān)大筆的保證金來(lái)降低最低租賃應(yīng)付款額。

（四）缺乏完善的返還租賃資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

在我國(guó)的融資租賃業(yè)務(wù)中，雙方約定承租方于租賃期滿日返還該租賃物，但是以此種方式進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理違背了會(huì)計(jì)處理中實(shí)質(zhì)高于形式、謹(jǐn)慎處理等基本原則。依據(jù)現(xiàn)行租賃準(zhǔn)則，承租人等到租賃期滿返還出租人租賃財(cái)產(chǎn)時(shí)，由于承租人進(jìn)行融資時(shí)租入的固定資產(chǎn)所默認(rèn)的是自有資產(chǎn)的初始確認(rèn)，并且以此為依據(jù)進(jìn)行后續(xù)的計(jì)量，但實(shí)質(zhì)上當(dāng)承租人返還該租賃資產(chǎn)時(shí)，該租賃物是作為他有資產(chǎn)進(jìn)行處置處理的，與規(guī)定的借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款”、“累計(jì)折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)”科目的會(huì)計(jì)處理方式相矛盾，讓人無(wú)法理解。

三、融資租賃會(huì)計(jì)處理對(duì)策

（一）完善融資租賃法律體系

通過(guò)制定相關(guān)的法律法規(guī)政策指引，建立合理合法的運(yùn)營(yíng)環(huán)境，擬訂頒布融資租賃行業(yè)專(zhuān)業(yè)性法律法規(guī)，同時(shí)完善相應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)范，加大政府的支持力度以及市場(chǎng)的主導(dǎo)作用，學(xué)習(xí)國(guó)外先進(jìn)的管理機(jī)制和理念方法，縮短與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差距，建立相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制，加大社會(huì)的監(jiān)督。

（二）確定雙方租賃類(lèi)型

在進(jìn)行融資租賃業(yè)務(wù)時(shí)，關(guān)聯(lián)方要對(duì)租賃的類(lèi)型確定一致，由于在租賃業(yè)務(wù)中，往往承租方是主動(dòng)方，因而往往以承擔(dān)方的標(biāo)準(zhǔn)和情況來(lái)確定租賃業(yè)務(wù)的類(lèi)型。

（三）合理會(huì)計(jì)處理方法

該對(duì)策主要是針對(duì)在具體的賬務(wù)處理過(guò)程中對(duì)一些特殊的費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理，由于現(xiàn)階段對(duì)這些費(fèi)用的處理存在一定的問(wèn)題，因而需要對(duì)其進(jìn)行結(jié)構(gòu)優(yōu)化，主要是租賃開(kāi)始日的入賬處理、初始直接費(fèi)用的入賬以及保證金的處理方式。

1.關(guān)于租賃開(kāi)始日。租賃合同生效，租賃開(kāi)始，承租方通過(guò)比較租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值的大小，取其中較低的值作為租入資產(chǎn)入賬，最低付款額入賬長(zhǎng)期應(yīng)付款科目，而未確認(rèn)的融資費(fèi)用就是這兩者之間的差額。如果該融資租賃的資產(chǎn)不大于總資產(chǎn)的30%時(shí)，承租人可以選擇采用最低租賃付款額或者租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值中的低者。

2.關(guān)于初始直接費(fèi)用。何謂初始直接費(fèi)用，其實(shí)質(zhì)就是在租賃談判和簽訂合同時(shí)發(fā)生的直接用于租賃項(xiàng)目的費(fèi)用，比如承租人的印花稅、律師費(fèi)、傭金、差旅費(fèi)以及談判過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用等等，這些都應(yīng)認(rèn)為是當(dāng)期費(fèi)用，入賬借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

3.保證金。對(duì)于保證金的處理，如果不進(jìn)行租金的抵交，則在租賃期滿后返還，入賬則按照原有的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；若是抵交租金，則保證金同時(shí)也就有了租金的性質(zhì)，入賬應(yīng)該將抵交租金的保證金全部調(diào)回，計(jì)入租金總額。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，我國(guó)的融資租賃方面還存在很多的問(wèn)題有待解決，而這些問(wèn)題的解決除了依靠企業(yè)本身外，還需要政府部門(mén)以及社會(huì)市場(chǎng)的相互協(xié)作，同時(shí)也需要會(huì)計(jì)從業(yè)人員能夠不斷提高自身的技能水平和知識(shí)素養(yǎng)，共同進(jìn)步和發(fā)展，不斷深化研究，提出更為有效、科學(xué)的解決方案，從而完善我國(guó)的融資租賃行業(yè)，謀求更為輝煌的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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作者簡(jiǎn)介：陳璽（1980-），女，河北安國(guó)人，在職研究生，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)。