【摘要】文章的主要目的在于研究我國(guó)基金行業(yè)的“營(yíng)改增”的難點(diǎn)所在以及針對(duì)目前我國(guó)“營(yíng)改增”的情況進(jìn)行分析后提出有關(guān)的建議，從而為下一步的工作提供參考。

【關(guān)鍵詞】基金行業(yè)；“營(yíng)改增”；金融行業(yè)

自從我國(guó)加入世貿(mào)組織以來(lái)，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)水平和對(duì)外開放的步伐不斷上升和加快，我國(guó)的金融行業(yè)也因此獲得了大范圍的繁榮?；鹦袠I(yè)作為金融行業(yè)的重要組成部分，在過去的很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)為我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)繁榮做出了巨大的貢獻(xiàn)。

一、目前我國(guó)基金行業(yè)“營(yíng)改增”實(shí)施現(xiàn)狀

早在2001年的時(shí)候，國(guó)家有關(guān)部門就已經(jīng)出臺(tái)了有關(guān)的試點(diǎn)方案，并且確立了一系列實(shí)施的基本原則。此次的試點(diǎn)方案在總體上規(guī)定了金融保險(xiǎn)行業(yè)在計(jì)算稅率的時(shí)候采用增值說(shuō)簡(jiǎn)易計(jì)算的方法。基金行業(yè)理所應(yīng)當(dāng)?shù)匾彩褂眠@種方法。同時(shí)，在試點(diǎn)方案中為了符合發(fā)展的需要，在已有的17%標(biāo)準(zhǔn)稅率以及13%的基礎(chǔ)上，又增加了11%和6%的低稅率?？v觀改革試點(diǎn)方案，基金行業(yè)應(yīng)該使用6%的低稅率。本年度將成為我國(guó)基金行業(yè)營(yíng)改增的關(guān)鍵年度，基金行業(yè)也即將開始試點(diǎn)工作。

二、我國(guó)基金行業(yè)“營(yíng)改增”實(shí)施的重大意義

（一）能夠有效降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)

在過去的很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)，我國(guó)的基金行業(yè)都存在著一個(gè)普遍的問題，就是營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅。一直以來(lái)我國(guó)的基金行業(yè)就屬于營(yíng)業(yè)稅的征收主體之一。本次實(shí)施的“營(yíng)改增”是我國(guó)實(shí)施稅制改革的重要措施，關(guān)鍵所在就在于其完善了目前所存在的不合理的稅制問題，在原則上避免了重復(fù)增稅的現(xiàn)象，進(jìn)一步調(diào)整了我國(guó)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)?！盃I(yíng)改增”實(shí)施以后，對(duì)我國(guó)的基金行業(yè)最大的影響就是避免了重復(fù)增稅現(xiàn)象的出現(xiàn)，真正實(shí)現(xiàn)了增值說(shuō)的抵扣，從而有效地減少了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活力。

（二）明確了政策制度，實(shí)現(xiàn)了有章可依

過去很長(zhǎng)的一段時(shí)間以來(lái)，我國(guó)在金融行業(yè)中在基金的轉(zhuǎn)讓、基金的產(chǎn)品創(chuàng)新等方面存在著政策的缺失。市場(chǎng)每天都在變化，市場(chǎng)的發(fā)展速度是非?？斓?，各種基金產(chǎn)品在市場(chǎng)上不斷出現(xiàn)。目前我國(guó)的稅收政策卻相應(yīng)要滯后許多，這在一定程度上導(dǎo)致了我國(guó)的基金行業(yè)和金融市場(chǎng)缺乏活力，沒有能夠追隨世界金融發(fā)展的步伐。這一現(xiàn)象在我國(guó)的基金衍生品中體現(xiàn)得更加明顯。目前我國(guó)對(duì)于這類基金產(chǎn)品沒有明確的規(guī)定，導(dǎo)致目前的稅收征收很亂，違背了確定性以及簡(jiǎn)單性的基本原則。

三、我國(guó)基金行業(yè)“營(yíng)改增”難點(diǎn)所在

（一）理論界的觀點(diǎn)還沒有統(tǒng)一，爭(zhēng)議較大

目前我國(guó)基金行業(yè)發(fā)展得還不是很成熟，各種理論之間還存在著較大的爭(zhēng)議，就對(duì)于基金行業(yè)是否應(yīng)該征收增值稅還存在著不同程度的認(rèn)識(shí)。本文分析了目前的觀點(diǎn)，發(fā)展目前在基金行業(yè)發(fā)展中占主要地位的觀點(diǎn)是，按照經(jīng)濟(jì)學(xué)的原理，所有的增值稅的稅收都會(huì)在商品的銷售和轉(zhuǎn)移過程中出現(xiàn)二次轉(zhuǎn)移的現(xiàn)象，究其本質(zhì)，最終的稅款承擔(dān)者很明顯就是最終的消費(fèi)者。這時(shí)候就能發(fā)現(xiàn)，所謂的增值說(shuō)就是對(duì)消費(fèi)者所得到的商品以及流轉(zhuǎn)過程中的勞動(dòng)所征收的稅收。但是基金行業(yè)有所不同，其只是為消費(fèi)者提供管理和咨詢的服務(wù)，沒有導(dǎo)致消費(fèi)者的直接消費(fèi)，所以不應(yīng)該按照一般的情況來(lái)收增值稅。

（二）基金行業(yè)本身的復(fù)雜性和創(chuàng)新性帶來(lái)的難度

我們說(shuō)基金行業(yè)不是一成不變的，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大潮中，基金行業(yè)每天都在發(fā)生一定的變化。這就導(dǎo)致基金行業(yè)的情況非常復(fù)雜，在如此復(fù)雜的業(yè)務(wù)過程中難以確立一個(gè)統(tǒng)一的稅收管理制度。增值稅規(guī)定了明確的征收范圍，我們說(shuō)基金行業(yè)一旦實(shí)施“營(yíng)改增”，其自然而然地成為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，被規(guī)范到正常的納稅范圍里面去，而基金行業(yè)的復(fù)雜性遠(yuǎn)遠(yuǎn)要超于這個(gè)確定的范圍。另外，我們說(shuō)制度的完善永遠(yuǎn)也跟不上基金行業(yè)的創(chuàng)新速度。當(dāng)一個(gè)稅收制度設(shè)立后可能原有的基金情況已經(jīng)發(fā)生了較大的變化。

（三）“營(yíng)改增”實(shí)施后將會(huì)充分調(diào)整地方和中央的稅收格局

我們說(shuō)實(shí)施基金行業(yè)的營(yíng)改增最大的問題就是將會(huì)對(duì)地方和中央的原有稅收歸屬格局產(chǎn)生較大的影響。就目前來(lái)說(shuō)，我國(guó)基金行業(yè)的稅收征收主體比較明確，就是由注冊(cè)地的地方稅務(wù)局征收。這么多年來(lái)，稅收已經(jīng)成為各級(jí)地方政府的主要財(cái)政來(lái)源，基金行業(yè)在各級(jí)地方政府的稅收中占有很大一部分的比例，對(duì)地方財(cái)政收入來(lái)說(shuō)不是一個(gè)小數(shù)目。目前我國(guó)的增值說(shuō)地方占有25%、中央占有75%。如果進(jìn)行“營(yíng)改增”勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致這種分配格局產(chǎn)生較大的變化，將會(huì)影響到地方的財(cái)政。

（四）實(shí)施“營(yíng)改增”后將會(huì)提高稅收征收的難度

在前面的分析中我們已經(jīng)知曉，基金行業(yè)涉及到的情況比較復(fù)雜，這就決定對(duì)基金行業(yè)進(jìn)行稅收征收也存在著很大的難度。從總體上來(lái)說(shuō)，基金行業(yè)的收入比較多元，包括管理費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等等一系列其他的費(fèi)用，在前面的分析中我們也得知增值稅的轉(zhuǎn)換過程，但是我們說(shuō)基金行業(yè)針對(duì)的主體是普通的投資人員，這部分的稅額沒有辦法進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁。而且基金管理本身也存在著一定的管理成本，這些資金在“營(yíng)改增”實(shí)施后都面臨著一個(gè)共同的問題，就是稅收如何抵扣確認(rèn)。這也導(dǎo)致目前我國(guó)的“營(yíng)改增”不是一個(gè)簡(jiǎn)單的事情。

四、基金行業(yè)“營(yíng)改增”建議

（一）總體方案應(yīng)該便于實(shí)施

基金行業(yè)本身的情況非常復(fù)雜，但是這并不必然地決定“營(yíng)改增”的方案就一定很復(fù)雜，在制定“營(yíng)改增”方案的過程中應(yīng)該始終本著“便利、簡(jiǎn)潔”的原則。在基金行業(yè)中如果需要對(duì)較為復(fù)雜的對(duì)象征收稅收時(shí)，在原則上應(yīng)該使用簡(jiǎn)易計(jì)稅。在實(shí)施簡(jiǎn)易計(jì)稅的過程中可以把基金行業(yè)當(dāng)作金融行業(yè)的一大構(gòu)成要素，先納入增值稅的征收空間內(nèi)去。在這個(gè)基礎(chǔ)上再采取一系列的措施，將整個(gè)稅收的方法和制定進(jìn)行不斷完善和改革，從而既有利于企業(yè)按時(shí)納稅，又有利于稅務(wù)的征收工作。

（二）應(yīng)該明確在征稅過程中的基本稅率

在試點(diǎn)方案中為了符合發(fā)展的需要，在已有的17%標(biāo)準(zhǔn)稅率以及13%的基礎(chǔ)上，又增加了11%和6%的低稅率。就目前實(shí)踐中，我國(guó)的基金行業(yè)實(shí)施的稅率是5%。我們說(shuō)基金行業(yè)的情況比較復(fù)雜，應(yīng)該結(jié)合其本身的情況進(jìn)行合適的選擇，試點(diǎn)方案中確定的6%還是比較合理的。如果采用11%的稅率將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)過重，不利于企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的活力，而且在一定程度上也違背了國(guó)家進(jìn)行稅收征收的基本原則。

（三）在實(shí)施的過程中必須明確抵扣的操作方法

在實(shí)施稅收征收的過程中，應(yīng)該保證基金行業(yè)和其他行業(yè)的統(tǒng)一，但是考慮到基金行業(yè)的特殊性，如果一味統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，不能完善促進(jìn)基金行業(yè)的發(fā)展，也沒有達(dá)到稅收征收的目的。因此，本階段所要做的任務(wù)就是需要明確基金行業(yè)的各方面成本組成，要明確在這些成本中哪一些構(gòu)成要素能夠?qū)嵤┑挚邸Ｑ芯吭鯓訙?zhǔn)確地將部分成本納入計(jì)算范圍，采用簡(jiǎn)易抵扣的方法，既能夠保證稅收的來(lái)源，又能夠有效地控制納稅方的成本。

（四）“營(yíng)增改”后地方應(yīng)該占有一定的稅收比例

在前面的分析中我們談到，實(shí)施“營(yíng)增改”后將會(huì)對(duì)我們目前的稅收分配格局產(chǎn)生一定的影響，如果這個(gè)問題在改革的過程中沒有妥善地得到處理將會(huì)直接影響到地方的積極性，也不能夠促進(jìn)基金行業(yè)的運(yùn)行。所以說(shuō)，在本次改革的過程中，在整體上應(yīng)該保持原有的分配格局不變，即原有的稅款歸屬于地方政府財(cái)政收入的還分配給地方財(cái)政。本次國(guó)家實(shí)施“營(yíng)增改”的目的是降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，從而支持一些行業(yè)的發(fā)展，這將導(dǎo)致地方政府的稅收收入出現(xiàn)減少的現(xiàn)象，對(duì)地方財(cái)政將會(huì)造成一定的影響。

（五）稅收有關(guān)部門要實(shí)際關(guān)注稅收負(fù)擔(dān)的變化

在“營(yíng)改增”的實(shí)施中，國(guó)家為了確保穩(wěn)定和協(xié)調(diào)，也發(fā)布了一系列的過渡階段的措施。這些措施必須得到明確的落實(shí)。這些措施中包括了相應(yīng)的免稅方案、稅收的優(yōu)惠政策以及對(duì)于一些增稅較多的企業(yè)給予適當(dāng)?shù)膬?yōu)惠政策。因此，在這一階段中，企業(yè)的人員和地方的稅務(wù)部門一定要認(rèn)真地掌握國(guó)家有關(guān)的政策，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)稅收人員的指導(dǎo)，確保稅收實(shí)施的穩(wěn)定性與有效性。

（六）基金行業(yè)應(yīng)該高度關(guān)注國(guó)家的政策性文件

“營(yíng)改增”實(shí)施方案前后，對(duì)稅收征收產(chǎn)生的影響比較大，無(wú)論是從納稅項(xiàng)目還是納稅構(gòu)成上來(lái)說(shuō)都發(fā)生了較大的變化，為了確保基金行業(yè)能夠順利地從營(yíng)業(yè)稅過渡到增值稅，基金行業(yè)應(yīng)該認(rèn)真學(xué)習(xí)國(guó)家的有關(guān)政策性文件，了解目前的動(dòng)向，加大對(duì)辦稅人員的指導(dǎo)性工作，防止在納稅過程中出現(xiàn)差錯(cuò)，從而導(dǎo)致公司在運(yùn)行的過程中出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。

五、總結(jié)語(yǔ)

在過去的幾十年里，基金行業(yè)本身也獲得了較大的發(fā)展，基金項(xiàng)目不斷增多，參與基金活動(dòng)的企業(yè)和個(gè)人也不斷增加。但是目前市場(chǎng)的大環(huán)境出現(xiàn)了改變，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)開始進(jìn)行調(diào)整，在這種情勢(shì)下，基金行業(yè)也面臨著“營(yíng)改增”的問題，在發(fā)展的過程中必須認(rèn)真研究和解決。

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作者簡(jiǎn)介：徐金輝（1983-），男，安徽安慶人，在職研究生，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)。