【摘要】目前，我國(guó)操控重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)已經(jīng)成為許多上市公司進(jìn)行盈余管理、謀取經(jīng)濟(jì)利益的重要手段之一。文章探討了我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)差錯(cuò)出現(xiàn)的原因，并提出了些許建議，以期能為完善我國(guó)上市公司的管理工作提供參考。

【關(guān)鍵詞】上市公司；會(huì)計(jì)差錯(cuò)；盈余管理

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，當(dāng)下我國(guó)上市公司報(bào)告存在會(huì)計(jì)差錯(cuò)的數(shù)量正在逐年上升。會(huì)計(jì)差錯(cuò)的產(chǎn)生不僅有會(huì)計(jì)師判斷失誤造成的，也有以盈余管理為目標(biāo)的深層次原因，即為了達(dá)到一定目標(biāo)而蓄意制造會(huì)計(jì)差錯(cuò)之后，又重新申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的行為。會(huì)計(jì)師判斷失誤，是會(huì)計(jì)計(jì)量問題，而為了盈余管理而蓄意制造會(huì)計(jì)差錯(cuò)，則是經(jīng)濟(jì)問題。本文主要以后者為探討目標(biāo)，詳細(xì)分析了社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中會(huì)計(jì)差錯(cuò)的出現(xiàn)原因，同時(shí)分析了這類上市公司的特點(diǎn)，并給出了解決會(huì)計(jì)差錯(cuò)問題的策略。

一、會(huì)計(jì)差錯(cuò)的基本概念及我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)差錯(cuò)的處理現(xiàn)狀

（一）上市公司會(huì)計(jì)差錯(cuò)的概念

我國(guó)2007年重新制定的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，將“會(huì)計(jì)差錯(cuò)”修訂為“前期差錯(cuò)”，其含義為：由于信息使用失誤而造成的財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)。會(huì)計(jì)差錯(cuò)包括運(yùn)算錯(cuò)誤、運(yùn)用會(huì)計(jì)政策失誤、歪曲事實(shí)所造成的不良影響等。其中主要的會(huì)計(jì)差錯(cuò)包括兩種：重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)和非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)包括，對(duì)于企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表起到重大威脅、使會(huì)計(jì)報(bào)表失真的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，還包括為了謀求經(jīng)濟(jì)利益而擅自使用會(huì)計(jì)政策，變更會(huì)計(jì)內(nèi)容的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)通常涉及的資金數(shù)目較大，對(duì)于企業(yè)的危害比較嚴(yán)重。而非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)指的是，不影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用人員對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)情況、資金流通狀況以及經(jīng)營(yíng)成果做出正確判斷的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，故而非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)對(duì)于企業(yè)的影響較小。

目前對(duì)重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的處理，主要和國(guó)際通行做法一致：（1）運(yùn)用追溯重述法更正重大前期差錯(cuò)，這類處理方式主要是基于前期差錯(cuò)不會(huì)影響到企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況的前提下而實(shí)行的；（2）調(diào)整前期差錯(cuò)中相關(guān)的比較數(shù)據(jù)；（3）要將差錯(cuò)當(dāng)中所披露的內(nèi)容具體化，比如界定前期差錯(cuò)的性質(zhì)，對(duì)于不能進(jìn)行追溯重述的差錯(cuò)，則需要標(biāo)明原因、更正的時(shí)間以及要求上市公司詳細(xì)對(duì)其更正情況進(jìn)行陳述。

（二）我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)差錯(cuò)的處理現(xiàn)狀

根據(jù)相關(guān)調(diào)查顯示，目前我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理現(xiàn)狀如下：（1）上市公司普遍存在會(huì)計(jì)差錯(cuò)的狀況；（2）我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正意識(shí)在逐步提高；（3）總體來(lái)說，我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)差錯(cuò)不及時(shí)更正的現(xiàn)象依然十分突出，部分上市公司存在拖延更正會(huì)計(jì)差錯(cuò)的現(xiàn)象，這些現(xiàn)狀的存在都影響了我國(guó)證券公司的正常秩序。

二、目前我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)差錯(cuò)問題的出現(xiàn)原因

（一）上市公司利用多樣手段操控會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷繁榮，現(xiàn)在市場(chǎng)上依然存在許多上市公司濫用會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行盈余管理的行為。當(dāng)下上市公司會(huì)計(jì)差錯(cuò)的形式有很多，比如對(duì)非經(jīng)常性經(jīng)營(yíng)的公司收益性項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整、故意少計(jì)費(fèi)用等等。上市公司通過對(duì)這些會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行盈余管理，為其獲取上市資格、促進(jìn)業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)、避免虧損等方面起到了一定的作用。舉例來(lái)說，如果某公司在其上市后，沒有經(jīng)過多長(zhǎng)時(shí)間的發(fā)展，就對(duì)自己前期財(cái)務(wù)報(bào)告中存在的會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行披露，會(huì)導(dǎo)致人們對(duì)該公司的上市資格產(chǎn)生懷疑，認(rèn)為該公司是通過非正當(dāng)手段獲取上市資格的，比如通過有意識(shí)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)行為。

（二）上市公司在披露會(huì)計(jì)差錯(cuò)時(shí)信息質(zhì)量較低

我國(guó)目，存在著相當(dāng)大一部分的上市公司，在對(duì)其公司會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行披露的時(shí)候，存在較大問題，比如表述語(yǔ)義含糊、表述散亂、表述缺乏規(guī)范性等等。主要表現(xiàn)在以下這些方面：（1）會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理方式存在問題。例如，針對(duì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)當(dāng)中漏記的扣除項(xiàng)目是否能夠補(bǔ)扣的問題，一些企業(yè)并沒有根據(jù)實(shí)際情況，按照相關(guān)法律、法規(guī)進(jìn)行處理；（2）許多上市公司在披露會(huì)計(jì)差錯(cuò)時(shí)，都沒有明確披露差錯(cuò)的提起人，而這也是上市公司故意隱瞞會(huì)計(jì)差錯(cuò)的重要原因所在；（3）許多上市公司在進(jìn)行差錯(cuò)披露時(shí)，表述得不準(zhǔn)確或者表述模糊；（4）許多上市公司的重述都缺乏對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的累積財(cái)務(wù)影響的披露，這不利于通過報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行企業(yè)相關(guān)事宜的決策。

三、對(duì)上市公司會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的些許建議

（一）加強(qiáng)內(nèi)部控制

加強(qiáng)內(nèi)部控制是遏制上市公司會(huì)計(jì)差錯(cuò)的關(guān)鍵點(diǎn)。要加強(qiáng)上市公司內(nèi)部控制，可以從以下這三個(gè)方面著手：

1.公司財(cái)務(wù)人員實(shí)施崗位輪班制

實(shí)施崗位流動(dòng)制是根據(jù)財(cái)務(wù)工作的特點(diǎn)，通過讓公司的財(cái)務(wù)人員在不同崗位間輪班上崗的一種管理制度。崗位輪班制度一方面能夠拓展財(cái)務(wù)人員的知識(shí)面，增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技能；另一方面能夠讓財(cái)務(wù)人員發(fā)揮自身的財(cái)務(wù)監(jiān)督職能，有利于提高財(cái)務(wù)工作的透明度和工作效率，對(duì)于減少上市公司會(huì)計(jì)差錯(cuò)來(lái)說，也具有重要影響。

2.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)

通常情況下，內(nèi)部審計(jì)的健全與否是制約上市公司是否出現(xiàn)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的重要因素，而同時(shí)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)也是加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要途徑，因此，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)對(duì)于減少上市公司會(huì)計(jì)差錯(cuò)具有鮮明意義。我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)當(dāng)中，上市公司披露的前期差錯(cuò)更正，說明了我國(guó)當(dāng)下的審計(jì)工作不盡責(zé)的現(xiàn)象廣泛存在。因此，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)成為我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理的重要任務(wù)。相關(guān)部門可以注重內(nèi)部審計(jì)的檢查工作，健全內(nèi)部審計(jì)。舉例來(lái)說，在董事會(huì)下建立內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，通過該部門的工作來(lái)披露上市公司的財(cái)務(wù)信息，對(duì)于整個(gè)公司的會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行管理，有效地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)。

3.加強(qiáng)財(cái)務(wù)單位和公司其他部門的交流

上市公司通過加強(qiáng)和財(cái)務(wù)部門的溝通和交流，有利于財(cái)務(wù)部門搜集正確的財(cái)務(wù)信息，提高內(nèi)部控制的效率。同時(shí)，通過和相關(guān)部門進(jìn)行交流，也能更好地制定相關(guān)的財(cái)務(wù)計(jì)劃，這對(duì)于提高整個(gè)公司的經(jīng)濟(jì)效益也有著非常重要的作用。

（二）注重加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師建設(shè)

加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師建設(shè)，能夠有效地減少上市公司的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，可以從以下兩方面著手：

1.明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師舞弊審計(jì)責(zé)任

我國(guó)目前的會(huì)計(jì)審計(jì)為注冊(cè)師會(huì)計(jì)逃避審計(jì)責(zé)任提供了可行之機(jī)。例如，我國(guó)獨(dú)立審計(jì)有這樣的規(guī)定：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該根據(jù)獨(dú)立審計(jì)的需求，按照相應(yīng)程序來(lái)實(shí)施審計(jì)，確保審計(jì)能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表當(dāng)中的舞弊和錯(cuò)誤情況?！痹撘?guī)定存在著較大缺陷，因此建議相關(guān)部門以法律法規(guī)來(lái)明確規(guī)定審計(jì)對(duì)于舞弊行為應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任，同時(shí)對(duì)相關(guān)公司的舞弊行為給予嚴(yán)肅處理。

2.加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙制度

通過對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家的調(diào)查和研究發(fā)現(xiàn)，在發(fā)達(dá)國(guó)家的許多會(huì)計(jì)事務(wù)所都要承擔(dān)相應(yīng)的審計(jì)視察責(zé)任，這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師要時(shí)刻對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表當(dāng)中的異常情況進(jìn)行關(guān)注，并及時(shí)處理財(cái)務(wù)報(bào)表中的疏漏、舞弊等問題。因此我國(guó)上市公司可以加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙制度的實(shí)施，以減少上市公司的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。

（三）實(shí)行有效激勵(lì)和有效約束機(jī)制

1.有效激勵(lì)部分

為了減少上市公司會(huì)計(jì)差錯(cuò)，可以對(duì)會(huì)計(jì)人員實(shí)施激勵(lì)策略，并且根據(jù)不同員工的特點(diǎn)，采用不同的激勵(lì)方式，讓員工自覺參與到整個(gè)公司制度的制定和實(shí)行當(dāng)中，促進(jìn)員工自覺地去維護(hù)公司的各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度。

2.有效約束部分

相關(guān)公司要建立和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的監(jiān)管體系，明確各部門的責(zé)任，同時(shí)注重建立相關(guān)責(zé)任追究和懲罰措施，保證整個(gè)公司內(nèi)控效率的有效提升。

3.完善公司披露制度，健全內(nèi)部控制

完善公司的信息披露制度，有利于促進(jìn)公司管理水平的提升，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)控制制度在公司的真正實(shí)施。在完善信息披露時(shí)，可以按照《公司法》、《公司章程》等規(guī)定，進(jìn)行信息披露。

（四）加強(qiáng)社會(huì)其他監(jiān)管部門的監(jiān)管力度

加強(qiáng)證監(jiān)會(huì)等社會(huì)其他監(jiān)管部門的監(jiān)管，對(duì)于減少上市公司會(huì)計(jì)差錯(cuò)具有重要意義。監(jiān)管部門要嚴(yán)格要求相關(guān)上市公司，按照企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行相關(guān)信息的披露、計(jì)量等。比如，證監(jiān)會(huì)在檢查上市公司上市資金信息的時(shí)候，如果相關(guān)上市公司所提供的信息和實(shí)際信息不符或者未按照規(guī)定處理時(shí)，證監(jiān)會(huì)就可以按照法律程序?qū)ζ溥M(jìn)行懲罰。舉例來(lái)說，當(dāng)上市公司出現(xiàn)重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)時(shí)，便需要向相關(guān)部門匯報(bào)具體情況，在相關(guān)部門審核通過之后，才能在報(bào)表中進(jìn)行披露；當(dāng)相關(guān)部門審核不通過時(shí)，證監(jiān)會(huì)就可以對(duì)其差錯(cuò)的原因進(jìn)行調(diào)查和分析。證監(jiān)會(huì)和相關(guān)監(jiān)管部門在對(duì)上市公司進(jìn)行監(jiān)管時(shí)，可以對(duì)其進(jìn)行定期或者不定期的檢查，同時(shí)要加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)法律法規(guī)的完善，真正減少上市公司的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。

四、結(jié)束語(yǔ)

上市公司會(huì)計(jì)差錯(cuò)的情況影響了證券市場(chǎng)的正常秩序，對(duì)于整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也有不利影響。本文對(duì)上市公司會(huì)計(jì)差錯(cuò)問題進(jìn)行了詳細(xì)探討，針對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，從財(cái)務(wù)重述角度以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師角度分別論述，并且提出了自己的幾點(diǎn)建議。首先要加強(qiáng)內(nèi)部控制，其次要建立有效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制，最后要為上市公司的財(cái)務(wù)狀況營(yíng)造一個(gè)有效的外部監(jiān)督環(huán)境，通過以上這些策略，希望能夠減少上市公司會(huì)計(jì)差錯(cuò)狀況的發(fā)生。

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作者簡(jiǎn)介：蔣珺（1990-），女，江蘇宜興人，在職研究生，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)。