【摘要】自改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)始終處于高速發(fā)展，而企業(yè)的盈余也是人們重點(diǎn)關(guān)注的對(duì)象，然而盈余管理的行為屬于會(huì)計(jì)行業(yè)，其必須使用會(huì)計(jì)方法才能夠得以實(shí)現(xiàn)，這其中又包括會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)評(píng)估、相關(guān)交易和地方政府扶持等。文章就新準(zhǔn)則背景下的企業(yè)盈余管理展開(kāi)論述。

【關(guān)鍵詞】新準(zhǔn)則；企業(yè)管理；盈余管理；會(huì)計(jì)行為

盈余管理是近十幾年由美國(guó)首先興起的會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域，目的是為了將企業(yè)及個(gè)人的效能最大化，企業(yè)有關(guān)管理者能夠憑借個(gè)人的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行分析，從而選擇會(huì)計(jì)程序并改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表，影響報(bào)告數(shù)據(jù)真實(shí)性誤導(dǎo)利益有關(guān)人員的方式，這些都屬于企業(yè)盈余管理行文，文章就此展開(kāi)討論。

一、企業(yè)盈余管理討論的目的和意義

作為一家能夠持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去的企業(yè)，它擁有資產(chǎn)的目的是為了獲得更多的未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益。但是由于“未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益”是不可預(yù)期的，也就是未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益會(huì)隨著內(nèi)外環(huán)境的因素而改變。當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)的“未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益預(yù)期”要比當(dāng)下的賬面價(jià)值低的時(shí)候，企業(yè)資產(chǎn)就必定會(huì)出現(xiàn)貶值現(xiàn)象，為何規(guī)則制定者和執(zhí)行者極度重視企業(yè)資產(chǎn)貶值，是因?yàn)樵趯?duì)“預(yù)估未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益”會(huì)計(jì)評(píng)估的過(guò)程中，出于本身企業(yè)利益考慮，一般的管理人員常常會(huì)使用會(huì)計(jì)評(píng)估對(duì)會(huì)計(jì)真實(shí)性進(jìn)行影響，從而達(dá)到一些目的。由此來(lái)看，對(duì)于企業(yè)使用會(huì)計(jì)政策對(duì)于企業(yè)盈余管理的討論就有非常重大的現(xiàn)實(shí)意義。

新準(zhǔn)則是我國(guó)于2006年所頒布的一項(xiàng)專門的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這項(xiàng)新準(zhǔn)則中明確提出了長(zhǎng)期資產(chǎn)貶值準(zhǔn)備一經(jīng)提出就不得退回，這也是由我國(guó)的國(guó)情所決定的，這會(huì)導(dǎo)致我國(guó)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則和國(guó)際上的會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則之間的不同。為何會(huì)出現(xiàn)這種類型的會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則呢？主要是由于我國(guó)的證券市場(chǎng)還不夠完善，監(jiān)督與管理也不夠到位，企業(yè)信譽(yù)不足，造成企業(yè)利用資產(chǎn)貶值所進(jìn)行的盈余管理的情況經(jīng)常發(fā)生，由于需要遵循會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎制，再結(jié)合我國(guó)具體國(guó)情，最終選擇了長(zhǎng)期貶值不得退回的理念。由此可見(jiàn)，在這種特定的背景下的資產(chǎn)貶值與盈余管理模式，不但可以讓我國(guó)資產(chǎn)貶值政策的發(fā)展提供空間，也能夠?yàn)闀?huì)計(jì)的監(jiān)督管理做好鋪墊，為改善會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提供可靠的參考依據(jù)，同時(shí)也使得國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展得以借鑒我國(guó)的方式方法。

二、盈余管理的概念

企業(yè)盈余管理是如今眾多國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域和會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域熱議的話題，對(duì)于企業(yè)盈余管理的涵義有著很多不同的見(jiàn)解。其中最為突出的是美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家斯考特和凱瑟琳·雪珀。凱瑟琳·雪珀的理念是，企業(yè)盈余管理就是企業(yè)管理者通過(guò)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的掌控，從而達(dá)到謀取私利的“紕漏管理”。而考斯特的理念是：“假設(shè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者在眾多會(huì)計(jì)政策里自行挑選，就自然而然地會(huì)挑選那些能夠讓公司或自身效能達(dá)到最大化的會(huì)計(jì)政策，這也就是盈余管理。”

在我國(guó)對(duì)于盈余管理的概念主要有以下方面：陸建橋的觀點(diǎn)是企業(yè)盈余管理是在“企業(yè)有關(guān)管理者在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)，為了將自身效能最大化和企業(yè)價(jià)值最大化而做出的會(huì)計(jì)選擇”。顧兆峰的觀點(diǎn)是在對(duì)廣義的盈余管理和狹義的盈余管理的基礎(chǔ)上，認(rèn)為盈余管理補(bǔ)單是對(duì)損耗表中利益的盈余數(shù)字管理，其中還有對(duì)資產(chǎn)的債務(wù)表和對(duì)報(bào)表的附注等一些輔助類信息的管理。魏海明是從信息觀和經(jīng)濟(jì)收益觀這兩方面來(lái)對(duì)盈余管理做出分析的，他認(rèn)為：企業(yè)盈余管理是企業(yè)的管理者為了誤導(dǎo)該企業(yè)的會(huì)計(jì)信息使用人員對(duì)準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和企業(yè)業(yè)績(jī)的了解，從而打造交易過(guò)程中的貶值財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)會(huì)計(jì)方法挑選的方式。

我們對(duì)于企業(yè)盈余管理要有一個(gè)科學(xué)的認(rèn)知，它與操控會(huì)計(jì)有著很大的區(qū)別。企業(yè)盈余管理對(duì)于會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則并不會(huì)違背，但是會(huì)計(jì)操控是管理人員通過(guò)采取違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的形式對(duì)盈余進(jìn)行掩飾的行為。這種方式違反了會(huì)計(jì)法律法規(guī)的條例，隨之也會(huì)對(duì)企業(yè)利益有關(guān)人員均造成損失。所以說(shuō)，企業(yè)盈余管理是一個(gè)中性的理念。

三、新準(zhǔn)則與盈余管理的關(guān)系

（一）新準(zhǔn)則的概念

新準(zhǔn)則主要是對(duì)于人們行進(jìn)會(huì)計(jì)事項(xiàng)確認(rèn)、計(jì)算、記錄等行為做出規(guī)范，是以規(guī)則、條例的方式表現(xiàn)的，是一種減少交易成本的規(guī)則安排，廣義的概念是指所有關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息報(bào)表和所顯露的標(biāo)準(zhǔn)，其不僅是指包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在內(nèi)的一般準(zhǔn)則和具體規(guī)章制度，還有法律法規(guī)中對(duì)于財(cái)務(wù)信息報(bào)表、顯露的制度和一些會(huì)計(jì)慣例等。我們常說(shuō)的是屬于狹義的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，它只包括所有規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息報(bào)表、顯露的一般性準(zhǔn)則和具體化的制度。對(duì)于我國(guó)的企業(yè)而言，它涵蓋了基本的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和具體的會(huì)計(jì)規(guī)章制度和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

（二）盈余管理構(gòu)成原因

有許多的會(huì)計(jì)學(xué)者對(duì)盈余管理的構(gòu)成因素進(jìn)行了分析，其構(gòu)成因素主要有以下四點(diǎn)：

1.“委托型代理觀念”，這種觀念認(rèn)為委托人和代理人的信息是不對(duì)等的，會(huì)計(jì)信息的提供人要比會(huì)計(jì)信息使用人更了解企業(yè)管理狀況等的內(nèi)部消息，而會(huì)計(jì)信息的提供人，也就是代理人，代理人會(huì)受到本身利益的驅(qū)使，于企業(yè)盈余信息的確定、計(jì)算、記錄和報(bào)告的過(guò)程當(dāng)中，做出將自己本身利益最大化的盈余管理方式。

2.“資產(chǎn)權(quán)理論”這種理論認(rèn)為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的權(quán)利和所有權(quán)脫離開(kāi)來(lái)之后，企業(yè)的掌控權(quán)和剩余利益索取權(quán)也會(huì)相互脫離。掌控權(quán)主要是在公司的管理層手中，但是管理層卻沒(méi)有剩余利益的索取權(quán)利，因此他們會(huì)更加將自身利益最大化，而不會(huì)將公司各股東利益放在第一位，然而為了這一目的的實(shí)現(xiàn)，就產(chǎn)生了盈余管理行為。

3.“博弈理論”的主要觀點(diǎn)是，假如管理人員的切身利益可以由博弈來(lái)實(shí)現(xiàn)最大化或者是遵守規(guī)定（會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）的收益低于違背規(guī)則的收益，這樣一來(lái)，企業(yè)的管理就能夠由會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)預(yù)估的判定在自身利益和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中博弈，將會(huì)獲得更多的利益，盈余管理也隨之發(fā)生。意思就是，盈余管理就是企業(yè)的管理人員在自身利益與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中進(jìn)行博弈，在最大可能遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)自身利益最大化的行為。

4.“契約理論”這種理論的主要觀點(diǎn)是認(rèn)為企業(yè)是許多相關(guān)契約組成的，簽訂契約的過(guò)程是由利益聯(lián)系起來(lái)的，但這些利益不會(huì)完全相同，而且這種契約中也是存在漏洞的，這樣一來(lái)，每個(gè)不同的利益關(guān)聯(lián)者中就注定會(huì)出現(xiàn)矛盾，遇到這種情況，契約管理者會(huì)采取一些方式通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)盈余量的操控影響利益分配，從而使契約的執(zhí)行方向向著自身利益的獲得而實(shí)行。

四、新準(zhǔn)則如何規(guī)范盈余管理

（一）科學(xué)對(duì)待盈余管理

企業(yè)的會(huì)計(jì)信息是有經(jīng)濟(jì)后果的，從會(huì)計(jì)信息作為由企業(yè)內(nèi)向外界傳達(dá)經(jīng)濟(jì)訊號(hào)的媒介來(lái)看，企業(yè)的盈余管理和經(jīng)濟(jì)后果就是緊密相連的。盈余管理是現(xiàn)實(shí)生活中具有重大經(jīng)濟(jì)后果的形式，而且它會(huì)誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息的使用人員，但其又不僅僅是一個(gè)會(huì)計(jì)問(wèn)題，它是由許多的原因所引發(fā)的，這些原因有經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、環(huán)境、政策、公司管理結(jié)構(gòu)等，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也是影響盈余管理的一個(gè)原因，所以完全消除盈余管理的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是不存在的。由于不同利益關(guān)聯(lián)者導(dǎo)致企業(yè)盈余管理的沖突，它的根本原因是公司管理人員和相關(guān)利益人員的矛盾，科學(xué)看待盈余管理還需要從觀念上進(jìn)行轉(zhuǎn)變。從以往來(lái)看，企業(yè)對(duì)于利潤(rùn)也就是盈余看得過(guò)重，因此，企業(yè)管理者才會(huì)采用各種手段實(shí)施盈余管理，以滿足投資人、債權(quán)人和利益聯(lián)系者對(duì)于利潤(rùn)的需求。新準(zhǔn)則體現(xiàn)出了綜合收益的科學(xué)觀念，而且對(duì)于資產(chǎn)的負(fù)債表著重強(qiáng)調(diào)，更加重視企業(yè)的真實(shí)資產(chǎn)和負(fù)債情況下所有者權(quán)利的提高。所以，企業(yè)的利益關(guān)聯(lián)者在對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行分析的同時(shí)，不僅要注意公司盈余的增長(zhǎng)和減少，更要充分重視資產(chǎn)的分析和是否負(fù)債，并分析負(fù)債和資產(chǎn)的構(gòu)成，發(fā)掘企業(yè)將來(lái)的發(fā)展?jié)摿Γ档陀嘣谄髽I(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程當(dāng)中的地位，控制盈余管理行為的產(chǎn)生，只有如此才能夠?yàn)橥顿Y決定做出正確的選擇。

（二）確定資產(chǎn)貶值會(huì)計(jì)制度的選擇權(quán)

對(duì)于舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則在資產(chǎn)貶值方面壓縮了盈余管理的內(nèi)容，有許多長(zhǎng)期資產(chǎn)貶值導(dǎo)致不能退回，但短期的資產(chǎn)貶值是可以退回的，就像存貨、實(shí)收款項(xiàng)、持有直至投資等資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)時(shí)，以前計(jì)提的貶值準(zhǔn)備可以退回，此外，對(duì)于長(zhǎng)期資產(chǎn)的處理，貶值準(zhǔn)備也必須轉(zhuǎn)出。同時(shí)，在實(shí)際操控中，新的準(zhǔn)則給予了會(huì)計(jì)人員更多的職業(yè)判斷，有許多涉及到資產(chǎn)貶值的交易和情況，例如能否退回金額、商業(yè)信譽(yù)貶值的測(cè)試、資產(chǎn)組成的確定等，這都需要財(cái)務(wù)人員進(jìn)行評(píng)測(cè)和預(yù)估，缺少客觀具體的實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)。這樣一來(lái)，對(duì)于企業(yè)利用資產(chǎn)貶值會(huì)計(jì)制度實(shí)行盈余管理留有了較大的空間。在未來(lái)設(shè)立或修改企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)該進(jìn)一步明確資產(chǎn)貶值會(huì)計(jì)制度的選擇權(quán)利，對(duì)于極其重大的項(xiàng)目資產(chǎn)貶值可以由資產(chǎn)評(píng)估組織來(lái)評(píng)估，最大可能地降低會(huì)計(jì)工作人員的主觀斷定，提高企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可行性，從而提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，以滿足企業(yè)財(cái)務(wù)信息使用的需求。

（三）提高審計(jì)監(jiān)管能力

新的準(zhǔn)則為企業(yè)的會(huì)計(jì)人員提供了更為豐富的選擇權(quán)利，但是會(huì)計(jì)人員的水平參差不齊，很有可能會(huì)使企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表失準(zhǔn)，所以提高審計(jì)監(jiān)管能力的意義非常重大。在涉及到資產(chǎn)貶值、固有資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)分銷、債務(wù)重組等一系列特殊項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)管工作中，要由專業(yè)技能熟練、專業(yè)知識(shí)豐富的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審核計(jì)劃，規(guī)劃審核體系，盡可能地規(guī)范資產(chǎn)貶值以及公允價(jià)值等有關(guān)事項(xiàng)的審核程序，以便能在客觀的角度評(píng)估企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)狀況。

五、結(jié)語(yǔ)

我國(guó)的企業(yè)盈余管理還存在著比較大的缺陷，雖然盈余管理現(xiàn)象無(wú)法避免，但企業(yè)可以通過(guò)各種有效手段來(lái)進(jìn)行管理，結(jié)合新準(zhǔn)則的實(shí)施，通過(guò)存貨、資產(chǎn)貶值、合并報(bào)價(jià)表等規(guī)章制度對(duì)企業(yè)盈余進(jìn)行管理，為企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展提供有效的幫助。

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作者簡(jiǎn)介：彭濤（1989-），男，江蘇泰縣人，在職研究生，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)。