【摘要】文章簡要闡述了所得稅會計(jì)的概念，從資產(chǎn)與負(fù)債的計(jì)稅依據(jù)、暫時(shí)性差異、企業(yè)所得稅匯算清繳等方面，分析了所得稅會計(jì)在財(cái)務(wù)工作中的重要性。

【關(guān)鍵詞】所得稅會計(jì)；財(cái)務(wù)工作；計(jì)稅依據(jù)；暫時(shí)性差異；匯算清繳

所得稅會計(jì)是研究和處理會計(jì)收益和應(yīng)稅收益差異的一種會計(jì)理論和方法，是會計(jì)學(xué)科的一個(gè)重要分支。所得稅會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)有著根本的區(qū)別，所得稅會計(jì)主要是研究企業(yè)經(jīng)營過程中所需納稅的問題。2006年，我國財(cái)政部制定的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號——所得稅》（以下簡稱為“新準(zhǔn)則”）頒布實(shí)行。新準(zhǔn)則與之前的《所得稅會計(jì)處理的暫行規(guī)定》相比，在許多方面都有所不同，尤其是在管理目標(biāo)、核算方法等方面發(fā)生了很大的改變，新準(zhǔn)則的提出對于我國所得稅會計(jì)核算而言是一種重要變革。

一、所得稅會計(jì)的概念

所謂所得稅會計(jì)就是探究如何對以會計(jì)制度計(jì)算為前提的稅前會計(jì)利潤（或虧損）和以稅法計(jì)算為前提的應(yīng)稅所得（或虧損）之間的差異進(jìn)行會計(jì)處理的理論和方法，其產(chǎn)生的根本原因是因?yàn)闀?jì)收益和應(yīng)稅收益兩者之間存在著差異。會計(jì)收益即以會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的核算方法為準(zhǔn)，在此基礎(chǔ)上計(jì)算出一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)的總收益或總虧損。而應(yīng)稅收益即以稅法和其他相關(guān)法律規(guī)定為準(zhǔn)在此基礎(chǔ)上計(jì)算出來的一定時(shí)期的應(yīng)稅所得。會計(jì)準(zhǔn)則與稅法在對象及范圍等方面差異性決定了會計(jì)收益與應(yīng)稅收益也有所不同，所得稅會計(jì)是對二者之間的差異進(jìn)行處理的理論。

二、所得稅會計(jì)在財(cái)務(wù)工作中的重要性

（一）資產(chǎn)與負(fù)債的計(jì)稅依據(jù)

所得稅會計(jì)能夠作為確立資產(chǎn)與負(fù)債的計(jì)稅根據(jù)，因而資產(chǎn)與負(fù)債的計(jì)稅依據(jù)就是所得稅會計(jì)的關(guān)鍵之所在。在對資產(chǎn)與負(fù)債兩個(gè)項(xiàng)目的數(shù)額進(jìn)行核對的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照稅收相關(guān)法律法規(guī)中關(guān)于資產(chǎn)的稅務(wù)處理及可稅前抵扣的費(fèi)用等相關(guān)規(guī)定來執(zhí)行操作。

1.資產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)。所謂資產(chǎn)的計(jì)稅根據(jù)就是企業(yè)回收資產(chǎn)賬面價(jià)值的過程中，在對應(yīng)繳納稅款所得的金額進(jìn)行計(jì)算時(shí)，依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定能夠在企業(yè)產(chǎn)生的收益中抵消和減免一定的金額，換言之，就是某項(xiàng)資產(chǎn)在今后某一會計(jì)時(shí)期計(jì)稅時(shí)，根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定能夠稅前抵消或扣除的金額。資產(chǎn)在初次確認(rèn)的時(shí)候，它的計(jì)稅依據(jù)通常為取得成本，也就是企業(yè)為取得某項(xiàng)資產(chǎn)提前支付的成本金額在今后時(shí)期準(zhǔn)予在稅前進(jìn)行抵消或扣除。而在該資產(chǎn)一直持有的期間，它的計(jì)稅依據(jù)就是該資產(chǎn)的取得成本同以前時(shí)期依據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定已經(jīng)在稅前進(jìn)行抵消或扣除的金額相減之后的余下部分。

2.負(fù)債的計(jì)稅依據(jù)。所謂負(fù)債的計(jì)稅依據(jù)，就是負(fù)債的賬面價(jià)值同今后的時(shí)期內(nèi)計(jì)算應(yīng)納稅所得額相減后依據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定，可以進(jìn)行抵消或扣除的金額?？捎梦淖止絹肀硎荆?/p>

負(fù)債的計(jì)稅依據(jù)=賬面價(jià)值-今后時(shí)期按照稅法規(guī)定可予稅前抵扣的金額

一般而言，企業(yè)負(fù)債的確認(rèn)和負(fù)債的償還對企業(yè)的利益會產(chǎn)生一定的影響，但并不會對企業(yè)最終繳納的企業(yè)所得稅產(chǎn)生很大的影響，在今后的時(shí)期內(nèi)計(jì)算應(yīng)繳納稅款所得額的時(shí)候，依據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定可以進(jìn)行抵消或扣除的金額為零，計(jì)稅依據(jù)也就是賬面價(jià)值。

此外，其他類型的交易或事項(xiàng)中確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，其計(jì)稅依據(jù)要依據(jù)相關(guān)法律規(guī)定的計(jì)算原則予以確定。在一些比較特殊的情況下，由于單個(gè)或多個(gè)事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，其支出無論有沒有實(shí)際發(fā)生都不能在稅前進(jìn)行抵消或扣除，換言之，也就是在今后的時(shí)期內(nèi)依據(jù)相關(guān)稅法法律規(guī)定可以進(jìn)行抵消或扣除的金額為零，其賬面價(jià)值也就是其計(jì)稅依據(jù)。

（二）暫時(shí)性差異

所謂暫時(shí)性差異，其概念就是資產(chǎn)與負(fù)債的賬面價(jià)值和資產(chǎn)與負(fù)債的計(jì)稅依據(jù)有所不同而出現(xiàn)的差異。出現(xiàn)暫時(shí)性差異，主要是因資產(chǎn)與負(fù)債的賬面價(jià)值和資產(chǎn)與負(fù)債的計(jì)稅依據(jù)有所不同，而產(chǎn)生了在今后收回資產(chǎn)或者還清負(fù)債的時(shí)期內(nèi)應(yīng)繳納稅款所得額的增加或者減少，同時(shí)致使今后時(shí)期應(yīng)交所得稅增加或者減少的情況。一般情況下，企業(yè)產(chǎn)生的資產(chǎn)與負(fù)債，在發(fā)生相關(guān)暫時(shí)性差異的期間，同時(shí)滿足條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，還應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。具體情況見表1：

按照暫時(shí)性差異對今后時(shí)期內(nèi)應(yīng)繳納稅款所得額產(chǎn)生的影響，可將其分為兩種：一種是應(yīng)繳納稅款暫時(shí)性差異；另一種是可抵扣暫時(shí)性差異。暫時(shí)性差異與性質(zhì)分析如表2所示：

賬面價(jià)值大，則表示今后利益大，所以應(yīng)交稅，這種稱為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，確定遞延所得稅負(fù)債；賬面價(jià)值小，則表示今后利益小，所以應(yīng)抵扣，這種稱為可抵扣暫時(shí)性差異，確定遞延所得稅資產(chǎn)。

1.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。這種差異指的是在確定今后收回資產(chǎn)或者還清負(fù)債時(shí)期的應(yīng)納稅所得額之時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)納稅額的暫時(shí)性差異，即在今后時(shí)期不考慮該事項(xiàng)影響的應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)之上。由于這種差異的轉(zhuǎn)回會進(jìn)一步增加轉(zhuǎn)回時(shí)期的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額，在其發(fā)生的當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。資產(chǎn)的賬面價(jià)值比資產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)高會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，此外，資產(chǎn)的賬面價(jià)值比資產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)低也會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。前一種差異產(chǎn)生的原因?yàn)椋嘿Y產(chǎn)的賬面價(jià)值是作為企業(yè)最終的經(jīng)濟(jì)收益的綜合而計(jì)算的，而資產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)是作為其在今后時(shí)期內(nèi)可以在稅前抵扣的總和而計(jì)算的。若其賬面價(jià)值比其計(jì)稅依據(jù)高，則這項(xiàng)資產(chǎn)在今后時(shí)期內(nèi)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益不可以全部在稅前抵扣，二者之間出現(xiàn)的差額需要交繳納企業(yè)所得稅，因而產(chǎn)生這種差異。后一種差異產(chǎn)生的原因則是：負(fù)債的賬面價(jià)值被視作企業(yè)預(yù)計(jì)總利益的流出，負(fù)債的計(jì)稅依據(jù)則視作賬面價(jià)值在抵扣稅法規(guī)定今后時(shí)期，可以進(jìn)行稅前抵扣的金額后的差值。負(fù)債的賬面價(jià)值比負(fù)債的計(jì)稅依據(jù)低，就表示企業(yè)的這項(xiàng)負(fù)債在今后時(shí)期內(nèi)能夠進(jìn)行稅前抵扣的金額是負(fù)數(shù)，增加在今后時(shí)期內(nèi)的應(yīng)繳納稅款所得額和應(yīng)交所得稅金額。需要強(qiáng)調(diào)的是，出現(xiàn)這種差異時(shí)應(yīng)當(dāng)確定有關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。

2.可抵扣暫時(shí)性差異。這種差異指的是在確認(rèn)今后收回資產(chǎn)或者還清負(fù)債時(shí)期內(nèi)應(yīng)該繳納的企業(yè)所得稅的時(shí)候，將產(chǎn)生能夠抵消或扣除金額的暫時(shí)性差異。這種差異在今后的時(shí)期內(nèi)資本轉(zhuǎn)回的時(shí)候會減少轉(zhuǎn)回期間的稅額，減少一部分在今后時(shí)期內(nèi)應(yīng)該上交的企業(yè)所得稅。在這種差異發(fā)生的當(dāng)期，如果其符合確定的條件，則應(yīng)確定有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。一般情況下，資產(chǎn)的賬面價(jià)值比資產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)低，就表示在今后的時(shí)期內(nèi)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益較小，依據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定能夠進(jìn)行稅前抵扣的金額較多，二者之間的數(shù)值差異能夠縮減企業(yè)在今后的時(shí)期內(nèi)的應(yīng)繳納稅款所得額，而且還能在一定程度上減少應(yīng)交所得稅，如果其符合確定的條件，則應(yīng)確定有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

（三）企業(yè)所得稅的匯算清繳

所謂企業(yè)所得稅的匯算清繳就是年度（通常為一年）終了，納稅人以相關(guān)稅收法律法規(guī)作為會計(jì)核算的依據(jù)，并在會計(jì)核算基礎(chǔ)上，對本年度所應(yīng)繳納的稅款所得額進(jìn)行整理與計(jì)算。再聯(lián)系以往預(yù)繳納稅款的實(shí)際情況，核查與計(jì)算這一整年度所應(yīng)補(bǔ)繳的所得額或者所應(yīng)退還的所得額，核查與計(jì)算完畢后，在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)申報(bào)給相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)，經(jīng)過相關(guān)機(jī)關(guān)進(jìn)行審核之后，根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行稅款多退少補(bǔ)的工作。舉例來說，在深圳非外資企業(yè)每一季度末必須在規(guī)定的時(shí)間（一般為15天）內(nèi)預(yù)交企業(yè)所得稅，而該企業(yè)的年終匯算清繳所得稅需在第二年的年中以前匯算清繳完畢。

三、結(jié)束語

綜上所述，所得稅會計(jì)在財(cái)務(wù)工作中的重要性通過資產(chǎn)與負(fù)債的計(jì)稅依據(jù)和暫時(shí)性差異等方面可以看出。現(xiàn)階段，對于一部分企業(yè)而言，所得稅會計(jì)核算環(huán)節(jié)還比較薄弱，尚在起步發(fā)展時(shí)期，在會計(jì)及所得稅制度相對比較獨(dú)立的環(huán)境下，企業(yè)會計(jì)利潤和納稅所得的差異逐漸增大。新的變化對會計(jì)工作者的職業(yè)判定和信息披露等能力提出了更高的要求，會計(jì)工作者將面臨更大的挑戰(zhàn)。筆者希望有更多的有志之士能夠投身到所得稅會計(jì)在財(cái)務(wù)工作中的重要性探討這個(gè)課題的研究中，指出筆者在文中的不足之處，同時(shí)也可以為這一課題的研究做出自己應(yīng)有的一份貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)

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作者簡介：韓雪（1988-），女，遼寧大連人，在職研究生，初級會計(jì)師，研究方向：會計(jì)學(xué)。