【摘要】文章首先介紹了管理財(cái)務(wù)報(bào)表的含義以及由來，然后從通用財(cái)務(wù)報(bào)表出發(fā)，通過對三張表的調(diào)整來說明管理財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)內(nèi)容，以期能夠?qū)ζ髽I(yè)的財(cái)務(wù)管理起到促進(jìn)作用。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)管理；管理財(cái)務(wù)報(bào)表；負(fù)債表；利潤表；現(xiàn)金流量表；勾稽

企業(yè)的資產(chǎn)、損益、負(fù)債和現(xiàn)金的流動量是通過企業(yè)的管理財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行區(qū)分的，主要包括經(jīng)營、金融兩類活動，管理財(cái)務(wù)報(bào)表以提供公司內(nèi)部、各大股東及債權(quán)人三部分的相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來進(jìn)行公司的財(cái)務(wù)分析和業(yè)績好壞的評價。這些年來，管理財(cái)務(wù)報(bào)表在企業(yè)當(dāng)中的地位越來越重要，但是大多數(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)人員并不熟悉管理財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)編制和應(yīng)用，導(dǎo)致管理財(cái)務(wù)報(bào)表無法真正的發(fā)揮它的價值和作用。本文從通用財(cái)務(wù)報(bào)表的角度出發(fā)，通過對編制原理的調(diào)整，三張關(guān)鍵管理財(cái)務(wù)報(bào)表中一些基本數(shù)量勾稽關(guān)系的整理及應(yīng)用進(jìn)行管理財(cái)務(wù)報(bào)表的說明，以期能夠使管理財(cái)務(wù)報(bào)表被企業(yè)財(cái)務(wù)人員廣泛使用而提高企業(yè)的業(yè)績。

一、管理財(cái)務(wù)報(bào)表的含義

管理財(cái)務(wù)報(bào)表是為了滿足企業(yè)的內(nèi)部管理以及財(cái)務(wù)的分析需求而產(chǎn)生的一種報(bào)表，主要作用是用來管理企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)，并且根據(jù)相關(guān)的數(shù)據(jù)對企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)、資金周轉(zhuǎn)、業(yè)績和經(jīng)營的成果進(jìn)行合理、科學(xué)的評價，它是在通用財(cái)務(wù)報(bào)表無法滿足企業(yè)對于內(nèi)部管理的要求和進(jìn)行資產(chǎn)、財(cái)務(wù)分析的情況下，企業(yè)根據(jù)相應(yīng)需求制定出來的。

二、管理資產(chǎn)負(fù)債表

由于管理財(cái)務(wù)報(bào)表是通用財(cái)務(wù)報(bào)表無法滿足企業(yè)內(nèi)部需求的情況下編制調(diào)整得到的，因此管理財(cái)務(wù)報(bào)表的編制思路是把企業(yè)內(nèi)部日常的經(jīng)濟(jì)活動根據(jù)其性質(zhì)的不同分為經(jīng)營活動和金融活動兩大部分，按照這樣的標(biāo)準(zhǔn)重新進(jìn)行的列報(bào)報(bào)表。

通常情況下，企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動主要包含以下兩種活動：一種是進(jìn)行商品的銷售以及提供勞務(wù)等類型的營業(yè)活動；另一種是與企業(yè)的經(jīng)營相關(guān)的生產(chǎn)性質(zhì)的資產(chǎn)投資活動。企業(yè)主要是在產(chǎn)品以及要素兩方面進(jìn)行活動的相關(guān)經(jīng)營；而企業(yè)的金融活動是指企業(yè)在資本的市場進(jìn)行的活動。它主要包括的是：一種是籌資活動，另外一種是對多余的資金進(jìn)行的合理運(yùn)用。

（一）資產(chǎn)負(fù)債表從通用財(cái)務(wù)向管理財(cái)務(wù)的調(diào)整

基于通用資產(chǎn)負(fù)債表的前提下，把各部分的資產(chǎn)及負(fù)債的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行分類，大致可分為經(jīng)營性資產(chǎn)的負(fù)債和金融性資產(chǎn)的負(fù)債兩種。對于資產(chǎn)當(dāng)中的經(jīng)營性和金融性，它的區(qū)分有一點(diǎn)極為顯著，即資產(chǎn)的使用方式，當(dāng)資產(chǎn)作為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所需要時，它就是經(jīng)營資產(chǎn)；當(dāng)它作為不被經(jīng)營活動所需要的閑置資金時，它就是金融資產(chǎn)。一般來說，經(jīng)營資產(chǎn)主要是貨幣或者長期的權(quán)益性投資等，主要用來進(jìn)行商品的銷售和勞務(wù)的提供等。而金融資產(chǎn)則通常為短期性的權(quán)益投資或者債務(wù)投資，主要用于除了經(jīng)營活動之外的其他現(xiàn)金的使用。

與此相對的，經(jīng)營負(fù)債與金融負(fù)債也有一定的區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)，如果負(fù)債是涉及到生產(chǎn)經(jīng)營活動的話，就屬于經(jīng)營負(fù)債，經(jīng)營負(fù)債是指涉及到商品的銷售以及勞務(wù)的提供等方面的負(fù)債，通常情況下有應(yīng)付賬款、工資以及稅金等，在生產(chǎn)經(jīng)營的過程當(dāng)中自發(fā)的形成，通常是無息的；若是涉及到籌資活動的，則屬于金融負(fù)債，主要是指短期、長期的借款或者是交易性質(zhì)的金融負(fù)債以及應(yīng)付債券等，這類的負(fù)債一般是有息的。

在通用資產(chǎn)負(fù)債表當(dāng)中，一些項(xiàng)目關(guān)系簡單，通常只是與企業(yè)的經(jīng)營或者金融這兩類的活動相關(guān)，所以在計(jì)入管理資產(chǎn)負(fù)債表時，直接計(jì)入到相關(guān)的經(jīng)營資產(chǎn)負(fù)債或者金融資產(chǎn)負(fù)債即可，比如債券投資直接計(jì)入金融的資產(chǎn)，而長期權(quán)益性的投資直接計(jì)入經(jīng)營的資產(chǎn)；除了這類較為單純的項(xiàng)目，有一些項(xiàng)目可能涉及到經(jīng)營和金融兩類活動，那么在進(jìn)行計(jì)入時，要進(jìn)行相應(yīng)的分解，與經(jīng)營相關(guān)的計(jì)入經(jīng)營性資產(chǎn)，與金融相關(guān)的計(jì)入到金融性資產(chǎn)。金融性資產(chǎn)負(fù)債以市場利率進(jìn)行計(jì)息，而經(jīng)營性的資產(chǎn)負(fù)債則不需要進(jìn)行計(jì)息。

通常情況下，對于企業(yè)的金融資產(chǎn)和負(fù)債，都有限定的數(shù)量，因此很容易將其確定。所以在進(jìn)行資產(chǎn)管理時，首先確定的是金融方面的資產(chǎn)和負(fù)債，之后用總的資產(chǎn)和負(fù)債減去金融的資產(chǎn)和負(fù)債，就得到了經(jīng)營的資產(chǎn)和負(fù)債。

管理資產(chǎn)負(fù)債表的標(biāo)準(zhǔn)格式通常如下：

（二）基本勾稽關(guān)系

在管理資產(chǎn)負(fù)債表當(dāng)中經(jīng)常會涉及到一些基本的公式：

凈經(jīng)營資產(chǎn)=凈投資資本=經(jīng)營資產(chǎn)-經(jīng)營負(fù)債=凈（金融）負(fù)債+股東權(quán)益=凈經(jīng)營性營運(yùn)資本=凈經(jīng)營性長期資產(chǎn)

其中：

經(jīng)營資產(chǎn)（負(fù)債）=經(jīng)營性流動資產(chǎn)（負(fù)債）+經(jīng)營性長期資產(chǎn)（負(fù)債）

凈經(jīng)營性運(yùn)營資本是經(jīng)營性的流動資產(chǎn)和負(fù)債的差額；凈經(jīng)營性長期資產(chǎn)是指經(jīng)營性的長期資產(chǎn)和負(fù)債的差額。

凈（金融）負(fù)債=金融負(fù)債-金融資產(chǎn)

從這些基本的公式當(dāng)中能夠看出：投入到經(jīng)營活動當(dāng)中的資本，如果從公司角度出發(fā)則是凈經(jīng)營資產(chǎn)，若是從債權(quán)人角度出發(fā)則是凈負(fù)債；若是從股東角度出發(fā)，則是股東利益。因此，從不同的管理角度來看，它承擔(dān)的作用是不同的。

三、管理的利潤表

基于通用利潤表的前提，將各部分的損益項(xiàng)目做重新調(diào)整后能夠得到經(jīng)營損益、金融損益兩部分內(nèi)容。各部分的損益是由各部分的資產(chǎn)與負(fù)債所形成。與管理資產(chǎn)負(fù)債表的調(diào)整類似，在利潤表的調(diào)整當(dāng)中，也有較為單純的項(xiàng)目和較為復(fù)雜的項(xiàng)目，單純的項(xiàng)目直接計(jì)入管理利潤表當(dāng)中即可，比如營業(yè)的利潤等，而對于復(fù)雜項(xiàng)目也要進(jìn)行分解，之后再分別計(jì)入。它的標(biāo)準(zhǔn)格式通常為：

涉及到其中的一些勾稽關(guān)系有：凈利潤是經(jīng)營和金融兩部分的損益之和；也是凈經(jīng)營利潤和凈利息費(fèi)用的差額；除此之外還等于稅前經(jīng)營利潤與利息費(fèi)用的差與（1-平均所得稅率）的積。這其中：

利息費(fèi)用=財(cái)務(wù)費(fèi)用±公允價值變動損益+資產(chǎn)減值損益±投資收益；

平均所得稅率=所得稅費(fèi)用÷總利潤

凈利潤=凈經(jīng)營利潤-凈利息費(fèi)用，這個公式反映：凈利潤給股東帶來回報(bào)；凈經(jīng)營利潤給公司帶來回報(bào)；而凈利息費(fèi)用給債權(quán)人帶來回報(bào)。

四、管理現(xiàn)金流量表

對通用現(xiàn)金流量表做一些調(diào)整后就是管理現(xiàn)金流量表，這些調(diào)整主要有以下的幾個部分：

其一，編制等式的改變。調(diào)整過后為：經(jīng)營活動中的實(shí)體現(xiàn)金流量與金融活動中的融資現(xiàn)金流量相等。

其二，管理現(xiàn)金流量表當(dāng)中的實(shí)體現(xiàn)金流量是通用現(xiàn)金流量表當(dāng)中對于經(jīng)營、投資兩部分活動的現(xiàn)金流量的合并。

其三，融資現(xiàn)金流量是將一部分的金融活動的現(xiàn)金流量從經(jīng)營、投資兩部分活動現(xiàn)金流量中剝離出來計(jì)入進(jìn)去的；而實(shí)體的現(xiàn)金流量則是從籌資活動現(xiàn)金流量中將一部分的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量從中剝離出來。

管理現(xiàn)金流量表的標(biāo)準(zhǔn)格式是：

其中涉及到的勾稽關(guān)系有：經(jīng)營活動中的實(shí)體現(xiàn)金流量與金融活動中的融資現(xiàn)金流量相等。

實(shí)體現(xiàn)金流量=債務(wù)現(xiàn)金流量+股權(quán)現(xiàn)金流量；其中，實(shí)體現(xiàn)金流量是經(jīng)營活動帶給公司的現(xiàn)金流量，它是企業(yè)的經(jīng)營成果，當(dāng)現(xiàn)金流量中經(jīng)營的大于投資的，那么公司現(xiàn)金是凈流入的狀態(tài)，多余的就是現(xiàn)金的凈流入量，這些資金由公司發(fā)給投資人，因此也被稱為是自由現(xiàn)金流量，它的主要用途包括五個部分：一部分用來支付債務(wù)的利息；一部分用來償還債務(wù)的本金；一部分用來進(jìn)行股利的發(fā)放；一部分用來回收購買股票；還有一部分用來購買有價證券和其他的一些金融資產(chǎn)。當(dāng)現(xiàn)金流量中經(jīng)營的小于投資的時，那么公司的現(xiàn)金是凈流出的狀態(tài)，此時公司就需要進(jìn)一步的進(jìn)行資金的籌集以備企業(yè)的正常運(yùn)行，這些籌資來源可以是對全部或部分金融資產(chǎn)進(jìn)行出售，也可以是重新借入新的債務(wù)或者發(fā)行新的股票。而債務(wù)現(xiàn)金流量是給債權(quán)人的；股權(quán)現(xiàn)金流量是給股東的。

五、結(jié)束語

本文從負(fù)債表、利潤表以及現(xiàn)金流量表三張表來說明管理財(cái)務(wù)報(bào)表是如何從通用財(cái)務(wù)報(bào)表當(dāng)中調(diào)整而來，并且發(fā)揮自身作用的。就他們各自的基本格式以及涉及到的勾稽關(guān)系做了詳細(xì)的說明，并且從公司內(nèi)部、債權(quán)人和股東三個角度來闡明其中的資金運(yùn)轉(zhuǎn)過程，以期能夠使企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)人員盡快地熟悉該管理流程，從而更好地為企業(yè)的發(fā)展做貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)

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作者簡介：許燃 （1986-），女，北京人，在職研究生，統(tǒng)計(jì)中級，研究方向：會計(jì)學(xué)。