【摘要】隨著全面預(yù)算管理的推行，企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理已是必然。全面預(yù)算管理成為了許多企業(yè)成功的經(jīng)驗(yàn)之一，但我國(guó)企業(yè)在全面預(yù)算管理上存在許多問(wèn)題。文章通過(guò)對(duì)企業(yè)全面預(yù)算管理中的問(wèn)題進(jìn)行分析，探討其解決之策。

【關(guān)鍵詞】全面預(yù)算管理；企業(yè)管理；企業(yè)組織機(jī)制；企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)

早在1999年，我國(guó)就推行了全面預(yù)算管理制度，至今已有十幾年的發(fā)展歷程。全面預(yù)算管理是指在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)下，針對(duì)一定預(yù)算期內(nèi)的內(nèi)外環(huán)境進(jìn)行預(yù)測(cè)和分析，從而對(duì)預(yù)算期內(nèi)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等進(jìn)行安排。可以說(shuō)，企業(yè)的全面預(yù)算管理在一定程度上促進(jìn)了許多企業(yè)的發(fā)展，也是許多企業(yè)的成功經(jīng)驗(yàn)之一。但從歷史發(fā)展的角度來(lái)看，中國(guó)曾長(zhǎng)期處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，市場(chǎng)主體缺乏自主性，企業(yè)預(yù)算依附于政府財(cái)政預(yù)算。而在改革開放以來(lái)，企業(yè)預(yù)算管理雖然有了很多進(jìn)步，但還是存在許多問(wèn)題。本文就企業(yè)全面預(yù)算管理中的問(wèn)題和對(duì)策進(jìn)行探討。

一、企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題

（一）企業(yè)組織機(jī)制不完善

企業(yè)實(shí)行全面的預(yù)算管理需要設(shè)置相對(duì)應(yīng)的職能部門和機(jī)構(gòu)或者從相關(guān)的部門分離出相對(duì)應(yīng)的部門。但在我國(guó)，很多企業(yè)沒(méi)有設(shè)置相對(duì)應(yīng)的專業(yè)職能部門，如預(yù)算管理執(zhí)行委員會(huì)。就一般企業(yè)而言，全面預(yù)算管理的實(shí)現(xiàn)一般需要兩個(gè)部門：一是預(yù)算的決策部門，即根據(jù)組織的發(fā)展規(guī)劃，合理設(shè)定預(yù)算目標(biāo)和預(yù)算；二是預(yù)算的執(zhí)行，需要有一個(gè)管理委員會(huì)，監(jiān)督管理整個(gè)組織的參與。在實(shí)際生活中，由于預(yù)算的決策部門和預(yù)算執(zhí)行管理委員會(huì)設(shè)置較少，導(dǎo)致董事會(huì)對(duì)資源整合力度較小。此外在機(jī)構(gòu)設(shè)置上還存在設(shè)置不合理的現(xiàn)象，如在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，對(duì)于預(yù)算的監(jiān)督和執(zhí)行范圍往往出現(xiàn)交叉或者空白的現(xiàn)象，嚴(yán)重影響預(yù)算管理的效率。

（二）企業(yè)預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略脫節(jié)

企業(yè)的全面預(yù)算管理是為了更好地實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)，進(jìn)行成本控制，加強(qiáng)企業(yè)管理，提高企業(yè)的運(yùn)營(yíng)利潤(rùn)。但實(shí)際生活中，企業(yè)的預(yù)算管理在目標(biāo)的設(shè)置和執(zhí)行上與組織的發(fā)展戰(zhàn)略有著較大的沖突。對(duì)于企業(yè)而言，戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)是激勵(lì)組織成員努力工作的一個(gè)重要因素，也是企業(yè)發(fā)展的未來(lái)方向。每一階段的發(fā)展都應(yīng)該在戰(zhàn)略發(fā)展范圍之內(nèi)，從而逐步實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。但在實(shí)際操作中，存在兩種問(wèn)題：一是企業(yè)在全面預(yù)算管理前期，忽略了組織的戰(zhàn)略目標(biāo)，預(yù)算的目標(biāo)設(shè)定不合理，或高或低，偏離了實(shí)際發(fā)展情況；二是在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的執(zhí)行偏差沒(méi)有得到及時(shí)糾正，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行出現(xiàn)了不同的結(jié)果，偏離既定目標(biāo)的范圍。

（三）全面預(yù)算管理設(shè)計(jì)執(zhí)行低效

預(yù)算管理不僅是執(zhí)行預(yù)算，其還包括了一系列的管理問(wèn)題。由于我國(guó)市場(chǎng)主體發(fā)育的不完全或者說(shuō)市場(chǎng)經(jīng)驗(yàn)不足，在預(yù)算管理上缺乏有效的引導(dǎo)，從而出現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)松弛、預(yù)算指標(biāo)過(guò)于寬泛等現(xiàn)象。這里說(shuō)的全面預(yù)算管理設(shè)計(jì)執(zhí)行低效是指企業(yè)在預(yù)算管理過(guò)程中，對(duì)于預(yù)算指標(biāo)的設(shè)計(jì)和執(zhí)行沒(méi)有嚴(yán)格的規(guī)定，只是主觀意識(shí)上的評(píng)價(jià)，或高或低地影響到預(yù)算執(zhí)行的難度和深度。而在預(yù)算編制前期，則是缺乏溝通和協(xié)調(diào)，各部門、各機(jī)構(gòu)之間，上下級(jí)之間，對(duì)于未來(lái)所需的資源和財(cái)務(wù)沒(méi)有多方協(xié)調(diào)，只是簡(jiǎn)單地對(duì)本部門資源進(jìn)行預(yù)算和控制。這嚴(yán)重影響到整個(gè)企業(yè)資源的整合與利用，與全面管理目標(biāo)相違背。

（四）預(yù)算缺乏有效的考核與激勵(lì)機(jī)制

預(yù)算的執(zhí)行需要整個(gè)組織和每個(gè)組織成員積極配合，嚴(yán)格按照預(yù)算進(jìn)行工作和協(xié)調(diào)，因此也就意味著，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，需要加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行的激勵(lì)和獎(jiǎng)懲。對(duì)大部分企業(yè)而言，執(zhí)行都是任務(wù)式的進(jìn)行，缺乏有效的考核與激勵(lì)機(jī)制，缺乏執(zhí)行的主動(dòng)性和積極性，導(dǎo)致在執(zhí)行過(guò)程中執(zhí)行力度和執(zhí)行范圍的僵硬和不到位。在全面預(yù)算管理過(guò)程中，我們發(fā)現(xiàn)，預(yù)算管理的執(zhí)行需要組織成員對(duì)預(yù)算有著較高的積極性和主動(dòng)性，否則預(yù)算管理只是一種簡(jiǎn)單的預(yù)算執(zhí)行，而沒(méi)有反饋。

（五）預(yù)算信息化水平較低

在當(dāng)今時(shí)代，信息技術(shù)的運(yùn)用越來(lái)越廣泛，并逐漸成為了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的一大主力。對(duì)于我國(guó)企業(yè)的預(yù)算管理而言，缺乏相應(yīng)的信息系統(tǒng)和信息管理機(jī)制，導(dǎo)致在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中存在信息不對(duì)稱、信息不及時(shí)的現(xiàn)象。一方面是信息系統(tǒng)的建設(shè)不完善，預(yù)算信息系統(tǒng)的覆蓋面不足，無(wú)論是縱向的組織結(jié)構(gòu)還是橫向的各個(gè)領(lǐng)域都缺乏統(tǒng)一的信息系統(tǒng)；另一方面則是在信息系統(tǒng)的運(yùn)用上存在資源閑置的現(xiàn)象。一些部門沒(méi)有充分利用好組織的信息反饋系統(tǒng)，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行，反而將其看成了一種簡(jiǎn)單的信息傳遞系統(tǒng)。導(dǎo)致在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，信息不對(duì)稱、不全面，執(zhí)行范圍存在交叉等現(xiàn)象。

二、加強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算管理的對(duì)策

（一）建立健全的企業(yè)管理機(jī)構(gòu)

加強(qiáng)企業(yè)全面的預(yù)算管理，首先就應(yīng)當(dāng)完善企業(yè)組織機(jī)構(gòu)，設(shè)置專職的管理部門。就全面預(yù)算管理而言，其涉及企業(yè)的方方面面，影響到企業(yè)的短期目標(biāo)和長(zhǎng)期發(fā)展，因此設(shè)置專職的管理機(jī)構(gòu)勢(shì)在必行。在企業(yè)制度中，預(yù)算的審批機(jī)構(gòu)是股東大會(huì)，而預(yù)算執(zhí)行管理委員會(huì)則應(yīng)當(dāng)對(duì)股東大會(huì)和董事會(huì)負(fù)責(zé)。在預(yù)算管理委員會(huì)之下又設(shè)立專職的預(yù)算管理小組。預(yù)算管理小組一方面負(fù)責(zé)具體的預(yù)算草案的擬定和提交；另一方面對(duì)預(yù)算編制與執(zhí)行過(guò)程中的種種偏差進(jìn)行糾正，監(jiān)督企業(yè)預(yù)算的全面執(zhí)行。

（二）形成以“戰(zhàn)略”為基礎(chǔ)的預(yù)算管理

預(yù)算管理是一種計(jì)劃管理，其以目標(biāo)為基準(zhǔn)，以實(shí)現(xiàn)組織發(fā)展目標(biāo)為目標(biāo)。因此，針對(duì)企業(yè)全面預(yù)算管理目標(biāo)與組織戰(zhàn)略目標(biāo)的脫節(jié)，必須強(qiáng)化以戰(zhàn)略為基礎(chǔ)的預(yù)算管理。一方面，加強(qiáng)戰(zhàn)略管理的學(xué)習(xí)和戰(zhàn)略目標(biāo)的確定，確保組織戰(zhàn)略的可行性和科學(xué)性；另一方面則需要加強(qiáng)組織成員在全面預(yù)算管理過(guò)程中，時(shí)刻以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，樹立戰(zhàn)略在組織發(fā)展中的重要地位。企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略不僅包含了戰(zhàn)略目標(biāo)，其還包括了企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力和運(yùn)營(yíng)方式?？梢哉f(shuō)，企業(yè)的全面預(yù)算管理是在組織戰(zhàn)略指導(dǎo)下進(jìn)行的，因此形成以戰(zhàn)略為基礎(chǔ)的預(yù)算管理對(duì)于實(shí)現(xiàn)組織發(fā)展目標(biāo)、整合企業(yè)資源有著重要意義。

（三）科學(xué)合理地進(jìn)行預(yù)算設(shè)計(jì)與執(zhí)行

預(yù)算管理需要針對(duì)各個(gè)機(jī)構(gòu)和各個(gè)部門的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行合理的分析和設(shè)計(jì)。就預(yù)算指標(biāo)而言，針對(duì)不同的部門、同樣的物品會(huì)有不一樣的需求。因此，在預(yù)算的設(shè)計(jì)和執(zhí)行過(guò)程中，一方面是科學(xué)合理地搜集預(yù)算指標(biāo)信息，合理構(gòu)建指標(biāo)體系，加強(qiáng)部門縱向與橫向的聯(lián)合，整合組織資源，加強(qiáng)成本控制；另一方面是需要在編制方法上進(jìn)行改革和創(chuàng)新，如綜合零基預(yù)算和滾動(dòng)預(yù)算等多種預(yù)算方法，綜合其優(yōu)勢(shì)，積極探討更好的預(yù)算編制方法。同時(shí)堅(jiān)持上下一體、聯(lián)級(jí)互動(dòng)、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總的原則進(jìn)行預(yù)算編制。只有科學(xué)合理地進(jìn)行預(yù)算設(shè)計(jì)，我們才能進(jìn)行合理的全面預(yù)算管理。

（四）建設(shè)完善的考核與激勵(lì)機(jī)制

全面預(yù)算管理的實(shí)行需要組織成員的積極主動(dòng)，因此需要加強(qiáng)對(duì)組織成員的考核和激勵(lì)，鼓勵(lì)成員為執(zhí)行全面預(yù)算管理積極思考、熱情參與。而在考核和激勵(lì)機(jī)制的設(shè)定上，我們需要結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)實(shí)際，合理、有層次地設(shè)定考核體系和獎(jiǎng)懲機(jī)制。對(duì)于生產(chǎn)人員而言，則是針對(duì)其工作崗位，分析其崗位要求和工作流程，合理設(shè)定考核指標(biāo)，設(shè)定相應(yīng)的預(yù)算基礎(chǔ)。然后根據(jù)其完成情況和工作質(zhì)量，確定其考核等級(jí)。而對(duì)于管理人員則是同樣需要對(duì)其崗位和工作流程進(jìn)行分析，根據(jù)其管理水平進(jìn)行合理的評(píng)定。對(duì)于績(jī)效考核，我們可以借鑒許多的方法，如行為錨定等級(jí)法、360度評(píng)價(jià)法。而除了相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制以外，我們同樣需要一些懲罰機(jī)制，對(duì)于違反全面預(yù)算管理原則的行為進(jìn)行懲罰，以樹立公司制度的威信和體現(xiàn)公司實(shí)習(xí)全面預(yù)算管理的決心。

（五）加強(qiáng)信息系統(tǒng)的建設(shè)和完善，提高信息化水平

企業(yè)全面預(yù)算管理離不開信息系統(tǒng)的建設(shè)。對(duì)于企業(yè)的運(yùn)營(yíng)而言，效率與信息都是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)致勝的法寶，而信息系統(tǒng)特別是財(cái)務(wù)系統(tǒng)在運(yùn)作效率和管理水平上都遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了人工管理。因此，必須加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的建設(shè)，推進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)信息化的進(jìn)程。購(gòu)買或研發(fā)企業(yè)全面預(yù)算管理軟件，完善企業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息的標(biāo)準(zhǔn)化和網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)，保證預(yù)算編制和調(diào)整的準(zhǔn)確和有效。此外，則是需要引進(jìn)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)相關(guān)的專業(yè)人才，提高專業(yè)化水平，從而推動(dòng)企業(yè)的信息化發(fā)展。

（六）加強(qiáng)企業(yè)預(yù)算管理文化的建設(shè)

作為一個(gè)企業(yè)，全面預(yù)算管理是企業(yè)管理文化中的一種，其中存在于一定的企業(yè)文化背景之中。因此，加強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算管理，必須在大的文化范圍內(nèi)予以重視，形成全面預(yù)算管理的文化氛圍，為全面預(yù)算管理的推行打下基礎(chǔ)，如預(yù)算的理念、財(cái)務(wù)管理的相關(guān)知識(shí)、績(jī)效與成本控制。這些文化理念在一定程度上和全面預(yù)算管理有著密切的聯(lián)系，通過(guò)對(duì)這些文化理念的加強(qiáng)，有利于全面預(yù)算管理的推進(jìn)和落實(shí)。在不同的層次也有不同的文化要求和理念要求，對(duì)高層管理和中層管理而言，必須加強(qiáng)對(duì)最先進(jìn)的管理知識(shí)和預(yù)算知識(shí)的學(xué)習(xí)，而中低層管理者則需要切實(shí)地掌握預(yù)算執(zhí)行相關(guān)的技能。

三、總結(jié)

綜合而言，在中國(guó)企業(yè)全面預(yù)算管理過(guò)程中仍然存在著許多的問(wèn)題，財(cái)務(wù)、管理、績(jī)效等方面都存在著不足。因此，加強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算管理需要我們從企業(yè)的大背景出發(fā)，加強(qiáng)各方面的管理和制度建設(shè)，才能真正地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的全面預(yù)算管理。

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作者簡(jiǎn)介：劉子燕（1988-），女，北京人，在職研究生，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)。