【摘要】文章就企業(yè)貨幣資金管理中的內(nèi)部控制問題作了深刻研究，分析了目前的內(nèi)控制度存在的問題，闡述了貨幣資金內(nèi)部控制理論，并提出了相應(yīng)的解決措施。

【關(guān)鍵詞】貨幣資金管理；內(nèi)部控制制度；應(yīng)用研究

貨幣資金是企業(yè)流動性最快的資產(chǎn)，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中被用來交換和流通。閑置的貨幣資金是儲蓄財富。如果企業(yè)內(nèi)部控制不完善，極易造成貨幣資金的侵占和挪用。企業(yè)財務(wù)管理包括貨幣資金管理。這是企業(yè)財務(wù)管理的核心業(yè)務(wù)。當(dāng)下，市場競爭激烈，企業(yè)的外部生存環(huán)境嚴重惡化，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵之一是做好貨幣資金內(nèi)部控制管理工作。有效地保證企業(yè)流動款項的充足和流通。有助于企業(yè)開展生產(chǎn)經(jīng)營活動和參與外部競爭。保證企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。合理運用企業(yè)資金來實現(xiàn)貨幣資金回收的安全可靠，避免違法腐敗行為產(chǎn)生破壞企業(yè)資金安全。完善財務(wù)信息的準確有效性。

一、目前貨幣資金管理中內(nèi)部控制制度存在的若干問題

貨幣資金管理中內(nèi)部控制制度存在的問題有以下幾點：

（一）企業(yè)對內(nèi)部控制的作用意義重視不夠

內(nèi)部控制制度的完善與否，體現(xiàn)了企業(yè)貨幣資金管理水準。凡是希望長治久安發(fā)展的

企業(yè)，在內(nèi)部控制管理上都傾注了足夠的重視。從決策者到基層員工的意識都不斷增加。形成自上而下系統(tǒng)而又規(guī)范的制度體系。缺乏科學(xué)的內(nèi)控制度和管理制度的企業(yè)，主要表現(xiàn)在資金授權(quán)批準規(guī)定模糊，銀行業(yè)務(wù)內(nèi)控管理不夠，員工職責(zé)劃分不清。這樣直接影響到企業(yè)的貨幣資金管理水平。比如會計出納崗位職責(zé)不清。特別在一些小企業(yè)或初創(chuàng)企業(yè)，因為人員不到位。會計人員可能身兼會計、出納、保管員等數(shù)職，雖然表面上節(jié)省了人力成本，但實際導(dǎo)致財務(wù)部門職責(zé)不清，相互牽衡機制失靈，貨幣資金管理水平低下，無法切實保障資金安全。

（二）缺乏對現(xiàn)金收支管理工作的良好控制

現(xiàn)金收支管理工作是企業(yè)貨幣資金管理的重要環(huán)節(jié)。從會計角度來看，每一筆費用的用途對于每一筆收入要及時進賬，不能設(shè)立小金庫，現(xiàn)金收支管理工作的混亂無形中增加了企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險和資金風(fēng)險。比如財務(wù)管理部門的出納人員沒有及時做好現(xiàn)金收支的記錄工作；財務(wù)審核人員沒有切實審查資金支出手續(xù)是否齊全；報銷缺乏嚴密的審批制度；企業(yè)內(nèi)部存在濫用私情，以權(quán)謀私的風(fēng)氣；不合理不合法的開支在渾水摸魚中得到濫批；民主理財沒能真正從制度上得到體現(xiàn)。基本的現(xiàn)金收支管理工作不到位就可能產(chǎn)生不合理的資金流失現(xiàn)象。比如鄭州亞細亞集團這個原來非常有名的企業(yè)，正是由于對現(xiàn)金管理的失誤，最終導(dǎo)致了破產(chǎn)。

（三）銀行業(yè)務(wù)的控制管理工作不夠

根據(jù)企業(yè)對于不同資金需求而選擇的銀行業(yè)務(wù)，必須制定相關(guān)的規(guī)定來規(guī)范企業(yè)行為。比如嚴格禁止公款私放。大部分企業(yè)在實際的操作過程中還是會出現(xiàn)很多問題。比如對于票據(jù)印章的管理松散。著名的國企華源集團在企業(yè)擴張發(fā)展過程中和銀行大額貸款。但因為相應(yīng)的控制工作沒做好造成在破產(chǎn)時銀行負債高達三百億。對企業(yè)和銀行，國家都造成了無法挽回的后果。教訓(xùn)是深刻的。

（四）職責(zé)分工不清

內(nèi)控管理的疏忽充分說明“堡壘最容易從內(nèi)部攻克”。民營企業(yè)的失敗案例不勝枚舉。

會計和出納在崗位分工時，現(xiàn)金和銀行存款的收付，應(yīng)必須通過經(jīng)辦會計在審核原始憑證無誤后填制記賬憑證，然后由出納員檢查所附原始憑證是否完整后辦理收付款，并在原始憑證上加蓋“收訖”或“付訖”戳記。出納員沒有按制度而直接辦理收付，又將財務(wù)私章和個人名章、發(fā)票、收據(jù)、支票、信匯等重要空白憑證，都交出納一人保管，從而為企業(yè)的資產(chǎn)流失埋下隱患。如：公司分布在省外的各分支下屬單位的財務(wù)會計人員是老板的直系親屬財務(wù)印章全由她一人保管，當(dāng)公司有大量工程款到賬后，利用內(nèi)控不嚴的漏洞，出納員可以隨意支取，完全沒有監(jiān)督。利用種種手段，套取公司現(xiàn)金，以致公司資金運作困難，工程難以為繼。因此，建立與健全貨幣資金內(nèi)部控制對集團公司的健康快速發(fā)展具有重大的現(xiàn)實意義。

（五）授權(quán)、批準和核對制度存在的問題

公司各駐外辦事處及辦事機構(gòu)資金使用審批也是企業(yè)在發(fā)展過程中的一大難點，按照有關(guān)規(guī)定所有貨幣資金的經(jīng)濟活動必須按權(quán)限進行調(diào)查審批，各級工作人員，必須經(jīng)過授權(quán)和批準，才能對有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行處理，企業(yè)的資金結(jié)算中心人員將資金計劃申報給最高決策者，但因為最高決策者事務(wù)繁忙，沒有及時進行審批，導(dǎo)致沒有及時支付，企業(yè)利益受損，這樣的等待是一種嚴重的浪費。實際上自己分析不難發(fā)現(xiàn)是其貨幣資金內(nèi)部控制方面出了問題，具體來說是其貨幣資金的授權(quán)、批準和核對制度方面存在缺陷。

（六）資金監(jiān)控方面存在的問題

近些年來，因集團公司的不斷發(fā)展壯大，不少集團公司已在多個省市設(shè)立分支機構(gòu)，但同時也帶來一些新的問題。分支機構(gòu)的財務(wù)部門可能更多從自身利益角度的考慮，并不將其內(nèi)部存在的問題完全反映給集團總公司，容易出現(xiàn)信息不對稱的問題，加上地域因素，集團總公司很難對分支機構(gòu)的方方面面進行監(jiān)控與管理，另外，分支機構(gòu)工程項目部的資金使用與管理又有其自身的特點和局限，這給集團公司的資金監(jiān)控帶來諸多困難。

（七）資金預(yù)算方面存在的問題

企業(yè)缺乏合理的資金預(yù)算體系，一方面，預(yù)算有頭腦發(fā)熱的現(xiàn)象。集團公司往往都未建立預(yù)算管理和績效考核來提高分支機構(gòu)或者分公司的工作質(zhì)量，而是把很大的資金運作權(quán)交給了分支機構(gòu)或分公司經(jīng)理，不少分支機構(gòu)的經(jīng)理具有絕對的資金使用權(quán)力，這不僅不符合財政部關(guān)于貨幣資金管理的相關(guān)規(guī)定，同時也會造成中層經(jīng)營者與高層經(jīng)營者之間固有的不完全契約小于獲得的收益，這也就是為什么一些分支機構(gòu)經(jīng)理不愿放權(quán)的原因所在。這一不完全契約關(guān)系的存在，會對貨幣資金的內(nèi)部控制產(chǎn)生影響，特別是一旦資金控制失控，就會給企業(yè)帶來不利后果。

（八）審計與會計監(jiān)督力度不夠

企業(yè)未建立起有效的審計和會計監(jiān)督體系。沒有定期的計劃，審計人員不專業(yè)，監(jiān)督力度不夠，流于形式和過場。企業(yè)日常很多問題的發(fā)生具有隱蔽性和復(fù)雜性。光靠內(nèi)部人員的監(jiān)督、管理很難做到查清問題、解決問題。而企業(yè)內(nèi)部的審計多數(shù)為事后審計，且在機構(gòu)設(shè)置上也存在著一些不合理之處，如一些小企業(yè)中經(jīng)常不設(shè)置專門的審計單位，僅僅是一些財務(wù)人員兼職了審計工作，也就是我們常說的在經(jīng)濟活動中既當(dāng)“裁判員”又當(dāng)“運動員”，這在本質(zhì)上其實就是自己審自己，起不到什么實質(zhì)的審計效果。

二、貨幣資金的內(nèi)部控制理論

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的包括現(xiàn)金，銀行存款和其他貨幣資金，統(tǒng)稱貨幣資金。企業(yè)為了避免周轉(zhuǎn)不靈、償債困難和坐失良機等情況的發(fā)生，同時出于企業(yè)支付、償債、潛在投資的需要。企業(yè)具有保持一定貨幣存量的實際經(jīng)營需求。而保證企業(yè)資產(chǎn)的安全完整，防止被貪污，盜用和藏匿的違法行為。就必須加強內(nèi)部控制制度。

（一）貨幣資金內(nèi)部控制的目標原則

完善的內(nèi)部控制制度有效保證貨幣資金管理。對企業(yè)來說，在經(jīng)營過程中客觀上糾正了資金錯誤記錄發(fā)生的次數(shù)，預(yù)防了舞弊行為發(fā)生的發(fā)生概率。將潛在危機降低到最低程度。建立以安全、完整、合法、效益目標。安全指通過制度保證嚴格的管理，來保證企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中資金的安全流動。防止被盜竊、詐騙和挪用。財務(wù)部門對企業(yè)的收支入賬要建立清晰的臺賬。審計部門及時檢查，防止私自設(shè)立小金庫，將企業(yè)資金挪作它用等違法犯罪行為發(fā)生的可能性。要符合國家財經(jīng)法律法規(guī)的規(guī)定。日常對貨幣資金合理調(diào)度使其發(fā)揮最大的效益。有效的貨幣資金內(nèi)控制度應(yīng)該遵循的原則包括以下：合法合規(guī)，全面控制，相互控制，適用性，有效性，成本效益。具體來說，企業(yè)建立貨幣資金內(nèi)控制度應(yīng)該遵循國家有關(guān)財經(jīng)法律法規(guī)的要求，企業(yè)只有滿足合法合規(guī)的狀態(tài)開展經(jīng)營活動，才能制定出符合企業(yè)自身特點和管理要求的內(nèi)控制度。這也充分說明，首先，制度要符合法律法規(guī)要求。其二，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程和生產(chǎn)經(jīng)營過程中與資金管理有關(guān)系的員工進行全面控制，互相監(jiān)督。其三，在辦理和這種固定風(fēng)險有關(guān)的業(yè)務(wù)事項時對不相容職務(wù)要嚴格分離。也就是說，職權(quán)分清。其四，企業(yè)要制定符合企業(yè)具體情況的貨幣資金內(nèi)控制度。不要人云亦云。其五，采用具有明顯預(yù)防功能的貨幣資金控制手段和方法。驗證內(nèi)控執(zhí)行效果。對檢查中出現(xiàn)的問題要及時加以處理。采取有針對性的措施來完善。其六，設(shè)置貨幣資金內(nèi)部控制制度所產(chǎn)生的成本要低于預(yù)期收益。

（二）企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的環(huán)境

企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境決定內(nèi)部控制制度的建立和實施。環(huán)境因素對內(nèi)控的實施效果和有效性影響有目共睹。可以增強也可以削弱企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的有效程度。主要包括管理決策者，企業(yè)現(xiàn)金流狀況，企業(yè)員工的職業(yè)道德和職業(yè)素質(zhì)，內(nèi)部審計幾大環(huán)境因素。其一，作為企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境的決定者，在當(dāng)前企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)法人責(zé)任制的大趨勢下，企業(yè)管理決策者要加強法制意識，管理水平，道德修養(yǎng)的學(xué)習(xí)培養(yǎng)。學(xué)會在誘惑面前約束自身行為。起到領(lǐng)導(dǎo)表率的帶頭作用。同時，企業(yè)通過開展民主集中會議等形式，在制度層面約束領(lǐng)導(dǎo)者行為，強化監(jiān)督。其二，企業(yè)的現(xiàn)金流量的影響。對于效益較好的企業(yè)，企業(yè)對于資金調(diào)度會采取寬松的管理方式。其三，員工的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)。企業(yè)是一個多環(huán)節(jié)運轉(zhuǎn)的機器。在其每一個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)中，崗位和崗位，個人和個人，在互相牽制平衡中得到制約。加強崗位培訓(xùn)，員工的業(yè)務(wù)性向上培養(yǎng)，職業(yè)道德規(guī)范化學(xué)習(xí)，可以預(yù)防在日常工作中，因為業(yè)務(wù)不熟練或責(zé)任心缺失造成疏忽大意，對企業(yè)帶來損失。比如，財務(wù)部門的印章和空白支票，不應(yīng)該由一人保管。很多企業(yè)發(fā)生出納私自在空白支票上蓋公章，攜款外逃的違法事實。其三，內(nèi)部審計是企業(yè)自我評價的手段。通過內(nèi)審企業(yè)可以及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)。內(nèi)審是協(xié)助企業(yè)管理監(jiān)督控制措施和程序的有效方式。影響著貨幣資金內(nèi)部控制的效果。

（三）企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的方式

不同企業(yè)有不同的組織機構(gòu)、管理方式、企業(yè)文化，根據(jù)其不同，企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制方式包括授權(quán)，不相容職務(wù)分離，文件記錄，資產(chǎn)與記錄保護，內(nèi)部稽核。一個企業(yè)沒有授權(quán)和批準，等于失去了內(nèi)部控制。資金任意進出。組織規(guī)劃中對某些集中于一人，易發(fā)生錯誤和自我掩飾的職務(wù)要分離管理。日常工作中，做好對和資金有關(guān)的各項工作的文件記錄。企業(yè)內(nèi)部要安排好人員進行定期審核和工作驗證。對工作涉及到資金有關(guān)的崗位和人員，安排定期輪崗。杜絕團伙犯罪勾結(jié)。

三、完善企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的建議

企業(yè)根據(jù)其規(guī)模大小，財力人力物力，生產(chǎn)經(jīng)營實際狀況的不同，建立企業(yè)內(nèi)部分工協(xié)調(diào)制約和監(jiān)督機制。內(nèi)部控制機構(gòu)的設(shè)置和職責(zé)劃分要避免交叉重疊的現(xiàn)象。從經(jīng)濟性有效性實用性出發(fā)，建立有效的貨幣資金內(nèi)部控制制度?？傮w而言，要做好以下的幾個方面：

（一）提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對貨幣資金內(nèi)部控制重要性認識

要規(guī)避風(fēng)險，首要環(huán)節(jié)是強化企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對貨幣資金內(nèi)部控制制度重要性認識。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中遵守財經(jīng)法律法規(guī)，建立領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制。將制度執(zhí)行的成果和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)

的業(yè)績考核結(jié)合。層層負責(zé)，一級抓一級。使貨幣資金管理制度的執(zhí)行不流于表面真正落實到實處。對企業(yè)內(nèi)和貨幣資金管理相關(guān)的人員要加強宣傳。強化資金工作對企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要性。

（二）職務(wù)分工，明確職責(zé)權(quán)限

企業(yè)貨幣資金管理崗位的職務(wù)分工，需要合理設(shè)置。人員要明確相互的職責(zé)和權(quán)限。

互相可以制衡。比如，財務(wù)管理崗位和會計核算崗位。企業(yè)的財務(wù)管理崗位，對資金的調(diào)度、預(yù)算、收支控制負有全面的管理責(zé)任。比如設(shè)立資金結(jié)算中心，保證企業(yè)資金的整體效益發(fā)揮。統(tǒng)一進行管理。會計核算崗位，對貨幣資金的收支核算，保證正確，形式合法，并進行審核。會計部門和中層管理部門的職責(zé)權(quán)限要分明。有一些公司存在財務(wù)人員在報銷環(huán)節(jié)以權(quán)謀私，沒有把好核實關(guān)。造成私人支出從企業(yè)報銷。

（三）實施有效的財務(wù)控制系統(tǒng)

企業(yè)通過責(zé)任制建立，對貨幣資金管理劃分到專門人員。對每個環(huán)節(jié)出現(xiàn)的問題，

都可以找到相關(guān)負責(zé)人，建立全員重視觀念。企業(yè)財務(wù)內(nèi)控系統(tǒng)才能有效。財務(wù)控制包括資金的預(yù)算制度、支付制度、審批制度等。最重要的是做好審批制度。對于資金的支出，需要嚴格的授權(quán)簽字，流程手續(xù)規(guī)定都要明確具體。

（四）嚴格做好確保資金安全的工作

對于企業(yè)的現(xiàn)金，銀行存款，應(yīng)收賬款，應(yīng)付賬款，其他流動資金。企業(yè)應(yīng)安排財務(wù)部門專人做到日盤日清。月別或季度別詢證工作，降低資金使用風(fēng)險。

（五）全面預(yù)算管理和績效考核控制

企業(yè)堅持以收定支，與成本費用匹配的原則，強化預(yù)算管理。比如，通過開通總公司和子公司的賬戶和分賬戶。開通網(wǎng)上銀行。保證總部可以隨時掌握分支機構(gòu)的資金動向。一旦有異動。檢查原因，確認是否存在分支機構(gòu)挪用資金的情況，及時處理。企業(yè)可以設(shè)立資金結(jié)算中心，全面管理控制企業(yè)資金管理活動。統(tǒng)一對資金管控。保證安全流動和優(yōu)勢集中。通過建立績效考核指標體系。對工作進行考核，強化激勵機制。完成任務(wù)好的分支機構(gòu)獲得獎勵。失控違規(guī)的行為給予處罰。

（六）貨幣資金的預(yù)算控制

預(yù)算控制是對企業(yè)貨幣資金收支預(yù)測提前管理。編制貨幣資金預(yù)算編制。訂立詳細和遠期的現(xiàn)金預(yù)算來規(guī)劃預(yù)期的收入和支出。合理的預(yù)算控制防止企業(yè)資金的無方向流動，比較準確規(guī)劃出未來的投資比例。發(fā)揮了資金的效用和盈利能力。對貨幣資金的利用效益起著重要的作用，也影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。財務(wù)總監(jiān)負責(zé)貨幣資金的預(yù)算控制的編制和事中監(jiān)督檢查。防止預(yù)算束之高閣的流于形式。做好定期比較收支差異工作。差異要及時確認原因匯報最高決策者，及時調(diào)整不合理的預(yù)算。采取必要措施來調(diào)查實際收支結(jié)果。發(fā)揮資金控制效率。

（七）建立財務(wù)人員崗位輪換制

輪崗是企業(yè)不相容職務(wù)分離的要求。防止資金隱患。近年來因為崗位問題出現(xiàn)合伙犯罪的趨勢。采用崗位輪換制度，不僅可以讓換崗人員掌握新的業(yè)務(wù)，提高工作綜合能力。也使隱蔽的違法犯罪活動因人事變動而暴露和困難。但同時也要注意工作的連續(xù)性和相對穩(wěn)定性。

（八）加強企業(yè)內(nèi)部審計

制度的設(shè)立必須要靠有利的執(zhí)行才能夠保證。如果執(zhí)行力缺乏，貨幣資金管理同樣會問題迭出。內(nèi)部審計起到監(jiān)督制度執(zhí)行的作用。針對審計中出現(xiàn)的問題進行合理的控制。防患于未然。審計工作要配備專業(yè)人才，審計工作應(yīng)當(dāng)有計劃、有組織、有目的的開展。重點檢查和貨幣資金相關(guān)的業(yè)務(wù)。做好審計人員職業(yè)操守宣傳。以發(fā)揮貨幣資金內(nèi)部控制的有效作用。保證企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。

（九）做好事后監(jiān)督工作

事后監(jiān)督工作是企業(yè)經(jīng)濟活動之后的工作分析和改善總結(jié)。是對經(jīng)濟活動的預(yù)算和發(fā)生之間資金的使用情況進行對比分析的重要環(huán)節(jié)。發(fā)現(xiàn)問題，為后續(xù)的內(nèi)控提供經(jīng)驗。及時調(diào)整和制定更完善的資金管理制度。

四、結(jié)語

企業(yè)內(nèi)部控制制度的應(yīng)用對于貨幣資金管理有積極的意義。社會的巨大變革對企業(yè)的最高決策者、企業(yè)的資金管理相關(guān)人員、企業(yè)的管理水平提出更高的要求。企業(yè)實現(xiàn)長治久安的宏偉發(fā)展目標，就必須做好內(nèi)控管理。企業(yè)要在日常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，細化內(nèi)控制度的流程，加強人員的培訓(xùn)，形成以制度約束行為。確保資金的安全完整。預(yù)防貨幣資金產(chǎn)生的籌資風(fēng)險、投資風(fēng)險、營運風(fēng)險。保證企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展?，F(xiàn)階段，我國企業(yè)內(nèi)控制度存在著很多問題，需要不斷地研究新的措施來優(yōu)化。是一個長期艱巨的過程。我們有信心去做好。

參考文獻

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作者簡介：楊依（1988-），女，北京人，中國人民大學(xué)在職研究生，研究方向：會計學(xué)；劉若婧（1986-），女，北京人，中國人民大學(xué)在職研究生，研究方向：會計學(xué)。