云南省陸良縣人民檢察院

摘要：現(xiàn)代化、多樣化、復(fù)雜化可以說是現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的主要特色，檢察機(jī)關(guān)是國(guó)家法律監(jiān)督機(jī)關(guān)，代表國(guó)家獨(dú)立行使檢察權(quán)，擔(dān)負(fù)著法律監(jiān)督職責(zé)，且在反腐倡廉的前沿發(fā)揮著重要作用，檢察機(jī)關(guān)的資金來(lái)源主要依靠財(cái)政撥款，其核算主體隸屬于行政單位會(huì)計(jì)制度的范疇。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)和科學(xué)技術(shù)的迅速發(fā)展，檢察機(jī)關(guān)原有的內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制機(jī)制在一定程度上已經(jīng)不能適應(yīng)新時(shí)期檢察業(yè)務(wù)工作的需要，財(cái)務(wù)管理制度落后、財(cái)務(wù)體系應(yīng)變能力差、財(cái)務(wù)人員競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng)等諸多弊端也日益凸顯，檢察機(jī)關(guān)日常工作正常開展需要完備的內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制制度，因此，建立和完善檢察機(jī)關(guān)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制長(zhǎng)效機(jī)制有極其重要的現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：檢察機(jī)關(guān)；內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制；長(zhǎng)效機(jī)制；思考

檢察機(jī)關(guān)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制制度是為了規(guī)范財(cái)務(wù)行為，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，保障人民檢察院依法履行職能和各項(xiàng)工作的順利完成，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保證資產(chǎn)安全完整和國(guó)家法律法規(guī)及規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定的一系列控制方法、措施和程序。它是隨組織本身及管理部門的需要而存在，是檢察機(jī)關(guān)履行法律監(jiān)督職責(zé)的基礎(chǔ)，也是保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整的有力工具，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗的發(fā)生，提高公共服務(wù)的效率和效果。因此建立科學(xué)、合理的內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制體系勢(shì)在必行。事實(shí)上，它是檢察機(jī)關(guān)日常工作的重要組成部分，可以有效規(guī)范檢察機(jī)關(guān)的會(huì)計(jì)行為，保證財(cái)務(wù)信息更為真實(shí)、完整，堵塞漏洞，消除隱患，糾正錯(cuò)誤和防止舞弊行為的發(fā)生。本文詳細(xì)介紹了我國(guó)檢察機(jī)關(guān)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制工作中存在的相關(guān)問題，并提出了相應(yīng)的改進(jìn)措施。

一、檢察機(jī)關(guān)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制長(zhǎng)效機(jī)制存在的主要問題

（一）對(duì)內(nèi)控制度重視不夠，認(rèn)識(shí)有所偏離

內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制的重要性已經(jīng)在多個(gè)領(lǐng)域得到檢驗(yàn)，但在很多機(jī)關(guān)單位并沒有得到有效的推廣和普及，對(duì)內(nèi)部控制意識(shí)淡薄，不注重內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度方面的組織建設(shè)，嚴(yán)重制約了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制長(zhǎng)效機(jī)制的形成和運(yùn)行。針對(duì)檢察機(jī)關(guān)而言，對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制認(rèn)識(shí)不到位、理解不透徹是內(nèi)部控制欠缺的主要原因，認(rèn)為單位年初預(yù)算制度可以代替內(nèi)部財(cái)務(wù)控制，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制理解為日常財(cái)務(wù)工作的一部分，甚至一些財(cái)務(wù)人員僅憑經(jīng)驗(yàn)和自我約束進(jìn)行工作，忽略了單位內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制的科學(xué)性與約束性。一些基層檢察機(jī)關(guān)雖然按照上級(jí)部門的要求建立內(nèi)控制度，但形同虛設(shè)，在實(shí)際工作中沒有嚴(yán)格執(zhí)行，從而影響了內(nèi)控制度的執(zhí)行力度。

（二）檢察機(jī)關(guān)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系還不夠健全

大多數(shù)基層檢察機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度不健全、不完善、約束力不強(qiáng)，主要表現(xiàn)在部分內(nèi)控制度僅是建立在理論的基礎(chǔ)之上，不符合財(cái)務(wù)部門實(shí)際工作需要而被“擱淺，有的工作環(huán)節(jié)存在制度“盲區(qū)，會(huì)計(jì)制度在具體執(zhí)行過程中沒有做到全面系統(tǒng)的貫徹實(shí)施，導(dǎo)致相互制約在各部門之間、各崗位之間以及上下級(jí)之間力度減小，特別是單位負(fù)責(zé)人的權(quán)力沒有得到有效的約束。一些檢察機(jī)關(guān)建立的內(nèi)部控制制度沒有結(jié)合自身財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作特點(diǎn)，其內(nèi)部控制體系表現(xiàn)較為滯后，操作性也差，缺乏嚴(yán)格的監(jiān)督機(jī)制來(lái)保證內(nèi)控制度的有效實(shí)施。再好的內(nèi)控制度只有經(jīng)過全面系統(tǒng)的貫徹執(zhí)行才能發(fā)揮良好的功效，如果只流于形式而不注重效果，最終只會(huì)弱化了內(nèi)控制度的效果。

（三）財(cái)會(huì)人員的專業(yè)素質(zhì)亟待提高

近年來(lái)，審計(jì)部門通過對(duì)大量行政事業(yè)單位審計(jì)發(fā)現(xiàn)，行政事業(yè)單位在會(huì)計(jì)管理方面還存在諸多問題，比如對(duì)《會(huì)計(jì)法》重視不夠、落實(shí)不到位，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)有待提高，會(huì)計(jì)信息失真，私設(shè)賬簿、小金庫(kù)等違紀(jì)違法問題屢禁不止，一定程度上降低了資金的使用效益，削弱了單位職能的發(fā)揮，亟待采取措施規(guī)范和解決，財(cái)務(wù)人員是檢察機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)工作的具體執(zhí)行者，其業(yè)務(wù)技能、專業(yè)水平的高低直接決定著檢察機(jī)關(guān)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制工作的開展的效果。包括檢察機(jī)關(guān)在內(nèi)的很多機(jī)關(guān)單位財(cái)務(wù)人員往往安于現(xiàn)狀，不善于加強(qiáng)學(xué)習(xí)和更新專業(yè)知識(shí)，形成知識(shí)斷層，不能與現(xiàn)有的內(nèi)控制度相銜接，職責(zé)不分明且存在兼任不相容職務(wù)崗位的現(xiàn)象。缺乏責(zé)任感和使命感，即使高素質(zhì)的財(cái)會(huì)人員，長(zhǎng)期在這種環(huán)境和狀態(tài)中工作也難免會(huì)有所退化。在新行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則施行后，會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)偏低是導(dǎo)致會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要因素，所以提高會(huì)計(jì)人員的政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)技能、職業(yè)道德素養(yǎng)尤為重要，只有加強(qiáng)業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)的同時(shí)強(qiáng)化從業(yè)人員的工作事業(yè)心和責(zé)任感，才能切實(shí)從源頭上控制會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、建立和完善檢察機(jī)關(guān)良好有效的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制的對(duì)策

（一）完善檢察機(jī)關(guān)的財(cái)務(wù)崗位結(jié)構(gòu)和人員配置

檢察機(jī)關(guān)應(yīng)該建立良好的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)內(nèi)控制度組織建設(shè)，明確職能分工，便于內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制工作的正常開展。在相關(guān)財(cái)務(wù)工作的決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限要相互牽制，不留制度空白。有效的職責(zé)分工和崗位結(jié)構(gòu)，能夠保證單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制更好的實(shí)行，避免因工作重疊、職能不清而導(dǎo)致會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度在施行中的混亂。明確職能分工也有利于領(lǐng)導(dǎo)層的相互制衡，減少問題的發(fā)生。其中財(cái)會(huì)人員在工作應(yīng)該保持足夠的獨(dú)立性，不受上層領(lǐng)導(dǎo)和其他部門人員的干預(yù)，可以有效保證檢察機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)工作的質(zhì)量，便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的施行。

（二）提高檢察機(jī)關(guān)財(cái)會(huì)人員專業(yè)技能和職業(yè)素養(yǎng)

檢察機(jī)關(guān)的財(cái)務(wù)工作人員應(yīng)當(dāng)具備良好的政治素質(zhì)、道德素質(zhì)及必要的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)技能。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控意識(shí)不能削弱，要定期對(duì)財(cái)會(huì)人員的專業(yè)知識(shí)進(jìn)行培訓(xùn)，培養(yǎng)一批符合自己部門崗位特色和工作需要的財(cái)務(wù)人員。財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德會(huì)直接影響會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的作用，因此，提高財(cái)會(huì)人員的專業(yè)素質(zhì)和道德素質(zhì)意義重大，具體工作可以從以下方面入手：1、重視會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格管理，組織會(huì)計(jì)人員積極參加財(cái)政、人事等有關(guān)部門定期舉辦的會(huì)計(jì)人員上崗考試和專業(yè)技術(shù)職稱考試，從整體上提高專業(yè)素質(zhì)。2、抓好在職會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育工作，有新的法規(guī)和規(guī)定出臺(tái)時(shí)，要及時(shí)組織培訓(xùn)，使財(cái)務(wù)人員及時(shí)掌握最新會(huì)計(jì)知識(shí)，提高業(yè)務(wù)技能和工作能力，以保證國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律得以有效落實(shí)，推進(jìn)單位會(huì)計(jì)工作有序進(jìn)行。3、進(jìn)一步加強(qiáng)在職會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育，會(huì)計(jì)“誠(chéng)信”問題備受社會(huì)關(guān)注，單位和政府有關(guān)部門要采取有效措施對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育，積極主動(dòng)維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督作用。

（三）強(qiáng)化檢察機(jī)關(guān)部門預(yù)算管理

在堅(jiān)持行政單位財(cái)務(wù)管理“量入為出，保障重點(diǎn)，兼顧一般，厲行節(jié)約，制止鋪張浪費(fèi)，降低行政成本，注重資金使用效益”原則的同時(shí)，其主要任務(wù)和重心是按照收支平衡的原則，科學(xué)合理編制部門預(yù)算并嚴(yán)格執(zhí)行，同時(shí)充分考慮單位年度工作計(jì)劃和相應(yīng)支出需求，以前年度預(yù)算執(zhí)行情況和資金結(jié)余情況等因素，完整、準(zhǔn)確、及時(shí)編制年終部門決算，加強(qiáng)決算審核分析，真實(shí)反映單位財(cái)務(wù)狀況，進(jìn)一步完善預(yù)算績(jī)效管理，加強(qiáng)對(duì)檢察機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)活動(dòng)的控制和監(jiān)督。目前，檢察機(jī)關(guān)的主要經(jīng)費(fèi)開支范圍主要是日常運(yùn)行、辦案業(yè)務(wù)、裝備采購(gòu)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等相關(guān)業(yè)務(wù)和項(xiàng)目支出。不僅要嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)預(yù)算，提高執(zhí)行效率，各項(xiàng)支出必須全部納入預(yù)算管理，嚴(yán)格按照檢察機(jī)關(guān)規(guī)定的開支范圍及標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，健全支出管理制度，對(duì)節(jié)約潛力大，管理薄弱的支出進(jìn)行重點(diǎn)管控，確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的有效性。

（四）結(jié)合外部監(jiān)督完善的內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)

財(cái)務(wù)狀況的監(jiān)督管理是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，也是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的精髓所在，應(yīng)該建立覆蓋檢察機(jī)關(guān)預(yù)算管理、收支管理、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余管理、資產(chǎn)及負(fù)債管理的全方位監(jiān)督體系，同時(shí)建立健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度、經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度、財(cái)務(wù)信息披露制度等監(jiān)督制度，完善自身的監(jiān)督檢查機(jī)制，依法公開財(cái)務(wù)信息，自覺接受財(cái)政、審計(jì)部門及社會(huì)公眾的監(jiān)督。積極貫徹落實(shí)相關(guān)的財(cái)經(jīng)紀(jì)律和政策法規(guī)，做到外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督相結(jié)合，厲行節(jié)約、降低行政成本，深化檢察機(jī)關(guān)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度和外部監(jiān)督機(jī)制建設(shè)。

結(jié)束語(yǔ)

檢察機(jī)關(guān)要充分結(jié)合工作實(shí)際和自身特點(diǎn)，完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，明確崗位職責(zé)，確保內(nèi)控制度有效實(shí)施；綜合分析會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)潛在的因素，深化內(nèi)部控制制度和外部監(jiān)督機(jī)制建設(shè)，常抓不懈；建立會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制，完善公開透明的會(huì)計(jì)信息披露制度，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，確保單位會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整；厲行節(jié)約，降低行政成本，形成相互制約、相互監(jiān)督并有利于促進(jìn)檢察機(jī)關(guān)內(nèi)部控制制度建設(shè)的良性工作機(jī)制。

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