摘 要 近期，電子商務(wù)稅收征管政策的擬定工作逐步展開，網(wǎng)上交易征稅勢在必行。然而，對于電子商務(wù)中的B2B，B2C模式，其賣家均已工商注冊，并正常納稅。重點在于以中小賣家為主的C2C模式，其稅收征管的實際操作面臨諸多障礙。本文在審時度勢的基礎(chǔ)上，指出目前對C2C電子商務(wù)征稅的難點，提出了對C2C網(wǎng)上交易征稅的新思路，從而為稅收征管工作的展開提供參考。

關(guān)鍵詞 C2C 電子商務(wù) 稅收公平 稅收征管

一、C2C電子商務(wù)征稅的必然性

（一）加強C2C電子商務(wù)稅收監(jiān)管是稅收公平的保證

首先，B2C電商的賣家基本完成注冊，并已開啟正常的納稅流程；而以淘寶網(wǎng)為首的C2C平臺中，中等以上規(guī)模的賣家，大部分也已注冊為企業(yè)法人。其余則是以經(jīng)營個人網(wǎng)店為主的中小賣家，他們大多由于規(guī)模小，難管理并未被納入征稅范疇。據(jù)統(tǒng)計，這些中小賣家在淘寶賣家總數(shù)中占到95%，表明大多數(shù)C2C電商還處在不能征稅的范圍內(nèi)，相對于其他已經(jīng)納稅的網(wǎng)上經(jīng)營者，有違公平，不利于網(wǎng)上交易的良性競爭。

另外，從實體店的角度分析，大部分店鋪承受較高的店面租金、稅收與人工成本。因此，在商品價格上，與免稅的網(wǎng)店相比，實體零售并不具有優(yōu)勢。網(wǎng)購交易量的迅猛增長對實體店造成了巨大的沖擊，若繼續(xù)免稅，對實體零售而言違背了稅收公平原則。

（二）C2C電子商務(wù)稅收征管是擴展稅源的要求

艾瑞咨詢發(fā)布的2014年中國網(wǎng)絡(luò)購物市場數(shù)據(jù)顯示，2014年，中國網(wǎng)購市場交易規(guī)模達2.8萬億，增長48.7%，其中C2C在交易規(guī)模結(jié)構(gòu)中占比54.2%。而這半數(shù)的交易額幾近免稅，使我國流失了巨額稅收。若繼續(xù)對電商免稅，據(jù)估算，將使國家流失近百億的稅款。故從保障國家利益的角度，C2C電商征稅是必然趨勢。

（三）相關(guān)政策出臺為稅收征管創(chuàng)造條件

近期有政策提出，未來自然人納稅人將和企業(yè)納稅人一樣擁有納稅人識別號，即由稅務(wù)部門編制的唯一且終身不變、用來確認其身份的數(shù)字代碼標(biāo)識。該項舉措的推出強化了自然人納稅人，一定程度上有利于對電商平臺中小賣家個人信息的管理，為我國下一步稅收征管政策的實施創(chuàng)造了條件。

二、C2C模式電子商務(wù)稅收征管的難點分析

（一）稅收征管電子化，信息化發(fā)展較慢

目前我國稅收監(jiān)管部門網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)發(fā)展相對滯后，征稅手段較為傳統(tǒng)和單一。稅收信息化建設(shè)與以互聯(lián)網(wǎng)為基礎(chǔ)的電子商務(wù)的發(fā)展不相適應(yīng)。然而，電子商務(wù)交易過程正是以其交易信息的電子化和交易主體的虛擬化為主要特點。并且C2C平臺多為中小型賣家，類型混雜，所屬地區(qū)不明確，這給當(dāng)?shù)囟愂照鞴懿块T的征收工作帶來諸多不便。而面臨這些阻礙的情況下，若沒有強有力的電子征稅系統(tǒng)和針對性的征稅方法做保障，稅收征管很難落到實處。

（二）稅收增加營業(yè)成本，存在沖擊個體經(jīng)營的風(fēng)險

電子商務(wù)征稅后，直接增加了個體經(jīng)營者的營業(yè)成本，而電子商務(wù)在我國還正處于發(fā)展階段，加大征管力度勢必會對其發(fā)展造成沖擊。如何在保障稅收公平的同時，保護新生事物的發(fā)展，實現(xiàn)稅收政策的平穩(wěn)落地是面臨的難題之一。

首先，原本免稅的C2C網(wǎng)上交易在征稅之后，將會直接增加個體商戶的成本，使之價格優(yōu)勢下降甚至消失。據(jù)分析，如果買家提出開具發(fā)票，一般價格都要上浮7%～12%。這就縮小了實體店與C2C網(wǎng)店的價格差距，削弱網(wǎng)店的市場競爭力，尤其對于剛剛起步，基礎(chǔ)薄弱，無顧客流量的網(wǎng)店將會是不小的沖擊。從而不利于電子商務(wù)的深入發(fā)展。

其次，C2C網(wǎng)店為眾多創(chuàng)業(yè)者提供了平臺和機遇，解決了一部分人的就業(yè)問題。據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，截至2012年年底，淘寶和天貓創(chuàng)造的直接就業(yè)機會達到467.7萬，拉動間接就業(yè)1333萬。淘寶上的職業(yè)賣家數(shù)量已達700萬家。實施稅收征管后，可能會削弱C2C網(wǎng)店對就業(yè)的拉動作用。如何將征稅后對個體經(jīng)營者的沖擊降到最低，是實際操作的難點所在。

三、C2C網(wǎng)上交易稅收征管的建議

（一）建立與電子商務(wù)配套的電子稅收系統(tǒng)

電子商務(wù)稅收政策能否真正落實與是否擁有健全完善的電子商務(wù)系統(tǒng)緊密相連。當(dāng)前，電子商務(wù)發(fā)展日新月異，且依托互聯(lián)網(wǎng)電子信息技術(shù)，虛擬性特征顯著，再加上C2C平臺電商經(jīng)營分散，類型混雜的情況，傳統(tǒng)的稅務(wù)登記，稅收監(jiān)管制度已不能完全滿足電子商務(wù)征稅的需要。應(yīng)加快完善電子稅務(wù)管理系統(tǒng)，使之與傳統(tǒng)的征稅手段相結(jié)合，采集網(wǎng)店商戶的經(jīng)營信息，并對其規(guī)范化，制度化管理，從而減少經(jīng)營者利用網(wǎng)絡(luò)虛擬性提供虛假信息，逃稅，騙稅的行為。

（二）將C2C商戶分類管理，分類征收

即使同為C2C平臺的賣家，但其經(jīng)營規(guī)模及收入水平參差不齊，應(yīng)從實際出發(fā)，靈活處理，不能一刀切。

今后，應(yīng)依靠全新的電子信息技術(shù)及嚴格的檢查力度，收集反應(yīng)各商戶實際經(jīng)營狀況的數(shù)據(jù)，利用所獲數(shù)據(jù)將商戶按照經(jīng)營規(guī)模及營業(yè)額劃分等級，不同等級適用差異稅率。這樣才是稅收公平原則的體現(xiàn)。

（三）電商稅收征管和質(zhì)量監(jiān)管雙“管”齊下

對于網(wǎng)上交易，一直以來都存在兩大難題：稅收征管和質(zhì)量監(jiān)管。然而，兩大問題之間可以相互影響，不能孤立進行某一方面。稅收征管問題的解決也需要網(wǎng)絡(luò)商品質(zhì)量的改善。

一方面，應(yīng)對C2C網(wǎng)上交易的商品加強質(zhì)量監(jiān)管，積極拓展海外市場，發(fā)展跨境電商。嚴厲打擊制假造假的行為，對每個在平臺注冊網(wǎng)店的商戶均要求登記真實的供貨來源信息，加大懲治力度。這樣，在質(zhì)量監(jiān)控的過程中，個體商戶的信息更加完善且透明，將為稅務(wù)部門監(jiān)管龐大的C2C電商市場提供便利。

同時，質(zhì)量平均水平的提高為拓展海外市場提供可能，有利于促進C2C電子商務(wù)的蓬勃發(fā)展，增加交易額。一定程度上有利于增加我國稅收，也是對近年來網(wǎng)上交易免稅所流失稅收的補償。

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（作者單位：河南大學(xué)經(jīng)濟學(xué)院）